›

Đề tài : Kế toán vật liệu và công cụ dụng cụ

pdf 56 trang huongle 2400
Download
Bạn đang xem 20 trang mẫu của tài liệu "Đề tài : Kế toán vật liệu và công cụ dụng cụ", để tải tài liệu gốc về máy bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên

Tài liệu đính kèm:

  • pdfde_tai_ke_toan_vat_lieu_va_cong_cu_dung_cu.pdf

Nội dung text: Đề tài : Kế toán vật liệu và công cụ dụng cụ

  1. Đề tài : “Kế toán vật liệu và công cụ dụng cụ”
  2. LỜI MỞ ĐẦU 1. Lý do chọn đề tài: Trong giai đoạn xây dựng và phát triển của đất nước trong thời kỳ kinh tế mở. Việc mở rộng kinh tế đa phương hợp tác hai bên cùng có lợi và điều chỉnh chính sách để thích nghi nền kinh tế mới là đều hết sức quan trọng và cần thiết cho xã hội hiện nay. Đặc biệt hôm nay kinh tế Việt Nam đã được gia nhập thị trường thương mại “WTO” của Thế Giới, hàng hóa chúng ta có cơ hội tiến xa hơn nữa có thể lưu thông cạnh tranh với các quốc gia trong khu vực cũng như trên Thế Giới. Sản phẩm đường là một nhu yếu phẩm không thể thiếu trong cuộc sống của mỗi con người chúng ta. Bên cạnh đó, chất lượng sản phẩm là yếu tố được quan tâm hàng đầu. Nhưng để sản phẩm của doanh nghiệp sản xuất ra đạt được chất lượng như mong muốn thì đòi hỏi nguyên vật liệu phải đảm bảo chất lượng cao, khi nguyên vật liệu tham gia vào quá trình sản xuất, sản phẩm nó sẽ tạo thành thực thể sản phẩm của doanh nghiệp. Ở Công ty Cổ Phần Mía Đường Bến Tre, vật liệu chính là mía cây nên nó đóng vai trò rất quan trọng, khi NVL đạt chất lượng tốt thì sẽ tạo ra SP có chất lượng cao và ngược lại. Từ các nguyên nhân trên em quyết định chọn đề tài : “Kế toán vật liệu và công cụ dụng cụ” ở Công ty Cổ Phần Mía Đường Bến Tre. 2. Mục tiêu của đề tài: Dựa trên kiến thức đã học kết hợp với thực tiển ở Công ty để tìm hiểu và học hỏi công tác quản lý sử dụng vật liệu, công cụ dụng cụ. Từ đó, rút ra những nhận xét và kiến nghị giúp tiết kiệm chi phí sản xuất nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của Công ty. 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu: Do giới hạn về thời gian và điều kiện cho phép nên nội dung của chuyên đề chỉ đi vào nghiên cứu về công tác hạch toán vật liệu và công cụ dụng cụ và các biện pháp làm giảm chi phí sản xuất tại Công ty Cổ Phần Mía Đường Bến Tre. Mặc dù, đã được sự chỉ dẫn tận tình của giáo viên hướng dẫn và các anh chị em ở phòng kế toán tại Công ty Cổ Phần Mía Đường Bến Tre nhưng do kiến thức còn
  3. non kém nên khó tránh được những sai sót, mong được sự góp ý của thầy cô, Công ty em xin thành thật cám ơn. 4. Phương pháp thực hiện đề tài: * Phương pháp thu thập tài liệu: - Tài liệu thu thập từ phòng kế toán: các phiếu thu, phiếu chi, hóa đơn mua hàng, bảng kê mua hàng, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, bảng phân bổ của vật liệu, công cụ dụng cụ, một số chứng từ khác - Tìm hiểu tình hình thực tế của công ty bằng cách phỏng vấn và quan sát tại các khâu của dâu chuyền sản xuất để có cái nhìn tổng thể. - Vận dụng các kiến thức đã học và xem xét các tài liệu có liên quan đến đề tài ở trường, trên mạng và ở công ty để kết nối thành bài viết hoàn chỉnh. * Phương pháp xử lý số liệu: - Phương pháp so sánh, đối chiếu, tổng hợp các dữ liệu đã thu thập được. - Sử dụng phương pháp hoạch toán kế toán thông qua số liệu thu thập được để tiến hành hoạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ. Tiếp thu ý kiến sự hướng dẫn của các anh, chị, em trong công ty trong quá trình thực tập. 5. Kết cấu của đề tài: Ngoài phần mở đầu kết luận chuyên đề gồm 4 chương Nội dung chuyên đề ngoài phẩn mở đầu, kết luận còn bốn chương chính: Chương 1 : Cơ sở lý luận về kế toán vật liệu và công cụ dụng cụ. Chương 2: Giới thiệu khái quát về Công ty Cổ Phần Mía Đường Bến Tre. Chương 3: Kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty Cổ Phần Mía đường Bến Tre. Chương 4: Nhận xét và kiến nghị.
  4. CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KẾ TOÁN VẬT LIỆU CÔNG CỤ DỤNG CỤ 1. Khái niệm, đặc điểm, nhiệm vụ, nguyên tắc hạch toán của nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ: * Khái niệm: Nguyên liệu, vật liệu: (gọi tắt là vật liệu) là những đối tượng lao động tham gia trực tiếp và thường xuyên vào quy trình SXSP ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng sản phẩm. Công cụ dụng cụ: là những tư liệu lao động phục vụ cho quá trình SXKD không đủ tiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụng qui định đối với TSCĐ như: + Giá trị nhỏ hơn 10.000.000 đồng + Thời gian sử dụng ngắn dưới một năm. * Đặc điểm: Vật liệu: Tham gia vào một chu trình SX nhất định. Trong quá trình SX vật liệu sẽ bị tiêu hao toàn bộ hoặc bị biến đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành thực thể của SP. Giá trị của nó được tính vào chi phí SXKD trong kỳ như xăng, dầu, nhớt, bị tiêu hao tất cả. Công cụ dụng cụ: Có thời gian sử dụng khá dài nên tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD của doanh nghiệp. Giá trị phân bổ được phân bổ một, hai hoặc nhiều lần vào chi phí SXKD. * Nhiệm vụ của kế toán nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ: Tổng hợp số liệu tình hình nhập, xuất tồn kho vật liệu CCDC cả về số lượng, chất lượng, chủng loại Hướng dẫn kiểm tra các phân xưởng, các kho, mở sổ sách cần thiết và hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ đúng chế độ, phương pháp. Phản ánh chính xác kịp thời và kiểm tra chặt chẽ tình hình cung cấp vật liệu, CCDC, chế độ bảo quản, các định mức dự trữ, định mức tiêu hao, đề xuất biện pháp xử lý vật liệu thừa, thiếu kém chất lượng
  5. Xác định vật liệu công cụ dụng cụ tiêu hao và phân bổ chính xác cho đối tượng sử dụng. Tham gia công tác kiểm kê, đánh giá vật liệu, công cụ dụng cụ và lập báo cáo về vật liệu. * Nguyên tắc hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ: Phải hạch toán chi tiết vật liệu, CCDC theo từng thứ, từng chủng loại quy cách ở từng kho và ở từng địa điểm bảo quản sử dụng. Tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp có thể áp dụng một trong ba phương pháp kế toán chi tiết vật liệu CCDC (ghi thẻ song song, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số dư). Trị giá vật liệu, công cụ dụng cụ xuất, nhập, tồn phải đúng giá theo nguyên tắc thực tế. Kế toán có nhiệm vụ xác định giá thực tế ở những thời điểm khác nhau trong kỳ hạch toán giá có khác nhau. 2. Phân loại, nguyên tắc và phương pháp tính giá của vật liệu, CCDC: 2.1 Phân loại: 2.1.1 Vật liệu: Vật liệu trong DN có nhiều loại khác nhau. Mỗi loại có công dụng khác nhau nhằm quản lý có hiệu quả. Người ta chia vật liệu thành các loại: - Nguyên liệu, vật liệu chính: là các loại vật liệu khi tham gia vào quá trình SX thì cấu thành nên cơ sở vật chất chủ yếu của SP, hình thành nên thực thể của SP mới như sợi để dệt vải, cao su làm vỏ xe, gỗ làm giấy, cay mía SX ra đường - Vật liệu phụ: có vai trò phụ trong quá trình SXKD làm thay đổi màu sắc hình dáng của SP, hoặc làm chất xúc tác trong quá trình SX hoặc phục vụ cho quá trình KD được bình thường như dầu mỡ bôi trơn - Nhiên liệu: là vật liệu cung cấp nhiệt lượng cho quá trình SXKD như xăng, dầu, mỡ, hơi đốt, than củi - Phụ tùng thay thế: là những vật tư, SP dùng để thay thế sửa chữa máy móc thiết bị TSCĐ, phương tiện vận tải CCDC sản xuất (ốc, đinh vít để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, các loại vỏ ruột xe để thay thế trong các phương tiện vận tải. - Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: là các loại vật liệu sử dụng trong xây dựng cơ bản như gạch, cát, xi măng, sắt, thép, và các thiết bị dùng để lắp đặt vào công trình như thiết bị thông gió, thiết bị lò sưởi
  6. - Phế liệu: Là vật liệu loại ra trong quá trình SXKD, đã mất hết hoặc phần lớn tính năng sử dụng ban đầu như sắt thép vụn, gỗ vụn Trong từng loại nguyên vật liệu trên phải được phân chia một cách chi tiết hơn theo quy cách phẩm chất, kích cỡ 2.1.2. Công cụ dụng cụ: - Loại phân bổ một lần (100%): thường áp dụng cho các công cụ dụng cụ có giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn, giá trị thu hồi không đáng kể như bóng đèn, chổi quét nhà - Loại phân bổ hai lần (50%): thường áp dụng cho các loại công cụ dụng cụ có giá trị tương đối lớn, thời gian sử dụng tương đối dài như bàn ghế, tủ Mức phân = 50% giá trị còn lại - Giá trị phế liệu - Khoản bồi thường bổ lần 2 của công cụ, dụng cụ thu hồi vật chất (nếu có) - Loại phân bổ nhiều lần: thường áp dụng khi xuất một khối lượng lớn công cụ đưa ra sử dụng làm ảnh hưởng đến chi phí SXKD của một kỳ hạch toán. Căn cứ vào giá trị, thời gian sử dụng và mức độ tham gia của CCDC vào SXKD để xác định số lần và giá trị từng lần phân bổ. 2.2. Nguyên tắc tính giá và phương pháp tính giá: * Đối với vật liệu: Khi nhập và xuất vật liệu phải tính giá thực tế. Được sử dụng một trong hai phương pháp kế toán hàng tồn kho. - Phương pháp kê khai thường xuyên: xuất kho tài khoản sử dụng sẽ được phản ánh trực tiếp trên tài khoản hàng tồn kho. - Phương pháp kiểm kê định kỳ: Các tài khoản hàng tồn kho được ghi hai lần trong kỳ. Tình hình biến động trong kỳ được theo dõi ở tài khoàn 611 – Mua hàng. Kế toán vật liệu phải thực hiện đồng thời kế toán chi tiết cả về giá trị và hiện vật. Kế toán vật liệu phài lập dự phòng giàm giám hàng tồn kho. * Đối với công cụ dụng cụ: Phản ánh theo giá thực. Phải tiến hành phân bổ đối với CCDC xuất dùng nhiều kỳ KD. + Đối với công cụ dụng cụ có giá trị nhỏ phân bổ một lần.
  7. + Đối với có giá trị lớn phân bổ hai lần: lần xuất đầu chỉ phân bổ 50%, lần tiếp phân bổ 50% giá trị còn lại khi bộ phận sử dụng báo hỏng công cụ dụng cụ. Mức phân bổ = Giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng - trị giá phế liệu ước thu từng kỳ Số kỳ dự kiến phân bổ Giá trị còn lại khi được báo hỏng Giá trị còn lại ccdc = Giá trị ccdc báo hỏng - trị giá phế liệu thu hồi - Tiền bồi thường báo hỏng 2 2.2.1. Giá nhập kho: * Giá vật liệu, công cụ dụng cụ mua ngoài: Giá mua ghi trên hóa đơn của người bán (trừ các khoản giảm giá nếu có ) cộng (+) chi phí thu mua như : Vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phí bảo hiểm, thuê kho bãi thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt. Gía gốc của = Giá mua ghi trên hóa đơn + chi phí thu mua + Thuế NK,TTĐB của vật liệu (trừ chuyển khoản, giảm giá) như vận chuyển (theo PP trực tiếp) * Giá thực tế vật liệu, CCDC thuê ngoài gia công, chế biến: Bao gồm: Giá vật liệu thực tế xuất kho đem gia công, chế biến cộng (+) chi phí vận chuyển, bốc xếp, phí bảo hiểm và tiền trả cho người gia công. * Giá thực tế vật liệu, CCDC nhận góp vốn liên doanh cổ phần: Là giá thực tế được các bên tham gia góp vốn chấp nhận. 2.2.2. Giá xuất kho: Khi xuất kho căn cứ vào đặc điểm của doanh nghiệp kế toán chọn một trong các phương pháp:
  8. + Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO – First in First out): Phương pháp này vật liệu nào nhập trước thì sẽ được xuất trước. + Phương pháp nhập sau – xuất trước (LIFO – Last in First out): Phương pháp này vật liệu nào nhập sau thì sẽ được xuất trước. + Phương pháp bình quân gia quyền: Lấy tổng giá trị của các lô vật liệu có chia cho tổng số lượng. Nếu giá đơn vị bình quân được tính lại theo từng lần nhập kho vật liệu thì gọi là bình quân gia quyền liên hoàn (theo Phương pháp kê khai thường xuyên). Nếu giá đơn vị bình quân chỉ được tính một lần vào cuối tháng (theo phương pháp kiểm kê định kỳ) + Giá thực tế đích danh: Phương pháp này đòi hỏi kế toán phải theo dõi chặt chẽ đơn giá từng lần nhập kho. Khi xuất lô hàng nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó nhân (x) với số lượng xuất kho để tính giá trị vật liệu xuất kho. 3. Kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ: 3.1. Chứng từ và sổ sách sử dụng: - Phiếu nhập kho (mẩu số 01 – VT): nhằm xác định số lượng vật tư, sản phẩm, hàng hóa nhập kho làm căn cứ ghi thẻ kho, thanh toán tiền hàng, xác định trách nhiệm với người có liên quan và ghi sổ kế toán. - Phiếu xuất kho ( mẩu số 02 – VT): theo dõi chặt chẽ số lượng sản phẩm hàng hóa xuất kho cho các bộ phận sử dụng trong đơn vị, làm căn cứ để hạch toán CPSX tính GTSP và kiểm tra việc sử dụng, thực hiện định mức tiêu hao vật tư. - Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa (mẩu số 03- VT): xác định số lượng, quy cách và chất lượng vật tư, sản phẩm, hàng hóa trước khi nhập kho, làm căn cứ để quy trách nhiệm trong thanh toán và bảo quản - Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ ( mẩu số 04 – VT): theo dõi số lượng vật tư còn lại cuối kỳ hạch toán ở đơn vị sử dụng.Làm căn cứ tính GTSP và kiểm tra tình hình tình hình định mức sử dụng vật tư. - Biên bản kiểm kê vật tư, CCDC, sản phẩm, hàng hóa tồn kho ( mẩu số 05 – VT):xác định số lượng, chất lượng và giá tị vật tư, sản phẩm hàng hóa, dụng cụ có ở kho tại thời điểm kiểm kê, làm căn cứ xác định trách nhiệm trong việc bảo quản, xử lý vật tư, sản phẩm, hàng hóa, dụng cụ thừa, thiếu và ghi sổ kế toán.
  9. Bảng kê mua hàng – mẩu số 06 – VT Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ - mẩu số 07 – VT 3.2 Kế toán chi tiết vật liệu: 3.2.1. Phương pháp mở thẻ song song: Công việc của thủ kho: Hàng ngày căn cứ vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho thủ kho ghi vào thẻ kho để theo dõi vật liệu trong kho. Sau đó, hàng ngày hoặc định kỳ (3 hoặc 5 ngày) toàn bộ chứng từ nhập xuất kho sẽ chuyển hết vào phòng kế toán. Công việc của kế toán: Hàng ngày hoặc định kỳ (3 hoặc 5 ngày) căn cứ chứng từ do thủ kho chuyển về, kế toán một mặt ghi vào tài khoản 152 để theo dõi tổng hợp trị giá vật liệu ở kho. Đồng thời, kế toán ghi vào sổ chi tiết để theo dõi. Mỗi danh điểm vật liệu được mở một trang riêng. Cuối tháng đối chiếu số liệu giữa kế toán và thủ kho. Sau khi đối chiếu khớp đúng, căn cứ vào sổ chi tiết vật liệu kế toán lập “Bảng cân đối nhập xuất tồn”. - Ưu điểm: là ghi chép đơn giản, dễ làm, dễ đối chiếu phát hiện sai sót. - Nhược điểm: là khối lượng ghi chép nhiều. Phương pháp này vẫn được áp dụng phổ biến trong thực tiễn. 3.2.2. Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển: Công việc của thủ kho: Cũng sử dụng thẻ kho để ghi chép tương tự phương pháp thẻ song song . Công việc của kế toán: Thay vì vào “sổ chi tiết vật liệu” kế toán sẽ ghi vào “Sổ đối chiếu luân chuyển”.
  10. Sổ đối chiếu luân chuyển được ghi một lần vào cuối tháng trên cơ sở tổng hợp các chứng từ nhập xuất trong tháng. Mỗi danh điểm được ghi một dòng trên sổ đối chiếu luân chuyển. Số lượng và giá trị của vật liệu ghi trên sổ đối chiếu luân chuyển được dùng để đối chiếu với số lượng trên các thẻ kho và với giá trị trên sổ kế toán tổng hợp. Phương pháp này đã hạn chế một phần khối lượng ghi chép nhưng công việc được dồn về cuối tháng nên số liệu báo cáo chậm. 3.2.3. Phương pháp số dư: Là bước cải tiến cơ bản trong việc hạch toán chi tiết vật liệu ,là phương pháp kết hợp chặt chẽ việc hạch toán nghiệp vụ của thủ kho với việc ghi chép của phòng kế toán. Thủ kho chỉ ghi chép phần số lượng và ở phòng kế toán hạch toán phần giá trị vật liệu. Xóa bỏ được ghi chép trùng lắp giữa kho và phòng kế toán, tạo điều kiện thực hiện kiểm tra thường xuyên và có hệ thống đối với thủ kho, đảm bảo số liệu kế toán chính xác kịp thời Ở bộ phận thủ kho: Hàng ngày thủ kho cũng có trách nhiệm hạch toán hành hóa nhập xuất tồn kho theo số lượng trên thẻ kho. Mỗi danh điểm vật liệu mở một thẻ kho. Ở bộ phận kế toán: Hàng ngày (hoặc định kỳ 5, 10 ngày) kế toán phải xuống kho trực tiếp kiểm tra việc ghi chép của kho, ký tên ngay trên thẻ kho để chứng thực kết quả kiểm tra và coi như đã đối chiếu số lượng với kho. Đây là công việc bắt buộc phải làm của phương pháp số dư. Số đó, kế toán đem “báo cáo kho” cùng với các chứng từ nhập xuất về phòng kế toán. Căn cứ vào “báo cáo kho” một mặt kế toán ghi vào tài khoản 152, mặt khác ghi vào “bảng lũy kế nhâp xuất tồn”.
  11. Cuối tháng căn cứ vào số dư trên thẻ kho, thủ kho ghi vào “sổ số dư ”, thủ kho chỉ ghi số lượng. Sổ số dư được chuyển về phòng kế toán, kế toán ghi vào cột số tiền. Số tổng cộng trên “ Sổ số dư” phải khớp đúng với số dư trên tài khoản 152 và khớp với “ Bảng lũy kế nhập xuất tồn” . Thẻ kho sau khi khóa sổ được chuyển đến lưu trữ tại phòng kế toán. Sổ số dư được mở cho cả năm và được ghi vào cuối mỗi tháng đồng thời cũng được lưu trữ tại phòng kế toán. - Ưu điểm: giảm bớt được khối lượng ghi chép, tránh trùng lắp, tiết kiệm chi phí, kịp thời. - Nhược điểm: đòi hỏi công việc đối chiếu kiểm tra phải chặt chẽ tránh sai sót trong ghi chép thẻ kho và khi muốn biết số liệu về mặt số lượng thì phải xem tài liệu của kho. 4. Kế toán chi tiết công cụ dụng cụ: Kế toán chi tiết công cụ dụng cụ cũng tương tự như đối với vật liệu, chỉ khác là mở các sổ chi tiết công cụ đang dùng tại các bộ phận để có thể kiểm kê và truy cứu trách nhiệm vật chất đối với những đơn vị, cá nhân làm mất mát hoặc hư hỏng công cụ trước thời hạn. 5. Kế toán tổng hợp vật liệu, CCDC theo phương pháp kê khai thường xuyên: 5.1 Tài khoản sử dụng - nội dung kết cấu: Tài khoản 152 – Nguyên vật liệu ::: phản ánh trị giá vật liệu nhập, xuất, tồn kho.
  12. Nợ 152 Có - Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu - Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê liệu xuất kho dùng vào sản xuất kinh ngoài gia công, chế biến, nhận góp vốn doanh ,để bán, thuê ngoài gia công, hoặc từ các nguồn khác; chế biến, hoặc đưa đi góp vốn ; - Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa phát - Trị giá nguyên liệu, vật liệu trả lại hiện khi kiểm kê; người bán hoặc được giảm giá hàng mua; - Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên -Chiết khấu thương mại nguyên liệu, liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ (theo vật liệu khi mua được hưởng; phương pháp kiểm kê định kỳ) -Trị giá nguyên liệu, vật liệu bị hao hụt, mất mát phát hiện khi kiểm kê; Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ. (theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Số dư : -Trị giá thực tế của của nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ. Tài khoản 151: Hàng mua đang đi trên đường Tài khoản này phản ánh trị giá vật tư (đang đi đường) mua ngoài thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng cuối tháng chưa về đến doanh nghiệp, còn đang đi trên đường vận chuyển, ở bến bãi hoặc đang chờ kiểm nghiệm nhập kho doanh nghiệp.  Kết cấu tài khoản này như sau: Nợ 151 Có - Trị giá hàng hoá vật liệu đã mua đang đi - Trị giá hàng hoá vật liệu đã nhập trên đường kho hoặc giao nhận thẳng Số dư bên nợ: trị giá hàng hoá mua đang đi trên đường. Tài khoản 153 – Công cụ dụng cụ: phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động tăng giảm loại công cụ dụng cụ
  13. Nợ 153 Có - Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ - Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ nhập kho do mua ngoài, tự chế thuê ngoài xuất kho dùng vào sản xuất kinh gia công, chế biến, nhận góp vốn doanh ,để bán, thuê ngoài gia công, chế biến, hoặc đưa đi góp vốn ; - Trị giá công cụ, dụng cụ cho thuê nhập - Trị giá công cụ, dụng cụ trả lại người lại kho bán hoặc được giảm giá hàng mua; - Trị giá công cụ, dụng cụ thừa phát hiện -Chiết khấu thương mại nguyên liệu, khi kiểm kê; vật liệu khi mua được hưởng; Kết chuyển trị giá thực tế của công cụ, -Trị giá nguyên liệu, vật liệu bị hao dụng cụ tồn kho cuối kỳ (theo phương hụt, mất mát phát hiện khi kiểm kê; pháp kiểm kê định kỳ) Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ.(theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Số dư : -Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ. 5.2 Nội dung và phương pháp hạch toán kế toán NVL, CCDC: 5.2.1. Kế toán nhập kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: Mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ để SXKD chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Nợ TK 152, 153 (Giá mua chưa có thuế) Nợ TK 133 (1331) – Thuế GTGT được khấu trừ Có các TK 111, 112, 141, 331 (Tổng giá thanh toán) Mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ để SXKD chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. Nợ TK 152, 153 (Giá mua chưa có thuế) Có các TK 111, 112, 141, 331 (Tổng giá thanh toán) Trường hợp được hưởng chiết khấu thương mại thì phải giảm giá gốc.
  14. Nợ TK 111, 112, 331 Có các TK 152. 153 Có các TK 133(1331) – Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Phát hiện thừa khi kiểm kê. Nợ TK 152, 153 Có các TK 338 (3381) –Tài sản thừa chờ giải quyết 5.2.2. K ế toán xuất nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: Xuất kho nguyên vật liệu: Xuất kho sử dụng Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 152 Xuất cho sản xuất chế biến Nợ TK 154 (Xuất đưa đi gia công) Nợ TK 621 (Xuất sản xuất chế biến) Có TK 152 Xuất nguyên liệu, vật liệu để bán Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 152 Xuất kho công cụ dụng cụ Loại phân bổ hai lần: khi xuất dùng CCDC thuộc loại phân bổ 2 lần. Nợ TK 142,242 Có TK 153 Lần đầu phân bổ 50% giá trị CCDC vào chi phí SXKD. Nợ TK 627,641,642,241 Có TK 142,242 Khi báo hỏng hoặc mất mát hoặc hết thời gian sử dụng theo qui định thì phải phân bổ hết giá trị còn lại theo công thức. Nợ TK 152: Giá trị phế liệu thu hồi Nợ TK 1388,334: Khoản bồI thường vật chất Nợ TK 623,627,641,642,241: Số phân bổ lần 2 Có TK 142,242 :Chi phí trả trước.
  15. 6. Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ: 6.1. Khái niệm và nguyên tắc kế toán: Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ trên sổ sách kế toán tổng hợp và từ đó tính giá trị vật tư hàng hoá xuất kho như sau: Giá trị hàng xuất = Giá trị hàng tồn + Tổng giá trị hàng + Trị giá hàng kho trong kỳ kho đầu kỳ nhập kho trong kỳ tồn kho cuối kỳ Theo phương pháp này mọi biến động của vật tư hàng hoá (không theo dõi trên tài khoản kế toán hàng tồn kho mà phản ảnh trên tài khoản 611 “Mua hàng” Khi áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ các tài khoản kế toán hàng tồn kho chỉ sử dụng ở đầu kỳ kế toán (để kết chuyển số dư đầu kỳ) và cuối kỳ kế toán (để phản ảnh giá trị thực tế hàng tồn kho cuối kỳ). Phương pháp này thường áp dụng ở các đơn vị có nhiều chủng loại hàng hóa ,vật tư với quy cách, mẫu mã khác nhau, có giá trị thấp hoặc xuất bán thường xuyên (cửa hàng bán lẻ ) - Ưu điểm: đơn giản, giảm nhẹ khối lượng công việc hạch toán - Nhược điểm: độ chính của vật tư hàng hóa xuất dùng hoặc xuất bán bị ảnh hưởng của chất lượng công tác quản lý tại kho, quẩy. 6.2. Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu: Tài khoản sử dụng tài khoản 611 – Mua hàng Tài khoản này không có số dư cuối kỳ Nợ 611 Có - Kết chuyển giá gốc hàng hóa, nguyên - Kết chuyển giá gốc hàng hóa, liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ đầu kỳ (theo kết quả kiểm kê) tồn kho cuối kỳ (theo kết quả kiểm kê) - Giá gốc hàng hóa, nguyên liệu, vật liệu, - Giá gốc hàng hóa, nguyên liệu, vật công cụ, dụng cụ mua vào trong kỳ; liệu, công cụ, dụng cụ thực xuất
  16. Hàng nhập lại kho trong kỳ; (Sản xuất, bán, trả lại ) 6.3. Hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu : Đầu kỳ kết chuyển số dư. Nợ TK 611 – Mua hàng Có TK 152, 153 Trong kỳ nhập kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ. Nợ TK 611 – Mua hàng Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111, 112, 331 - Nếu đơn vị kinh doanh hàng hóa: Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế, xác định giá hàng tồn kho hoặc hàng gửi bán Nợ TK 156,157 Có TK 611 Kết chuyển giá vốn hàng đã bán Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 611 (6112) – Mua hàng. Có TK142,242
  17. CHƯƠNG 2: GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN MÍA ĐƯỜNG BẾN TRE - Công ty Cổ Phần Mía Đường Bến Tre - Tên công ty :CÔNG TY CỔ PHẦN MÍA ĐƯỜNG BẾN TRE - Tên công ty viết bằng tiếng anh: BENTRE SUGAR JOINT STOCK COMPANY. - Tên công ty viết tắt: BENTRESUCO. - Chủ tịch hội đồng quản trị: Nguyễn Bá Chủ ; Giám Đốc: Nguyễn Thanh Sơn; - Mã số thuế: 1300110213 - Giấy đăng ký kinh doanh: 5503000035 Cấp ngày: 24/5/2006. - Trụ sở chính: ấp Thuận Điền, xã An Hiệp, Châu Thành, Tỉnh Bến Tre - Số điện thoại:075.866.248 – 075.866.330; Fax: 075.866.321 -Email bentresugar@yahoo.com ; bentresugar@vnn.vn. -Tổng số vốn của Công ty đến ngày 31/12/2009 là: 136,625 tỷ đồng. -Vốn đầu tư của chủ sở hữu : 15,3 tỷ đồng -Vốn vay ngân hàng : 7,803 tỷ đồng - Vốn góp từ cổ đông :6,344 tỷ đồng - Vốn góp của CBNV :1,163 tỷ đồng - Tổng lao động : 334 người 1. Lịch sữ hình thành và phát triển của Công ty Cổ Phần Mía Đường Bến Tre: Công ty Cổ Phần Mía Đường Bến Tre tiền thân là nhà máy Đường Bến Tre trực thuộc Ủy ban Nhân dân tỉnh Bến Tre: là doanh nghiệp nhà nước, (nhà máy Đường Bến Tre được thành lập theo quyết định số: 1224/QĐ-UB ngày 27/10/1995 của UBND tỉnh Bến Tre, vốn 100% của nhà nước.), vốn đầu tư do ngân sách tỉnh tài trợ và một phần vay của các ngân hàng trong nước. Công suất thiết kế ban đầu
  18. 1.000 tấn mía cây/ngày. Sau khi đưa vào vận hành hoạt động có hiệu quả và phát triển được thị trường tiêu thụ đầu ra, củng cố chủ động được nguồn nguyên liệu mía tại địa phương. Với phương châm phục vụ và lắng nghe ý kiến khách hàng, cùng tiêu chí “Uy tín, chất lượng, hiệu quả” là quyết tâm cả tập thể công ty đầy nhiệt quyết, đoàn kết và năng động vượt khó, cũng như sự quan tâm lãnh đạo các cấp đã giúp Công ty hoàn thành tốt mục tiêu đề ra luôn cải tiến phương thức sản xuất và bán hàng nên hiệu quả năng suất tăng đáng kể và lượng khách đến với Công ty ngày càng đông, giúp việc tiêu thụ sản phẩm của công ty ngày càng ổn định và thuận lợi hơn.  Ngành nghề kinh doanh: + Sản xuất kinh doanh mía đường. + Sản xuất kinh doanh các sản phẩm sau đường: cồn, phân hữu cơ vi sinh. + Sản xuất kinh doanh sản phẩn bao bì: PP, PE, Carton. + Các phụ phẩm sau đường:mật rỉ, bã mía + Sản xuất kinh doanh điện nước, hơi nước + Gia công các sản phẩm cơ khí + Nuôi trồng và kinh doanh các mặt hàng thủy sản 2. Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của Công ty Cổ Phần Mía Đường Bến Tre. 2.1. Chức năng của Công ty: Công ty Cổ Phần Mía Đường Bến Tre hoạt động chủ yếu là sản xuất kinh doanh, lĩnh vực sản xuất kinh doanh chủ yếu của Công ty là: - Sản xuất chế biến các sản phẩm từ nguyên liệu cây mía - Cung cấp các công nghệ sản phẩm chế biến sau đường. 2.2. Nhiệm vụ của công ty: - Thực hiện các nghĩa vụ về thuế và các nghĩa vụ khác đúng theo chế độ ban hành, tuân thủ các chế độ chính sách của nhà nước. - Thực hiện tốt các chính sách đối với người lao động theo qui định của luật lao động, các biện pháp về an toàn lao động, vệ sinh công nghiệp theo qui định. - Quản lý có hiệu quả các nguồn lực của công ty.
  19. - Xây dựng chiến lược phát triển kế hoạch sản xuất kinh doanh phù hợp với nhiệm vụ được giao và nhu cầu thị trường. Mở rộng thị trường nâng cao uy tín thương hiệu. 2.3 Quyền hạn của Công ty: Công ty là đơn vị cổ phần có tư cách pháp nhân, hoạch toán kinh tế độc lập, có tài khoản tại ngân hàng, có con dấu riêng. 2.4 Chính sách chiến lược: Để thực hiện phương châm trên Công ty cam kết: - Đảm bảo sản phẩm của Công ty đáp ứng yêu cầu an toàn do cơ quan thẩm quyền ban hành và yêu cầu chất lượng do khách hàng quy định. - Luôn sẳn sàng, lắng nghe, tiếp thu những ý kiến đóng góp quí báu của quí khách hàng để không ngừng cải tiến các hoạt động cũng như chất lượng sản phẩm nhằm đáp ứng tối đa yêu cầu của khách hàng. 3. Cơ cấu tổ chức bộ máy của công ty: 3.1 Toå chöùc boä maùy quaûn lyù: 3.1.1 Sô ñoà boä maùy quaûn lyù: ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐÔNG HỘI ĐỒNG BAN KIỂM QUẢN TRỊ SOÁT GIÁM ĐỐC PHÓ GIÁM ĐỐC PHÓ GIÁM ĐỐC PHÓ GIÁM ĐỐC TÀI CHÍNH NGUYÊN LIỆU KỸ THUẬT TRƯỞNG TRƯỞNG QUẢN ĐỐC PHÂN PHÒNG KẾ PHÒNG XƯỞNG ĐƯÒNG TOÁN NGUYÊN LIỆU TRƯỞNG PHÒNG QUẢN ĐỐC KINH DOANH P.XƯỞNG CƠ KHÍ & SỬA CHỮA TRƯỞNG PHÒNG HOÁ NGHIỆM
  20. 3.1.2 Chức năng, nhiệm vụ các phòng ban: - Đại hội đồng cổ đông: là những người góp vốn để thành lập Công ty - Hội đông quản trị: là cơ quan quản lý của Công ty, có toàn quyền nhân doanh Công ty để quyết định, thực hiện quyền và nghĩa vụ của Công ty không thuộc thẩm quyền của đại hội cổ đông và có những nhiệm vụ và quyền hạn khác theo điều lệ của Công ty. - Ban kiểm soát: là bộ phận có nhiệm vụ kiểm tra việc tuân thủ các tiêu chuẩn chất lượng đã đặt ra. Ban kiểm soát làm nhiệm vụ giám sát Hội đồng quản trị, Giám đốc hoặc tổng giám đốc trong việc quản lý và điều hành Công ty. Kiểm tra tính hợp lý, hợp TRƯỞNG PHÒNG TỔ CHỨC HÀNH CHÁNH QUẢN TRỊ PHÒNG VẬT TƯ TRƯỞNG PHÒNG KỸ THUẬT pháp trong điều hành hoạt động kinh doanh và những nhiệm vụ và quyền hạn khác theo quy định của Công ty. - Giám đốc: là người trực tiếp lãnh đạo điều hành hoạt động của Công ty theo sự bổ nhiệm của Hội đồng quản trị và Nghị quyết của Đại hội cổ đông đúng pháp luật nhà nước và điều lệ hoạt động của Công ty Cổ Phần Mía Đường Bến Tre, là người chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị về việc thực hiện các quyền và nhiệm vụ của mình như: ban hành quy chế nội bộ Công ty; bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức các chức danh quản lý trong Công ty, ký kết hợp đồng nhân danh Công ty; tuyển dụng lao động - Phó giám đốc phụ trách tài chính: giúp giám đốc xây dựng kế hoạch và chiến lược kinh doanh, trực tiếp đôn đốc giám sát việc thực hiện công tác của các bộ phận trực thuộc. Theo dõi việc sản xuất và tiêu thụ, tình hình tài chính của Công ty, báo cáo thường xuyên cho giám đốc về kết quả kinh doanh từng kỳ, thực hiện các nhiệm vụ được giám đốc phân công.
  21. - Phó giám đốc phụ trách kỹ thuật: giúp giám đốc theo dõi việc xây dựng và thực hiện định mức kỹ thuật, thực hiện các kỹ thuật chế biến, kỹ thuật vận hành. Kiểm tra theo dõi việc thực hiện tiêu chuẩn chất lượng nguyên liệu và thành phẩm, quản lý giám sát việc thực hiện tiêu chuẩn chất lượng theo tiêu chuẩn ISO 9001- 2000. Duy trì và đề xuất cải tiến hệ thống quản lý chất lượng. Đề xuất cải tiến và sửa chữa nâng cấp thiết bị, cải tiến phương pháp thực hiện trong từng công đoạn sản xuất. - Phó giám đốc nguyên vật liệu: chỉ đạo công tác mạng lưới thu mua nguyên liệu, quản lý theo dõi việc đầu tư và bao tiêu sản phẩm đối với người trồng mía, đảm bảo đủ nguồn nguyên liệu để hoạt động đúng công suất, thời vụ. Tìm hiểu thực trạng về vùng nguyên liệu, chất lượng mía để đề xuất giám đốc ra những quyết định phù hợp.Giám sát thực hiện hợp đồng và đầu tư hợp đồng bao tiêu sản phẩm cây mía, thu hồi nợ cũng như việc sử dụng vốn xây dựng vùng nguyên liệu - Trưởng phòng tổ chức Hành chính – Quản trị: thực hiện công tác tổ chức, cán bộ, văn thư và soạn thảo văn bản cho Công ty. Tiếp nhận, lưu trữ, bảo quản và phát hành các văn thư, công lệnh, quản lý nhân sự, thực hiện công tác lao động tiền lương. - Trưởng phòng kế toán: quản lý việc thực hiện ghi chép, tính toán phản ánh tình hình luân chuyển và sử dụng tài sản vật tư, tiền vốn, kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, lập báo cáo tài chính quý, năm. Kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch, thu chi tài chính, kiểm soát ngăn ngừa tham ô, lãng phí, vi phạm các chính sách chế độ tài chính. Cung cấp thông tin cho Ban Giám Đốc, thực hiện đầy đủ kịp thời nghĩa vụ nộp ngân sách, lưu trữ và bảo quản đầy đủ các loại tài liệu, sổ sách kế toán. - Trưởng phòng kế hoạch kinh doanh: là người đưa ra các kế hoạch kinh doanh, định hướng phát triển của công ty, xây dựng kế hoạch kinh doanh và tổ chức thực hiện các chương trình quảng cáo, khuyến mãi Quản lý cung cấp vật tư cho các bộ phận. Trực tiếp hợp đồng kinh tế và cung cấp vật tư cho công ty, kiểm tra việc sử dụng vật tư trong sản xuất cũng như bảo trì bảo dưỡng của đơn vị. Xây dựng nội quy của kho và các qui định về điều kiện bảo quản vật tư nguyên liệu trong kho.
  22. - Trưởng phòng nguyên liệu: có nhiệm vụ quản lý việc thực hiện công tác cung cấp nguyên liệu cho sản xuất đường của công ty. -Trưởng phòng hóa nghiệm: thực hiện công tác ghi chép và thông báo mẫu mía kịp thời chính xác, phân tích hóa học trong công tác thử nghiệm. - Trưởng phòng kỹ thuật: Xây dựng các chỉ tiêu và định mức kinh tế kỹ thuật của công ty theo chỉ tiêu của ngành và nhà nước.Nghiên cứu cải tiến qui trình công nghệ sản xuất, mẫu mã, chất lượng để đảm bảo mang lại hiệu quả. Thực hiện tốt công tác kiểm tra an toàn thiết bị lao động, vệ sinh công nghiệp, phát hiện kịp thời sự cố, thay thế và sửa chữa nhằm nâng cao hiệu suất lao động của máy móc thiết bị. - Quản đốc phân xưởng đường: Thöïc hieän nhieäm vuï saûn xuaát chính laø saûn xuaát ra saûn phaåm ñöôøng RS TCVN 1695 – 87 theo 3 ca : ca A, Ca B, ca C thay ñoåi luaân phieân nhau : töø 10 giôø – 18giôø, 18giôø – 02giôø, 02 giôø – 10 giôø saùng hoâm sau. - Quản đốc phân xưởng cơ khí và sửa chữa: quản lý việc thực hiện công tác sửa chữa máy móc thiết bị trong nhà máy dưới sự chỉ đạo của phó giám đốc kỹ thuật. 3.3. Toå chöùc saûn xuaát: Sơ đồ và quy trình sản xuất: Vôùi tieâu chuaån saûn xuaát ñöôøng keát tinh RS – TCVN 1695- 87. Coâng ty ñaõ söû duïng qui trình coâng ngheä theo phöông phaùp sunfat hoaù do khí SO2 , coù taùc duïng taïo keát tuûa vôùi söõa voâi nhaèm loaïi tröø caùc taïp chaát coù trong mía sau quaù trình eùp mía nhö chaát keo, phaán saùp, vöøa coù taùc duïng khöû maøu cuûa nöôùc mía vaø siroâ, vôùi muïc ñích laøm ñöôøng coù theå saïch hôn hay tinh hôn. Qui trình saûn xuaát goàm 2 giai ñoaïn: Maät cheø Naáu A Naáu B Naáu C Trôï tinh A Trôï tinh B Ly taâm Maät A Ly taâm Maät B Ly taâm Ñ öôøng Ñ öôøng B Ñ öôøng C
  23. * Giai ñoaïn eùp vaø xöû lyù nöôùc mía: Nguyeân lieäu mía sau khi thu mua,vaän chuyeån veà nhaø maùy ñöôïc ñöa vaøo eùp laáy nöôùc vaø xöû lyù sô boä chuaån bò cho giai ñoaïn sau * Giai ñoaïn naáu ñöôøng: Đây là giai đoạn quan trọng nhất của quá trình sản xuất quyết định chất lượng của từng loại sản phẩm, sử dụng bán thành phẩm ở giai đoạn một chuyển sang tạo ra sản phẩm. 4. Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty: 4.1 Cơ cấu bộ máy kế toán: Bộ máy kế toán của Công ty Cổ Phần Mía Đường Bến Tre được tổ chức theo hình thức kế toán tập trung. Công ty chỉ có một Phòng kế toán làm nhiệm vụ: phân loại chứng từ ban đầu, hạch toán chi tiết, nhập liệu, lập báo cáo kế toán, phân tích hoạt động kinh tế, kiểm tra các công tác kế toán doanh nghiệp. Các phòng ban, phân xưởng không có tổ chức bộ máy kế toán riêng chỉ có một nhân viên kế toán làm nhiệm vụ theo dõi thu thập chứng từ sau đó gửi về phòng kế toán để kiểm tra, xử lý, lưu trữ phục vụ cho công tác kế toán. SƠ ĐỒ TỔ CHỨC PHÒNG KẾ TOÁN KẾ TOÁN TRƯỞNG (TRƯỞNG PHÒNG KẾ TOÁN)
  24. KẾ TOÁN KẾ KẾ TOÁN KẾ TOÁN KẾ TOÁN THỦ KẾ BÁN TOÁN THANH THEO DÕI CHI PHÍ QUỸ TOÁN HÀNG, NVL, TOÁN HỢP KHÁC TỔNG NGÂN CCDC, TIỀN MÍA ĐỒNG TẠM ỨNG HỢP HÀNG CÔNG ĐẦU TƯ NỢ MÍA Công ty sử dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại Công ty. 4.2 Nhiệm vụ phòng kế toán: - Kế toán trưởng: Chỉ đạo toàn bộ hoạt động công tác kế toán. Hướng dẫn trực tiếp qui trình luân chuyển chứng từ và chế độ ghi chép ban đầu, kiểm tra số liệu kế toán, làm tham mưu cho Giám Đốc trong việc quản lý kinh tế tài chính của Công ty. - Kế toán tiền gởi ngân hàng và bán hàng :Theo dõi các khoản tiền gởi tại ngân hàng mà Công ty mở tài khoản, theo dõi các khoản tiền vay, các khoản thanh toán tại ngân hàng. Ghi chép, phản ánh chính xác kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ thành phẩm. Tính toán chính xác giá vốn hàng bán. Mở sổ kế toán theo dõi chi tiết tình hình công nợ của từng đối tượng khách hàng. Theo dõi số lượng, giá trị các loại thành phẩm nhập-xuất-tồn kho. - Kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ:Theo dõi tình hình nhập - xuất - tồn các loại vật tư. Theo dõi tình hình biền động công cụ dụng cụ của Công ty. Tính toán và phân bổ chi phí sử dụng công cụ dụng cụ, chi phí đào tạo, các chi phí khác cho từng đối tượng. - Kế toán thanh toán tiền mua mía: Mở sổ kế toán theo dõi chi tiết công nợ tình hình thanh toán với người bán. Theo dõi số lượng, giá trị nguyên liệu vật liệu sử dụng sản xuất để làm cơ sở cho công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm. Kế toán tổng hợp: Kiểm tra các chứng từ gốc, chứng từ ghi sổ và định khoản các phần hành kế toán, chấn chỉnh sửa chữa nếu có sai để lập báo cáo tài chính.
  25. Tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kết chuyển chi phí, xác định kết quả kinh doanh để lập báo cáo tài chính và các báo cáo khác kèm theo gởi cho cấp trên theo qui định đồng thời lập đầy đủ bộ sổ kèm theo báo cáo tài chính để lưu trữ. - Kế toán lao động tiền lương , thanh toán chi phí:Lập bảng phân bổ tiền lương để làm cơ sở cho công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm. - Kế toán tài sản cố định:Ghi chép, phản ánh đầy đủ chính xác số hiện có và tình hình biến động của các loại TSCĐ ở từng bộ phận sử dụng TSCĐ. Tính và phân bổ chính xác số hao mòn TSCĐ và chi phí sản xuất kinh doanh. Phản ánh số chi phí sữa chữa TSCĐ và phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh. - Thủ quỹ: Quản lý tiền mặt nhằm đáp ứng đầy đủ các khoản chi tiêu bằng tiền mặt tại Công ty. 4.2.1. Hình thức kế toán áp dụng tại Công ty 4.2.1.1 Các chính sách kế toán áp dụng tại Công ty - Công ty Cổ Phần Mía Đường Bến Tre tổ chức theo hình thức kế toán tập trung. Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 đến kết thúc ngày 31 tháng 12 hàng năm. Đơn vị tiền tệ sử dụng: đồng Việt Nam (VNĐ). - Phương pháp tính giá xuất kho: phương pháp bình quân gia quyền. - Phương pháp hoạch toán hàng tồn kho: kê khai thường xuyên. - Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng: phương pháp khấu trừ. - Phương pháp trích khấu hao tài sản cố định: áp dụng theo phương pháp đường thẳng kết hợp với sản lượng. Đầu tiên công ty lấy nguyên giá tài sản cố định chia cho thời gian hữu dụng của nó, sau đó lấy phần khấu hao đã tính được chia cho tổng sản lượng kế hoạch sản xuất của năm, từ đó tính được số khấu hao theo thực tế. Rồi phân bổ cho từng sản phẩm. SƠ ĐỒ LUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ Chöùng töø goác Baûng toång hôïp chöùng Soå theû, soå keá toaùn Soå quỹ chi tieát töø goác Soå ñaêng kyù Chöùng töø ghi soå Baûng toång hôïp Soå caùi chi tieát Baûng caân ñoái taøi khoaûn
  26. Ghi chú: Ghi hằng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra 4.2.1.2 Tài khoản công ty sử dụng Coâng ty aùp duïng heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn ban haønh theo quyeát ñònh soá 15/2006 – QÑ/BTC ngaøy 20/03/2006 cuûa Boä tröôûng Boä Taøi chính * Một số tài khoản thường dùng tại công ty: - Tài khoản 131 “Phải thu của khách hàng” - Tài khoản 155 “Thành phẩm” - Tài khoản 157 “Hàng gởi đi bán” - Tài khoản 333 “Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước” - Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” - Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” - Tài khoản 521 “Chiết khấu thương mại” - Tài khoản 531 “Hàng bán bị trả lại” - Tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán” - Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” 4.2.1.3.Sổ sách công ty sử dụng - Chöùng töø ghi soå, Soå ñaêng kyù chöùng töø ghi soå, Soå caùi - Baûng caân ñoái soá phaùt sinh, Soå keá toaùn chi tieát quyõ tieàn maët - Soå tieàn göûi ngaân haøng, Soå chi tieát vaät lieäu, coâng cuï, saûn phaåm. - Soå TSCÑ, Theû TSCÑ, Soå chi tieát thanh toaùn vôùi ngöôøi mua, ngöôøi baùn - Soå chi tieát tieàn vay, Soå chi tieát baùn haøng, Soå chi tieát caùc taøi khoaûn - Soå theo doõi thueá GTGT, Soå chi tieát phaùt haønh coå phieáu
  27. 4.2.1.4 Phương tiện phục vụ công tác kế toán và quy trình ghi sổ Do Coâng ty ñang söû duïng chöông trình phaàn meàm keá toaùn treân maùy vi tính (phaàn meàm Vieät Long) neân haèng ngaøy caên cöù vaøo caùc chöùng töø phaùt sinh keá toaùn haïch toaùn vaøo phaàn meàm keá toaùn. Cuoái thaùng in toaøn boä caùc soå saùch, baûng caân ñoái soá phaùt sinh, baûng caân ñoái keá toaùn, laäp baùo caùo taøi chính noäp veà treân vaøø ñöa vaøo löu tröõ 4.3. Khái quát hoạt động kinh doanh của Công ty: Bảng phân tích tình hình lợi nhuận của Công ty Cổ Phần Mía Đường Bến Tre Trong kỳ Chênh lệch Chỉ tiêu Kỳ trước Kỳ này Tuyệt đối(đồng) Tương (1/12/2009- (1/12/2010- đối (%) 31/12/2010) 31/12/2010) 1. DT BH và 53.289.765.764 101.627.156.253 48.337.390.489 90,71 CCDV 2. Giá vốn hàng 48.449.783.356 93.298.743.307 44.848.959.941 92,57 bán 3. Lợi nhuận gộp 4.839.928.408 8.328.412.946 3.488.430.538 72,08 về BH và CCDV 4. Doanh thu hoạt 172.216.175 290.808.741 118.592.566 68,86 động tài chính 5. Chi phí tài chính 229.732.226 575.134.536 345.402.310 150,35 6. CPBH 171.393.675 148.125.007 -23.268.668 -13,58 7. CPQLDN 889.156.222 1.048.368.236 159.212.014 17,91 8. Lợi nhuận từ 3.721.916.460 6.847.593.908 3.125.677.448 83,98 HĐKD 9. Thu nhập khác 93.557.547 152.601.846 59.044.299 63,11 10. Chi phí khác 41.622.272 91.257.093 49.634.821 119,25 11. Lợi nhuận 51.935.275 61.344.753 9.409.478 18,12 khác
  28. 12. Lợi nhuận kế 3.773.851.735 6.908.938.661 3.135.086.926 83,07 toán trước thuế TNDN 13. Lợi nhuận sau 3.773.851.735 6.218.044.795 2.444.193.060 64,78 thuế TNDN - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 12/2010 so với tháng 12/2009 tăng 48.337.390.489 đồng (101.627.156.253 - 53.289.765.746) đây là biểu hiện tốt thể hiện số lượng sản phẩm được tiêu thụ ngày càng tăng. Do sản phẩm được sản xuất theo đơn đặt hàng nên không có các khoản giảm trừ doanh thu. Vì vậy doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cũng chính là doanh thu thuần. 4.4. Caùc nhaân toá aûnh höôûng ñeán hoaït ñoäng SXKD cuûa Coâng ty trong thôøi gian qua: 4.4.1 Thuận lợi: Cầu Rạch Miễu và cầu Hàm Luông đi vào hoạt động đã đưa Bến Tre ra khỏi thế cô lập.Công ty đã phối hợp với Sở nông nghiệp và phát triển nông thôn để hổ trợ nông dân trồng mía giúp chủ động nguồn nguyên liệu. Có đội ngũ CB.CNV có trình độ, có tay nghề và chuyên môn cao. Máy móc thiết bị được bổ sung theo hướng công nghiệp hóa hiện đại hóa. 4.4.2 Khó khăn: Sau hơn 10 naêm hoaït ñoäng lieân tuïc, maëc duø ñöôïc ñaàu tö kieåm tu, caûi taïo, naâng caáp thieát bò haøng naêm nhöng nhìn chung thieát bò coù hieän töôïng xuoáng caáp gaây toån hao vaät tö nguyeân lieäu, aûnh höôûng ñeán hieäu quaû saûn xuaát Nguoàn nguyeân lieäu mía trong tænh gioáng cuõ coøn nhieàu, vieäc chaêm soùc, boùn phaân chöa ñuùng qui trình kyõ thuaät neân naêng suaát vaø chaát löôïng caây mía coøn haïn cheá, Coâng ty cheá bieán cuõng bò giaûm hieäu quaû. 4.5 Phöông höôùng phaùt trieån cuûa Coâng ty trong thôøi gian tôùi: Mở rộng thị trường tiêu thụ qua các tỉnh lân cận như: Trà Vinh, Vĩnh Long, và một số tỉnh thành khác. Trên dây chuyền thiết bị sẵn có của doanh nghiệp như: điện, hơi nước, nhiệt độ cao Doanh nghiệp sẽ đầu tư và cải tạo một số thiết bị để sản xuất chế biến mặt hàng cơm dừa sữa để tiêu thụ trong nước và xuất khẩu.
  29. Khuyến khích hộ nông dân mở rộng diện tích trồng mía như: cử cán bộ nông vụ đến từng hộ nông dân để hướng dẫn cách chăm sóc, đầu tư mua giống mía mới năng suất cao giao cho người trồng mía; đầu tư vốn để nông dân cải tạo đất .
  30. CHÖÔNG 3: KẾ TOÁN NGUYEÂN VAÄT LIEÄU, COÂNG CUÏ, DUÏNG CUÏ TAÏI COÂNG TY COÅ PHAÀN MÍA ÑÖÔØNG BEÁN TRE 1. Haïcï h toaùùn nguyeâân vaäät lieääu , coââng cuïï duïïng cuïï taïïi coââng ty: 1.1 Khaùi nieäm – Ñaëc ñieåm – Phaân loaïi nguyeân vaät lieäu: Khaùi nieäm: Nguyeân vaät lieäu laø nhöõng ñoái töôïng lao ñoäng ñöôïc söû duïng keát hôïp vôùi tö lieäu lao ñoäng döôùi taùc duïng cuûa söùc lao ñoäng ñeå taïo ra saûn phaåm . Ñaëc ñieåm : Nguyeân vaät lieäu laø nhöõng ñoái töôïng lao ñoäng neân seõ thay ñoåi toaøn boä hình thaùi vaät chaát ban ñaàu qua quaù trình söû duïng vaø giaù trò cuûa nguyeân vaät lieäu seõ ñöôïc chuyeån dòch hoaøn toaøn vaøo giaù trò saûn phaåm môùi taïo ra vaø noù chæ tham gia moät laàn vaøo quaù trình saûn xuaát Phân loại nguyên vật liệu: - Nguyeân vaät lieäu phuï: Laø nhöõng loaïi vaät lieäu maø khi tham gia vaøo quaù trình saûn xuaát noù ñöôïc söû duïng keát hôïp vôùi vaät lieäu chính ñeå laøm thay ñoåi hình daùng, maøu saéc, muøi vò cuûa saûn phaåm ñeå coù theå laøm taêng giaù trò thaåm mó cuûa saûn phaåm, kích thích thò hieáu ngöôøi tieâu duøng .nhö voâi boät traéng, löu huyønh, chaát trôï laéng, muoái, pheøn -Nguyeân vaät lieäu chính : Nhieäm vuï cuûa Coâng Ty coå phaàn Mía Ñöôøng Beán tre laø saûn xuaát ra ñöôøng neân nguoàn vaät lieäu chính laø caây mía ñöôøng, laø ñoái töôïng lao ñoäng chính ñöôïc söû duïng keát hôïp vôùi tö lieäu lao ñoäng laø maùy moùc thieát bò, daây chuyeàn coâng ngheä cuûa Trung Quoác döôùi söùc lao ñoäng cuûa ban quaûn lyù ñieàu haønh vaø ñoäi nguõ coâng nhaân cuûa nhaø maùy ñeå taïo ra saûn phaåm chính laø Ñöôøng keát tinh RS: TCVN 1695-87
  31. - Phuï tuøng thay theá : Laø nhöõng vaät lieäu chi duøng ñeå boå sung hoaëc thay theá khi söûa chöõa maùy moùc thieát bò, taøi saûn coá ñònh khaùc hoaëc phöông tieän vaän taûi nhö : oác vít, noài daây ñieän trong caùc moteur ñieän, loõi theùp trong ñoäng cô, caùc roøng roïc cuûa heä thoáng caåu mía, phaàn haønh naøy do phaân xöôûng cô khí cuûa coâng ty ñaûm nhieäm 1.2. Khaùi nieäm – Ñaëc ñieåm – Phaân loaïi coâng cuï duïng cuï: Khaùi nieäm: Coâng cuï-duïng cuï laø nhöõng tö lieäu lao ñoäng hoå trôï cho söùc lao ñoäng cuûa con ngöôøi vaø maùy moùc, thieát bò taùc ñoäng leân ñoái töôïng lao ñoäng laø nguyeân vaät lieäu chính ñeå taïo ra saûn phaåm. Coâng cuï-duïng cuï coù giaù trò thaáp (döôùi 10.000.000 ñoàng) vaø thôøi gian söû duïng ngaén (döôùi 1 naêm) khoâng ñuû ñieàu kieän ñeå trôû thaønh taøi saûn coá ñònh. Ñaëëc ñieååm cuûûa coââng cuïï-duïïng cuïï - Loaïi phaân boå 1 laàn : Tham gia moät laàn vaøo quaù trình saûn xuaát. Thay ñoåi hình thaùi ban ñaàu qua quaù trình söû duïng. Toaøn boä giaù trò ñöôïc chuyeån dòch heát vaøo giaù trò saûn phaåm môùi taïo ra. nhö : löôõi cöa saét, khaåu trang baûo hoä coâng nhaân, bao tay cao su, - Loaïi phaân boå 50% laàn: Laø nhöõng loaïi coâng cuï – duïng cuï coù giaù trò vaø thôøi gian söû duïng töông ñoái lôùn vaøo thôøi ñieåm xuaát duøng keá toaùn chæ phaân boå 50% ñeán khi coâng cuï maát , hoûng hay heát thôøi gian söû duïng thì keá toaùn seõ phaân boå vaøo nôi söû duïng phaàn giaù trò coøn laïi. - Loaïi phaân boå nhieàu laàn: Tham gia nhieàu laàn vaøo chu kyø saûn xuaát. Khoâng thay ñoåi hình thaùi vaät chaát ban ñaàu qua quaù trình söû duïng. Giaù trò coâng cuï-duïng cuï chuyeån dòch daàn vaøo giaù trò saûn phaåm môùi taïo ra. ( qua hình thöùc khaáu hao). nhö: baøn gheá, tuû hoà sô, giaøy cao su, aùo quaàn cho coâng nhaân * Nhiệm vụ của kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ:
  32.  Phản ánh chính xác, kịp thời và kiểm tra chặt chẽ tình hình cung cấp vật liệu, công cụ dụng cụ trên các mặt: số lượng, chất lượng, chủng loại, giá trị và thời gian cung cấp.  Tính toán và phân bổ chính xác kịp thời trị giá vật liệu công cụ dụng cụ xuất dùng cho các đối tượng khác nhau, kiểm tra chặt chẽ việc thực hiện định mức tiêu hao vật liệu, phát hiện và ngăn chặn kịp thời những trường hợp sử dụng vật liệu sai mục đích, lãng phí.  Thường xuyên kiểm tra việc thực hiện định mức dự trữ vật liệu, công cụ dụng cụ, phát hiện kịp thời các loại vật liệu ứ đọng, kém phẩm chất, chưa cần dùng và có biện pháp giải pháp để thu hồi vốn nhanh chóng, hạn chế các thiệt hại.  Thực hiện việc kiểm kê vật liệu, công cụ dụng cụ theo yêu cầu quản lý, lập các báo cáo về vật liệu, tham gia công tác phân tích việc thực hiện thu mua, dự trữ, sử dụng vật liệu, công cụ dụng cụ 1.3. Caùch ñaùnh giaù thöïc teá NVL, CCDC nhaäp - xuaát kho taïi Coâng Ty: 1.3.1. Caùch ñaùnh giaù nhaäp nguyeân vaät lieäu : Ñoái vôùi Coâng ty Coå phaàn Mía Ñöôøng Beán Tre nguyeân vaät lieäu mía khoâng nhaäp kho vì ñaây laø ngaønh saûn xuaát kinh doanh neân tính chaát khaù ñaëc thuø, nguoàn nguyeân vaät lieäu chính laø mía caây coù chöùa moät chaát löôïng ñöôøng nhaát ñònh, neáu ñeå trong thôøi gian daøi thì löôïng ñöôøng trong caây mía seõ giaûm ñi laøm aûnh höôûng ñeán möùc thu hoài cuûa nhaø maùy. Chính vì vaäy maø OÂng phoù giaùm ñoác nguyeân vaät lieäu keát hôïp vôùi phoøng nguyeân lieäu phaûi chuû ñoäng kyù keát hôïp ñoàng, ñieàu tieát thu mua nguyeân lieäu mía sau cho phuø hôïp vôùi khaû naêng saûn xuaát cuûa nhaø maùy ñeå löôïng mía sau khi nhaän lieàn cuûa nhaø maùy cuûa nhaø maùy kieåm nghieäm ñaùnh giaù chöõ ñöôøng, kyù keát hôïp ñoàng thu mua, kyù keát hôïp ñoàng vaän chuyeån ñeán nhaø maùy thì ñöôïc ñöa vaøo saûn xuaát caùn eùp khoâng phaûi toàn tröõ laâu. Nhö vaäy seõ tieát kieäm chi phí beán baõi, chi phí boác dôõ . Nguyeân vaät lieäu mía sau khi ñöôïc kyù keát hôïp ñoàng thu mua thì keá toaùn caên cöù vaøo hôïp ñoàng laäp hoaù ñôn, giaù treân hoaù ñôn laø giaù nhaäp nguyeân vaät lieäu
  33. Giaù thöïc teá NVL nhaäp = giaù ghi treân hoaù ñôn – thueá suaát thueá GTGT Nguyeân vaät lieäu chính laø mía caây khi ñöôïc chuyeån veà nhaø maùy ñöôïc boä phaän KCS ñaùnh giaù chöõ ñöôøng (CCS) coù trong mía ñeå thanh toaùn vôùi ngöôøi baùn. Coâng ty laáy 09 chöõ ñöôøng laøm chuaån ( 09 CCS), neáu taêng hoaëc giaûm moät chöõ ñöôøng thì töông öùng taêng hoaëc giaûm 50 ñoàng / kg mía . Ví dụ : ghe mía cuûa oâng Huyønh Vaên Lôøi ñöôïc boä phaän KCS ñaùnh giaù laø 6.93 chöõ ñöôøng (CCS). Giaù mua 1 kg mía ñaït 09 CCS laø 1.100 ñoàng Vaäy ñôn giaù thanh toaùn cho oâng Huyønh Vaên Lôøi laø [1.100 -(9-6.93)x 50] = 996,50 ñoàng/kg 1.3.2. Caùch ñaùnh giaù nhaäp coâng cuï-duïng cuï : Coâng Ty tính thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø. Giaù thöïc teá nhaäp Giaù thöïc teá treân Thueá suaát coâng cuï-duïng cuï hoaù ñôn thueá GTGT thueá GTGT Ví duï: theo hoaù ñôn, phieáu nhaäp kho soá 354/TBA, 357/TBA ngaøy 23/12/2010 Coâng Ty ñaõ nhaäp kho: mua thieát bò thöû nghieäm cuûa Coâng ty TNHH Thieát bò KHKT Myõ Thaønh theo phieáu nhaäp kho 354/TBA 23/12/2010 4.800.000 ñoàng ; Mua maùy in cuûa coâng ty TNHH 1 thaønh vieân AÙ Chaâu theo hoùa ñôn, phieáu nhaäp kho soá 357/TBA ngaøy 23/12/2010 3.545.455 ñoàng Vaäy giaù thöïc teá coâng cuï duïng cuï nhaäp taïi Coâng Ty laø : 4.800.000 + 3.545.455 = 8.345.455 ñoàng 1.3.3. Caùch ñaùnh giaù xuaát nguyeân vaät lieäu : Nguyeân vaät lieäu chính: laø mía caây khi ñöôïc chuyeån ñeán nhaø maùy thì ñöôïc ñöa thaúng vaøo saûn xuaát töùc laø: giaù thöïc teá mía ñöa thaúng saûn xuaát cuõng chính laø giaù mía mua veà . Ví duï : Ghe mía cuûa oâng Huyønh Vaên Lôøi vôùi troïng löôïng thanh toaùn laø 47.263 kg ñöôïc ñöa thaúng vaøo cheá bieán. Ñôn giaù 996,50 ñoàng
  34. Vaäy giaù thöïc teá mía ñöa vaøo cheá bieán : (47.263 x 996,50) = 47.097.579 ñoàng Nguyeân vaät lieäu phu: Coâng ty xuaát coâng cuï duïng cuï nguyeân vaät lieäu phuï khi xuaát ñöôïc keá toaùn tính theo phöông phaùp ñôn giaù bình quaân caû cuûa caû kyø döï tröõ Trong kyø nhaäp kho bình thöôøng khi xuaát kho chæ ghi soá löôïng ñeán cuoái kyø tính giaù xuaát kho theo coâng thöùc: Trò giaù thöïc teá V.Lieäu Trò giaù thöïc teá V.Lieäu Ñôn giaù bình quaân toàn kho ÑK + nhaäp kho ÑK Caû kyø döï tröõ = Cuoái kyø Soá löôïng thöïc teá V.Lieäu Soá löôïng thöïc teá V.Lieäu toàn kho ÑK + nhaäp kho ÑK Ví duï:- Ngày 03/12/2010 nhập 132.800 bao trấu đốt lò, đơn giá 95.000đ/bao - Ngày 03/12/2010 xuất 132.000 bao trấu đốt lò - Ngày 18/12/2010 nhập 53.200 bao trấu đốt lò, đơn giá 300.000đ/bao - Ngày 18/12/2010 xuất 53.200 bao trấu đốt lò (132.000 x 295.000)+(53.200 x 300.000) ĐGBQ = = 296.430,11đ/bao 132.000+53.200 Giá trị xuất dùng trong kỳ:(132.800+53.200) x 296.430,11= 5.513.600.046 đ 1.3.4. Caùch ñaùnh giaù xuaát coâng cuï duïng cuï : Trò giaù thöïc teáCCDC Trò giaù thöïc teáCCDC Ñôn giaù bình quaân toàn kho ÑK + nhaäp kho ÑK Caû kyø döï tröõ = Cuoái kyø Soá löôïng thöïc teáCCDC Soá löôïng thöïc teáCCDC toàn kho ÑK + nhaäp kho ÑK 2. Haïch toaùn toång hôïp nhaäp – xuaát nguyeân vaät lieäu, CCDC taïi Coâng ty : 2.1.Haïch toaùn nhaäp nguyeân vaät lieäu : 2.2 Haïch toaùn nhaäp nguyeân vaät lieäu chính : Ñoái vôùi moät doanh nghieäp Coâng ty coâå phaàn hoaït ñoäng vôùi qui moâ lôùn, vieäc tính toaùn luaân chuyeån chöùng töø phaûi chính xaùc löôïng tieàn haøng phaûi chi haèng ngaøy töông ñoái nhieàu, ñeå traùnh bò ñoäng veà thôøi gian cuûa caùc ñaïi lyù. Neân vieäc
  35. thanh toaùn tieàn cho ngöôøi baùn thöôøng laø 2,3 hoaëc 4 ngaøy. Töùc laø Coâng ty chöa traû tieàn cho ngöôøi baùn nhöng vieäc ghi cheùp, haïch toaùn, phaûi ñöôïc theo doõi chaët cheõ töø khi mía ñöôïc thu mua ñöa vaøo cheá bieán Theo luaät quaûn lyù thueá vieäc thu mua haøng noâng saûn khoâng tính thueá ñaàu vaøo, mía laø maët haøng khoâng chòu thueá neân trong quaù trình thanh toaùn cho noâng daân thì hoùa ñôn thu mua mía cuûa Coâng ty Coå phaàn Mía Ñöôøng Beán Tre khoâng coù thueá. Keá toaùn ghi: Nôï TK 152.1 Giaù thöïc teá nhaäp Coù TK 331 Toång soá tieàn phaûi traû Ví duï: theo hoaù ñôn ngaøy 16/12/2010 Coâng ty ñaõ mua mía cuûa oâng : Huyønh Vaên Lôøi vôùi soá ghe BT0600 vôùi troïng löôïng caân laø 48.027kg, ñöôïc KCS ñaùnh giaù laø 6.93CCS. Do löôïng taïp chaát coù trong mía ñöôïc ñaùnh giaù laø 1.59% neân troïng löôïng thanh toaùn chæ coøn 47.263 kg. Giaù mía caây ñaït 09CCS Coâng ty mua vaøo laø 1.100 ñoàng/kg mía. Vaäy ñôn giaù mía laø : [1.100-(9 –6,93) x 50] = 996,50ñoàng/kg Thaønh tieàn : 47.263 x 996,50 = 47.097.579 ñoàng Haïch toaùn :Theo hoaù ñôn ngaøy 16/12/2010: Nôï TK 152.1 47.097.579 Coù TK 331 47.097.579 Neáu ngöôøi baùn coù yeâu caàu öùng tröôùc tieàn mía : Nôï TK 331 soá tieàn öùng tröôùc Coù TK 111 cho ngöôøi baùn Ví duï : Căn cứ vào bảng tổng hợp tháng 12/2010 Công ty đã mua mía của xã Phú Long huyện Bình Đại với số lượng là 2.103.261kg đơn giá 1.047,335408 đ/kg chưa trả cho người bán Nợ TK 152.1 2.202.819.717 (2.103.261 x 1.047,335408)
  36. Có TK 331 2.202.819.717 Mía sau khi ñöôïc ñaùnh giaù thu mua taïi caùc ñaïi lyù hoaëc caùc hoä noâng daân thì tieàn thueâ ghe, xe vaän chuyeån veà nhaø maùy Coâng ty chòu: Nôï TK 152.1 Chi phí Coù TK 111, 331 vaän chuyeån 2.3 Haïch toaùn nhaäp nguyeân vaät lieäu phuï: Coâng ty ngoaøi vieäc nhaäp nguyeân vaät lieäu chính laø mía caây, coøn phaûi nhaäp moät soá nguyeân vaät lieäu phuï khaùc ñeå phuïc vuï cho saûn xuaát . Tröôùc khi nguyeân vaät lieäu phuï nhö : xaø phoøng, taåy, trôï laéng chìm (Talosep) ñöôïc nhaäp kho phaûi qua söï kieåm duyeät veà soá löôïng ñuû hay thieáu, chaát löôïng, qui caùch cuûa saûn phaåm . Nguyeân vaät lieäu phuï( taøi khoaûn söû duïng 152.2) Nôï TK 152.2 Giaù thöïc teá nhaäp Nôï TK 133.1 Thueá GTGT Coù TK 111, 331 Toång soá tieàn Ví dụ: Ngày 13/12/2010 mua Talosep theo hoùa ñôn soá 153/AAN của công ty TNHH BEHN MEYER VN trị giá 53.625.000đ thuế GTGT 10% chưa trả tiền người bán Nợ TK 152.2 : 53.625.000 Nợ TK 133 : 5.362.500 (53.625.000 x 10%) Có TK 331 : 58.987.500 Nhaäp kho vaät lieäu : * Khi Coâng Ty mua nhieân lieäu veà nhaäp kho : Nôï TK 152.3 Giaù thöïc nhaäp Nôï TK 133.1 Thueá GTGT Coù TK 111, 331 Toång soá tieàn Khi Coâng Ty mua phuï tuøng ñeå thay theá söûa chöõa maùy moùc thieát bò trong nhaø maùy. Nôï TK 152.4 Giaù thöïc nhaäp Nôï TK 133 Thueá GTGT
  37. Coù TK 111, 331 Toång giaù Ví dụ: Ngày 25/12/2010 theo hóa đơn số 359/TBA mua Inox các loại của công ty TNHH thöông maïi Việt Na trị giá 62.802.500 đồng, thuế GTGT 10% chưa trả cho người bán. Nợ TK 152.4 : 62.802.500 Nợ TK 133 : 6.280.250 (62.802.500 x10%) Có TK 331 : 69.082.750 * Coâng Ty nhaäp moät soá vaät tö khaùc : Nôï TK 152.5 Giaù thöïc nhaäp Nôï TK 133.1 Thueá GTGT Coù TK 111, 331 Toång soá tieàn Ví duï: Ngày 14/12/2010 theo phiếu nhập số 01/TBA Công ty đã nhập keo 650 của Lâm Yến Bửu số tiền 1.080.000 ñoàng, chöa traû tieàn ngöôøi baùn Nợ TK 152.5 1.080.000 Có TK 331 1.080.000 3. Haïch toaùn nhaäp coâng cuï duïng cuï : Taøi khoaûn söû duïng 153 Nôï TK 153 Giaù thöïc nhaäp Nôï TK 133 Thueá GTGT Coù TK 111, 331 Toång soá tieàn Ví duï: Ngày 13/12/2010 theo hoùa ñôn soá 16/BHLD công ty đã mua bao tay của Cao Văn Ân số tiền là 1.100.000đ. chöa traû tieàn ngöôøi baùn Nợ TK 153 1.100.000 Có TK 331 1.100.000
  38. Ví du: Ngày 27/12/2010 theo hoùa ñôn soá 160/AAN công ty mua chỉ may bao của công ty TNHH TM Tân Vinh Thái số tiền 10.985.000đ, thuế GTGT 10%, chöa traû tieàn ngöôøi baùn Nợ TK 153 10.985.000 Nợ TK 133 1.098.500 Có TK 331 12.083.500 3.1 Haïch toaùn xuaát nguyeân vaät lieäu taïi Coâng Ty : Khi mía ñöôïc ñöa veà ñeán beán : caân troïng löôïng, laäp phieáu thì ñöa thaúng vaøo cheá bieán. Nôï TK 621 Toång giaù trò ñöa Coù TK 152.1 vaøo saûn xuaát Ví duï: Theo phiếu xuất kho soá 02 ngày 31/12/2010,công ty xuất kho mía cây cho sản xuất tháng 12 trị giá 6.082.164.298 đồng Nợ TK 621 6.082.164.298 Có TK 152.1 6.082.164.298 Gaén lieàn vôùi quaù trình saûn xuaát ngoaøi vieäc xuaát nguyeân vaät lieäu chính laø mía caây, Coâng ty coøn phaûi xuaát moät soá nguyeân vaät lieäu phuï khaùc ñeå phuïc vuï cho saûn xuaát cheá bieán vaø phuïc vuï cho quaûn lyù doanh nghieäp Nôï TK 621 Nguyeân vaät lieäu xuaát tröc tieáp saûn xuaát Nôï TK 627 Nguyeân vaät lieäu phuïc vuï quaûn lyù phaân xöôûng Nôï TK 642 Xuaát nguyeân vaät lieäu phuïc vuï quaûn lyù DN Coù TK 152.2 Xuaát nguyeân vaät lieäu phuï Coù TK 152.3 Xuaát nhieân lieäu Coù TK 152.4 Xuaát phuï tuøng Coù TK 152.5 Xuaát vaät tö khaùc Ví duï: Theo phiếu xuất kho số 227/TBA ngày 30/12/2010 Công ty xuất kho vật liệu xây dựng phục vụ sản xuất thường xuyên trị giá 19.060.794 đồng Nợ TK 627 19.060.794
  39. Có TK 152.5 19.060.794 Ví duï: theo phiếu xuất kho số 202/TBA ngày 03/12/2010 Công ty xuất trấu đốt lò trị giá 39.365.918 đồng Nợ TK 627 39.365.918 Có TK 152.3 39.365.918 5.4. Hạch toán xuất công cụ dụng cụ 3.2. Haïch toaùn xuaát coâng cuï duïng cuï loaïi phaân boå moät laàn Nôï Tk 627 Coâng cuï duïng cuï phuïc vuï quaûn lyù phaân xöôûng Nôï TK 641 Coâng cuï duïng cuï phuïc vuï baùn haøng Nôï TK 642 Coâng cuï duïng cuï phuïc vuï quaûn lyù doanh nghieäp Coù TK 153 Giaù thöïc xuaát Ví dụ: Ngày 08/12/2010 Công ty đã xuất vaät tö caùc loaïi phuïc vuï saûn xuaát söûa chöõa thöôøng xuyeân theo phieáu xuaát kho 207/TBA là 1.733.000 ñoàng. Nợ TK 627 1.733.000 Có TK 153 1.733.000 3.3. Haïch toaùn xuaát coâng cuï duïng cuï loaïi phaân boå nhieàu laàn Nôï TK 142 100%giaù trò coâng cuï duïng cuï xuaát Coù TK 153 Caùc laàn phaân boå tieáp theo haïch toaùn töông töï Ví duï: Ngày 01/12/2010 Công ty xuất đồng hồ đo Ampe kềm 2000A nguyên giá là 7.300.000 ñoàng keá toaùn phaân boå moät naêm töùc 12 thaùng Nợ TK 142 7.300.000 Có TK 153 7.300.000 *Phaân boå laàn 1 Nôï TK 627 608.333 (7.300.000/12) Coù TK 142 608.333
  40. * Phaân boå laàn 1 Nôï TK 642 250.000 (1.500.000/6) Coù TK 142 250.000 Caùc laàn phaân boä tieáp theo töông töï nhö phaân boå laàn 1 cho ñeán heát thôøi gian phaân boå 06 thaùng hoaëc 12 thaùng neáu chöa heát thôøi gian phaân boå maø coâng cuï duïng cuï bò hö hoûng thì hoäi ñoàng kieåm tra xaùc ñònh nguyeân nhaân Keá toaùn tieán haønh phaân boå laàn cuoái cuûa coâng cuï hö : Giaù thöïc teá Soá ñaõ Giaù trò Giaù trò coâng cuï - phaân boå - pheá lieäu - baét boài thöôøng hö hoûng caùc laàn tröôùc thu hoài Nôï TK 627, 641, 642 Giaù trò phaân boå laàn cuoái Nôï TK 111, 334, 138.8 Giaù trò baét boài thöôøng Nôï TK 111, 152.8 Giaù trò pheá lieäu thu hoài Coù TK 142 4 Caùc chöùng töø nhaäp, xuaát nguyeân vaät lieäu coâng cuï duïng cuï; trình töï luaân chuyeån chöùng töø: 4.1. Caùc chöùng töø nhaäp, xuaát nguyeân vaät lieäu, coâng cuï duïng cuï: Kế toán tình hình nhập xuất vật liệu, công cụ dụng cụ liên quan đến nhiều chứng từ kế toán khác nhau, bao gồm những chứng từ có tính chất bắt buộc lẫn những chứng từ có tính chất hướng dẫn hoặc tự lập. Tuy nhiên dù là loại chứng từ gì cũng phải đảm bảo có đầy đủ các yếu tố cơ bản, tuân thủ chặt chẽ trình tự lập, phê duyệt và luân chuyển chứng từ để phục vụ cho yêu cầu quản lý ở các bộ phận có liên quan và yêu cầu ghi sổ, kiểm tra của kế toán. Chứng từ kế toán liên quan đến nhập, xuất và sử dụng vật liệu, công cụ dụng cụ bao gồm các loại: Chứng từ nhập: - Hóa đơn GTGT (mẫu số 01GTKT-3LL) hoặc Hóa đơn bán hàng thông thường (mẫu số 02GTTT-3LL) : là chứng từ của đơn vị bán lập, xác nhận số lượng,
  41. chất lượng, đơn giá và số tiền bán sản phẩm, hàng hóa cho người mua, cũng là chứng từ cho người mua vận chuyển trên đường, lập phiếu nhập kho, thanh toán tiền mua hàng và ghi sổ kế toán. - Biên bản kiểm nghiệm (mẫu số 03-VT): áp dụng cho các loại vật tư, sản phẩm, hàng hóa cần phải kiểm nghiệm trong các trường hợp nhập kho với số lượng lớn, các loại VL có tính chất lý, hóa phức tạp, các loại vật tư quý hiếm, có sự khác biệt lớn về số lượng và chất lượng giữa hóa đơn và thực nhập để từ đó làm căn cứ quy trách nhiệm trong thanh toán và bảo quản. Hóa đơn và Biên bản kiểm nghiệm là cơ sở làm Phiếu nhập kho (mẫu số 01-VT) : là phiếu dùng xác nhận số lượng VL, sản phẩm hàng hoá nhập kho làm căn cứ ghi thẻ kho, thanh toán tiền hàng, xác định trách nhiệm với người có liên quan và ghi sổ kế toán. Ngoài ra còn một số chứng từ khác như: - Đơn đặt hàng; phiếu kết quả kiểm tra số lượng, chất lượng; - Phiếu đề nghị mua hàng/dịch vụ; phiếu nhu cầu sử dụng vật tư/ dich vụ; - Giấy báo giá; phiếu ghi nhận thông tin, nhà cung ứng trực tiếp; Chứng từ xuất: - Phiếu xuất kho dùng để theo dõi chặt chẽ số lượng vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho cho các bộ phận sử dụng trong đơn vị, làm căn cứ để hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm và kiểm tra việc sử dụng, thực hiện định mức tiêu hao vật liệu. Phiếu xuất kho do các bộ phận xin lĩnh hoặc do phòng cung ứng lập. - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ dùng để theo dõi số lượng vật liệu, công cụ dụng cụ di chuyển từ kho này đến kho khác trong nội bộ đơn vị hoặc đến các đơn vị nhận hàng ký gửi, hàng đại lý, gia công chế biến là căn cứ để thủ kho ghi vào thẻ kho, kế toán ghi sổ chi tiết, làm chứng từ vận chuyển trên đường. Phiếu này do phòng cung ứng lập. Chứng từ quản lý: - Thẻ kho: theo dõi số lượng nhập, xuất, tồn kho từng thứ NVL, CCDC, SP, HH ở từng kho. Làm căn cứ xác định số lượng tồn kho dự trữ và xác định trách nhiệm vật chất của thủ kho. Thẻ kho là sổ tờ rời, nếu đóng thành quyển gọi là sổ kho. Hàng ngày thủ kho căn cứ vào Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho ghi vào thẻ kho.
  42. - Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ dùng để theo dõi số lượng vật liệu còn lại cuối kỳ hạch toán ở đơn vị sử dụng, làm căn cứ tính giá thành sản phẩm và kiểm tra tình hình thực hiện định mức sử dụng vật liệu. Căn cứ vào các chứng từ xuất vật liệu, công cụ dụng cụ nhận được, kế toán phân loại chứng từ theo từng loại, nhóm, từng đối tượng sử dụng, làm cơ sở tính chi phí ở doanh nghieäp. - Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá : nhằm xác định số lượng, chất lượng và giá trị vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá có ở kho tại thời điểm kiểm kê làm căn cứ xác định trách nhiệm trong việc bảo quản. 4.2. Trình töï luaân chuyeån chöùng töø nguyeân vaät lieäu:  Nhaäp : Hóa đơn biên bản nghiệm thu Phieáu chi tieàn Phieáu nhaäp Theû kho, soå chi tieát Baûng toång hôïp chöùng töø goác cuøng Soå toång hôïp loaïi Soå caùi Chöùng töø ghi soå Baûng caân ñoái keá toaùn Baùo caùo keá toaùn  Xuaát : Phieáu lónh vaät tö Phieáu xuaát Theû kho, soå chi tieát Soå caùi Baûng toång hôïp chöùng töø Soå toång hôïp goác cuøng loaïi 4.3.Trình töï luaân chuyeånChöùng chöùng töø töø ghi coâng soå cuï duïng cuï: Baùo caùo taøi chính
  43.  Nhaäp Hoaù ñôn bieân baûn nghieäm thu Phieáu chi tieàn Phieáu nhaäp Theû kho, soå chi tieát Baûng toång hôïp Soå toång hôïp chöùng töø goác cuøng loaïi Baûng caân ñoái keá Soå caùi Chöùng töø ghi soå toaùn Baùo caùo keá toaùn  Xuaát Giaáy ñeà nghò xuaát Phieáu xuaát Theû kho, soå chi tieát Soå caùi Baûng toång hôïp chöùng töø Soå toång hôïp goác cuøng loaïi Chöùng töø ghi soå Baùo caùo taøi chính
  44. 5. Caùch toå chöùc soå saùch haïch toaùn chi tieát nguyeân vaät lieäu taïi Coâng ty: Keá toaùn söû duïng taøi khoaûn 152 cho taát caû caùc loaïi nguyeân vaät lieäu taïi Coâng Ty . Haøng thaùng keá toaùn môû soå chi tieát rieâng cho töøng loaïi nguyeân vaät lieäu ñeå theo doõi tình hình nhaäp xuaát taïi Coâng Ty . Taøi khoaûn 152, keá toaùn môû soå chi tieát : TK 152.1 Nguyeân vaät lieäu chính (mía) TK 152.2 Nguyeân vaät lieäu phuï (hoaù chaát, pheøn, muoái ) TK 152.3 Nhieân lieäu (daàu, nhôùt) TK 152.4 Phuï tuøng thay theá TK 152.5 Vaät tö khaùc. 6. Caùch toå chöùc soå saùch haïch toaùn chi tieát coâng cuï duïng cuï taïi Coâng ty Coå phaàn Mía Ñöôøng Beán Tre: Keá toaùn söû duïng TK 53 cho taát caû caùc loaïi coâng cuï duïng cuï taïi Coâng Ty Haøng thaùng keá toaùn môû soå chi tieát rieâng cho töøng loaïi coâng cuï duïng cuï duïng cuï ñeå theo doõi tình hình nhaäp xuaát toàn kho taïi Coâng ty Taøi khoaûn 153, keá toaùn môû soá chi tieát TK 153.1 coâng cuï duïng cuï TK 153.2 Bao bì TK coù lieân quan trong quaù trình nhaäp xuaát toàn kho coâng cuï duïng cuï : TK 133 Thueá GTGT khaáu tröø TK 627, 641, 642 Chi phí quaûn lyù TK 111 Tieàn maët TK 331 Phaûi traû ngöôøi baùn 7. Caùch haïch toaùn nguyeân vaät lieäu qua kieåm kê
  45. 7.1. Haïch toaùn nguyeân vaät lieäu thöøa qua kieåm keâ : * Thöøa trong ñònh möùc : Ghi giaûm chi phí quaûn lyù Nôï TK 152 Trò giaù vaät lieäu Coù TK 642 thöøa trong ñònh möùc * Thöøa ngoaøi ñònh möùc : Vaät lieäu cuûa Coâng Ty Nôï TK 152 Trò giaù vaät lieäu thöøa. Coù TK 338.1 chöa bieát nguyeân nhaân Khi xöû lí vaät lieäu thöøa : Nôï TK 338.1 Giaù trò vaät lieäu thöøa Coù TK 642 Ghi giaûm chi phí quaûn lí Coù TK 411 Ghi taêng voán kinh doanh Coù TK 711 Ghi taêng thu nhaäp baát thöôøng Coù TK 338.8 Khi xaùc ñònh phaûi traû 7.2. Haïch toaùn nguyeân vaät lieäu thieáu qua kieåm keâ : * Thieáu trong ñònh möùc : Ghi taêng chi phí quaûn lyù. Nôï TK 642 Trò giaù nguyeân vaät lieäu Coù TK 152 thieáu trong ñònh möùc * Thieáu ngoaøi ñònh möùc : Xaùc ñònh ñöôïc nguyeân nhaân vaø xöû lí Nôï TK 138.8 Giaù trò phaûi thu boài thöôøng Nôï TK 111,334 Thu baèng tieàn maët, tröõ löôïng Nôï TK 642,821 Ghi taêng CFQL, xem nhö toån thaát baát thöôøng. Nôï TK 411 Ghi giaûm voán kinh doanh Coù TK 152 Giaù trò vaät lieäu thieáu Chöa xaùc ñònh ñöôïc nguyeân nhaân Nôï TK 138.1 Giaù trò vaät lieäu. Coù TK 152 thieáu ngoaøi ñònh möùc Khi xöû lí vaät lieäu thieáu :
  46. Nôï TK 138.8 Bieát nguyeân nhaân baét boài thöôøng Nôï TK 111,334 Thu baèng tieàn, tröø löông Nôï TK 642,821 Ghi taêng CFQL-toån thaát baát thöôøng Nôï TK 411 Ghi giaûm voán. Coù TK 138.1 Giaù trò vaät lieäu thieáu Ví dụ: Trong quá trình kiểm kê để kết thúc vụ mía hội đồng kiểm kê xác định thiếu 2 lít nhớt, trị giá 358.500 đồng và 10kg sắt, trị giá 130.000 đồng.Chưa xác định được nguyên nhân: Nợ TK 138.1 488.500 Có TK 152.2 358.500 Có TK 152.4 130.000 Sau khi điều tra làm rõ nguyên nhân do thùng chứa nhớt bị thủng và sắt bị oxi hóa do thiếu trách nhiệm của người bảo quản. Hội đồng quyết định trừ lương người bảo quản trong tháng này. Nợ TK 334 488.500 Có TK 138.1 488.500 8. Laäp baùo caùo toång hôïp nguyeân vaät lieäu taïi Coâng ty: Cuoái thaùng tieán haønh leân baûng toång hôïp chöùng töø goác cuøng loaïi ñeå laäp baùo caùo. Keá toaùn caên cöù vaøo caùc hoaù ñôn, chöùng töø ñeå ghi cuï theå töøng tình hình nhaäp- xuaát-toàn : ghi soá löôïng phaåm chaát, qui caùch, vaø qua kieåm keâ thöïc teá taïi kho, hoäi ñoàng laäp bieân baûn ghi roõ veà : soá löôïng qui caùch, phaåm chaát (do söï ñaùnh giaù cuûa hoäi ñoàng taïi thôøi ñieåm kieåm keâ ). Neáu giöõa soá lieäu cuûa keá toaùn coù cheânh leäch vôùi thöïc teá taïi kho thì xem xeùt ñaùnh giaù laïi nguyeân nhaân, giaûi quyeát nguyeân nhaân vaø tieán haønh ñieàu chænh laïi soå saùch, đồng thời có sự so sánh số liệu giữa kỳ này so với kỳ trước để tìm ra nguyên nhân làm hao phí hay là tiết kiệm được nguyên vật liệu . Từ đó có đề xuất với ban lãnh đạo của Công ty nhằm tránh lãng phí và tiết kiệm nguyên vật liệu cho Công ty
  47. SƠ ĐỒ NHẬP XUẤT NGUYÊN VẬT LIỆU TK 111,112,331 N TK 152 C TK 331,111 (1) TK 133 (2) (3) TK 151 TK621,627,641,642 (4) (5) TK154,411 TK 632 (6) (7) TK 3381 TK 1381 (8) (9) TK 333 TK 338 (10) (11) TK 128,222 (12) Giải thích sơ đồ: (1)Trị giá NVL nhập kho do mua ngoài (2) Khoản chiết khấu hoặc giảm giá (3)Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (4)NVL đi đường được nhập kho (5)Trị giá NVL xuất dùng trực tiếp sản xuất sản phẩm, phân xưởng, dùng cho bán hàng, quản lý doanh nghiệp (6)NVL tự sản xuất, NVL nhận góp vốn (7)Trị giá NVL xuất bán (8)Phát hiện NVL thừa khi kiểm kê (9)Trị giá NVL thiếu khi kiểm kê chưa biết nguyên nhân
  48. (10)Thuế nhập khẩu phải nộp (11)NVL xuất kho trả cho đơn vị khác (12)Xuất góp vốn liên doanh Tổng hợp nhập, xuất, tồn NVL N TK 152 C SDĐK: 4.948.941.550 47.097.579 (1) 6.082.164.298 (16) 2.202.819.717 (3) 19.060.794 (17) 3.035.375 (4) 37.920.795 (18) 3.418.340 (5) 39.365.918 (19) 53.625.000 (6) 30.000 (20) 55.083.600 (7) 488.500 (26) 39.176.000 (8) 62.802.500 (9) 10.655.000 (10) 16.004.365 (11) 1.080.000 (12) SPS: 2.494.797.476 6.179.030.305 SDCK: 1.264.708.721 9. Laäp baùo caùo toång hôïp coâng cuï duïng cuï taïi Coâng ty Vaøo cuoái quí hoaëc cuoái vuï saûn xuaát hoäi ñoàng kieåm keâ tieán haønh kieåm keâ laïi taøi saûn, coâng cuï lao ñoäng cuûa Coâng ty baèng caùch tröïc tieáp xuoáng taïi phaân xöôûng, caùc kho chöùa, caùc phoøng ban ñeå thöïc hieän vieäc kieåm keâ : caân, ñong, ño, ñeám töøng loaïi vaø ñöôïc ghi vaøo bieân baûn kieåm keâ. Ñoái chieáu giöõa bieân baûn kieåm keâ vôùi soá lieäu cuûa keá toaùn treân soå saùch. Qua vieäc kieåm keâ : Neáu coâng cuï duïng cuï thöøa (cuûa doanh nghieäp) :
  49. Nôï TK 153 trò giaù coâng cuï thöøa chöa xaùc ñònh nguyeân nhaân Coù TK 338.1 Khi xöû lyù thöøa Nôï TK 338.1 giaù trò coâng cuï thöøa xöû lyù Coù TK 642 ghi giaûm chi phí quaûn lyù Coù TK 411 ghi taêng voán kinh doanh Coù TK 721 xem nhö thu baát thöôøng Coù TK 338.8 phaûi traû Neáu coâng cuï duïng cuï thieáu: Ví dụ: Ngày 28/12/2010 hội đồng kiểm kê của Công ty phát hiện thiếu một số công cụ dụng cụ, chưa xác định được nguyên nhân: - 01 thước kéo 5m giá 20.000đ - 01 cốc nhựa có quai 1 lít giá 120.000đ - 01 dũa bản nhuyễn 8in x 2p giá 50.000đ Nợ TK 138.1 190.000 Có TK 153 190.000 SƠ ĐỒ TỔNG QUÁT CÔNG CỤ DỤNG CỤ TK 111,112,331 TK 153 TK 627,641,642 (1) (2) TK 133 TK 142 (3) (4) (5) TK 632 (6)
  50. Giải thích sơ đồ: (1) Trị giá công cụ dụng cụ do mua ngoài (2)Xuất dùng phân bổ (3)Thuế GTGT được khấu trừ (4) Chuyển thành chi phí trả trước (5) Phân bổ dần (6) Trị giá công cụ bán cho bên ngoài SÔ ÑOÀ TOÅNG HÔÏP CCDC N 153 C SDĐK : 409.492.428 1.100.000 (13) 1.733.000 (21) 196.100.000 (14) 1.186.000 (22) 10.985.000 (15) 92.558.412 (23) 7.300.000 (24) 1.500.000 (25) SPS: 208.185.000 104.277.412 SDCK: 513.400.016
  51. CHƯƠNG 4 NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 1. Nhận xét: Qua thời gian thực tập tại Công ty Cổ phần Mía Đường Bến Tre, tuy hạn chế về mặt thời gian nhưng với sự giúp đỡ nhiệt tình của các anh chị em trong công ty đã tạo điều kiện cho tôi tìm hiểu học hỏi được nhiều điều như: cách tổ chức quản lý, triển khai công tác kế toán. Trên cơ sở so sánh đối chiếu giữa kiến thức đã học và tình hình thực tế tại công ty, tôi có một số nhận xét như sau: 1.1. Bộ máy quản lý: Giữa các thành viên trong Ban Giám Đốc có sự phối hợp nhịp nhàng và có từng sách lược đối với từng thời điểm cụ thể làm cho hoạt động sản xuất kinh doanh công ty được ổn định và phát triển. 1.2 Về công tác kế toán: Với mô hình kế toán tập tung, bộ máy kế toán quy mô với gần người (kể cả Kế toán trưởng), phòng kế toán tài chính có thể đảm bảo được lượng công việc phát sinh hàng ngày. Công ty đã xây dựng một quy trình quản lý kho rất chặt chẽ và hợp lý cùng các chỉ tiêu thể hiện trong báo cáo kho rất phù hợp với đặc điểm của Công ty . Không những thế qua báo cáo kho hàng tháng nhà quản lý có thể đề ra các phương án kinh doanh, kế hoạch , sao cho phù hợp với ngành kinh doanh đặc thù của mình. Tổ chức bộ máy kế toán nhìn chung gọn nhẹ, phân công rạch ròi, hợp lý giữa các phòng ban và phù hợp với quy mô tình hình kinh doanh tại Công ty. Mỗi người phụ trách một công việc cụ thể, có sự phối hợp nhịp nhàng của các thành viên nên công việc kế toán vừa tiết kiệm chi phí quản lý vừa đạt hiệu quả kinh tế cao mà vẫn tuân thủ quy định của Nhà nước. 1.3 Hình thức kế toán: Hệ thống sổ sách kế toán, chứng từ, tài khoản kế toán được sử dụng theo đúng chuẩn mực quy định của Bộ Tài chính. Hình thức chứng từ ghi sổ phù hợp với tình hình thực tế tại công ty. Đồng thời, kế toán theo dõi rất chi tiết các khoản mục chi phí cũng như doanh thu theo từng tài khoản chi tiết thuận tiện cho việc ghi nhận và theo dõi.
  52. Do hình thức chứng từ ghi sổ kết hợp với hệ thống mạng máy tính sử dụng phần mềm kế toán giúp cho công việc kế toán nhẹ nhàng và nhanh chóng hơn. Công tác kế toán được tổ chức khá chặt chẽ, các chứng từ được quản lý, lưu trữ rất kỹ. Mỗi nhân viên trong phòng đếu có một tài khoản quản lý riêng với mật mã và chịu trách nhiệm trực tiếp với dữ liệu do mình xử lý. Kế toán luôn theo dõi cập nhật những thay đổi trong chính sách tài chính, trong chế độ kế toán để đều chỉnh cho phù hợp với điều kiện công tác kế toán tại Công ty. Ngoaøi ra veà phaàn nguyeân vaät lieäu chính laø mía caây: Coâng ty ñaõ tìm kieám cho mình nhöõng ñaïi lyù, nhöõng nôi mua baùn mía coù ñoä tinh caäy cao, chaát löôïng mía phaàn naøo cuõng ñöôïc naâng cao hôn nhöõng vuï tröôùc Veà nguyeân vaät lieäu phuï khaùc Coâng ty ñaõ tìm cho mình nhöõng nôi cung caáp nguoàn haøng coù chaát löôïng toát cung caáp ñuùng hôïp ñoàng, khoâng bò giaùn ñoaïn trong saûn xuaát Veà phía coâng cuï duïng cuï: Coâng ty ñaõ trang bò cho mình khaù ñaày ñuû neân coù theå noùi tính lieân tuïc trong saûn xuaát trong thôøi gian hieän nay laø khaù cao. Trang thieát bò trong nhaø maùy ít bò hö hoûng, neáu coù cuõng chæ laø nhoû, coâng nhaân söûa chöõa kòp thôøi khaéc phuïc khoâng gaây aûnh höôûng lôùn ñeán quaù trình hoaït ñoäng cuûa Coâng Ty. Tuy vaäy, Coâng ty cuõng coù moät soá vöôùng maéc nhö: maùy chöa hoaït ñoäng heát coâng suaát do chöa chuû ñoäng trieät ñeå nguoàn nguyeân lieäu saún coù. Thôøi gian ngöng nghó vuï coøn daøi maø chi phí trong thôøi gian naøy vaãn phaùt sinh khaù lôùn: Chieán löôïc marketing cuûa Coâng ty chöa ñöôïc ñaàu tö ñuùng möùc neân söï giôùi haïn trong vieäc baùn haøng coøn cao theå hieän qua soá löôïng haøng toàn kho. Do ñoù ñaõ laøm chaäm laïi toác ñoä quay voán löu ñoäng daãn ñeán tyû suaát lôïi nhuaän thaáp khaû naêng thanh toaùn nôï chaäm. Ñoù laø vaán ñeà caàn giaûi quyeát sôùm vaán ñeà hieän nay, ñaëc bieät laø lôïi nhuaän. Noù seõ quyeát ñònh söï toàn taïi hay phaù saûn cuûa moät doanh nghieäp.
  53. Coâng ty Coå phaàn Mía Ñöôøng Beán Tre duø gaëp phaûi khoù khaên chuû quan hay khaùch quan trong hoaït ñoäng cuûa mình nhöng vôùi noå löïc cuûa taäp theå caùn boä coâng nhaân vieân. Coâng ty ñaõ töøng böôùc vöôït qua khoù khaên khaéc phuïc daàn moïi trôõ ngaïi ñi ñeán thaønh coâng. Khoâng döøng laïi ôû keát quaû ñaït ñöôïc, Coâng ty tieáp tuïc nghieân cöùu phaùt trieån qui moâ hoaït ñoäng cuûa mình taêng cöôøng ñaàu tö saûn xuaát kinh doanh nhaèm naâng cao lôïi nhuaän vaø khaúng ñònh söï toàn taïi cuûa mình ñeå laøm ñöôïc ñieàu ñoù, moät nhaän ñònh laø Coâng ty luoân tìm kieám nhöõng giaûi phaùp naâng cao hieäu quaû hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh trong giai ñoaïn hieän nay 2. Kiến nghị: Coâng Ty Cổ phần Mía Đöôøng Beán Tre laø moät trong nhöõng doanh nghieäp khaù qui moâ, taàm hoaït ñoäng cuûa Coâng ty caøng môû roäng, ñieàu ñoù phaûn aûnh ñöôïc tình hình doanh thu vaø noäp ngaân saùch cuûa Coâng ty . Sôû dó Coâng ty ñaït ñöôïc söï thaønh coâng böôùc ñaàu ñoù laø nhôø vaøo nhöõng ñieàu kieän thuaän lôïi sau: Coâng ty luoân taïo ñöôïc moïi ñieàu kieän thuaän lôïi veà vay voán cuõng nhö luoân ñöôïc söï quan taâm hoã trôï giuùp ñôõ cuûa caùc caáp laõnh ñaïo. Coù moät ñoäi nguõ caùn boä vaø nhaân vieân nghieäp vuï ñöôïc ñaøo taïo chuyeân moân, trình ñoä nghieäp vuï ngaøy caøng daøy daën trong coâng taùc. Coâng ty, ñaõ vaø ñang xaây döïng moät chieán löôïc kinh doanh ñuùng ñaén, phuø hôïp vôùi tình hình môùi, taïo ñöôïc theá chuû ñoäng trong ñieàu kieän thò tröôøng caïnh tranh gay gaét. Beân caïnh ñoù Coâng ty coøn moät soá maët haïn cheá sau: Tình hình trong nöôùc ñaët Coâng ty tröôùc tình theá caïnh tranh gay gaét vôùi vieäc ngaøy caøng nhieàu caùc toå chöùc ñöôïc pheùp kinh doanh saûn xuaát cheá bieán daãn ñeán tình traïng caïnh tranh trong mua baùn tranh giaønh thò tröôøng vaø nguoàn cung öùng haøng ñeå truïc lôïi gaây khoâng ít khoù khaên cho Coâng ty.
  54. Coâng ty chöa xaây döïng ñöôïc boä phaän Marketing ñuùng nghóa. Coù khaû naêng cung caáp thoâng tin kòp thôøi veà thò tröôøng maët haøng saûn xuaát kinh doanh döïa treân kieán thöùc chuyeân moân, phaân tích ñöôïc xu höôùng, bieán ñoäng, ñoàng thôøi trôï giuùp ñaéc löïc cho Ban Giaùm Ñoác ñeà ra phöông aùn kinh doanh hôïp lyù. Ñeå coù theå ñöùng vöõng trong tình hình môùi, duy trì hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh coù hieäu quaû, ñoàng thôøi ngaøy moät naâng cao uy tín cuûa doanh nghieäp treân thò tröôøng doanh nghieäp caàn phaûi nhaän thöùc ñöôïc nhöõng khoù khaên ñang ñaët ra tröôùc maét, phaân tích vaø giaûi quyeát nhöõng haïn cheá coøn toàn taïi ñeà ra nhöõng bieän phaùp khaéc phuïc. Vôùi mong muoán naâng cao hieäu quaû saûn xuaát kinh doanh cuûa Coâng ty Coå phaàn Mía Ñöôøng Beán Tre em xin maïnh daïng ñöa ra moät vaøi yù kieán ñoùng goùp: Veà phía Coâng ty. Hoaøn thieän coâng taùc Marketing taïi Coâng ty: Trong quaù trình kyù keát vaø thöïc hieän hôïp ñoàng taïi Coâng ty, coù theå noùi thoâng tin laø moät yeáu toá raát quan troïng, chính vì theá coâng taùc naøy caàn naém roõ thoâng tin veà thò tröôøng môùi coù theå hoaøn thaønh toát. Ñöôïc xaây döïng vaø hoaøn thieän coâng taùc Marketing khoâng nhöõng laøm taêng soá löôïng hôïp ñoàng ñöôïc kyù keát maø coøn laøm hieäu quaû hôïp ñoàng ñöôïc naâng cao. Noäi dung nghieân cöùu: Ñaëc ñieåm cuûa thò tröôøng Caùc trieån voïng kinh doanh trong töông lai Giaù caû vaø söï bieán ñoäng cuûa noù treân thò tröôøng khu vöïc Khaû naêng tieâu thuï Tìm vaø löïa choïn nhöõng doanh nghieäp ñoái taùc giao dòch vôùi ta trong töông lai vaø nhu caàu cuûa hoï. Vieäc naøy ñöôïc thöïc hieän thoâng qua thu thaäp thoâng tin taïi caùc khu vöïc trieån laõm hoäi chôï, taïi caùc nôi mua baùn saûn phaåm cuûa Coâng ty Veà phía Nhaø Nöôùc
  55. Ñeå kích thích vai troø hoaït ñoäng cuûa công ty cổ phần ngaøy caøng oån ñònh, hoaøn thaønh toát vai troø vaø ñònh höôùng quaûn lyù trong saûn xuaát kinh doanh Nhaø Nöôùc caàn hoaøn thieän nhöõng bieän phaùp: caàn coù chính saùch khuyeán khích saûn xuaát kinh doanh baèng vieäc mieãn giaûm thueá thöïc hieän trôï caáp, giaûi quyeát baøi toaùn veà voán hieän nay cho ña soá doanh nghieäp Hieän nay chính saùch thueá coøn nhieàu baát hôïp lyù caàn ñöôïc khaéc phuïc ñeå hoå trôï hôn nöõa cho hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh, taïo ñieàu kieän cho caùc doanh nghieäp môû roäng phaïm vi hoaït ñoäng cuûa mình Caàn nghieâm caám tình traïng kinh doanh maët haøng naèm ngoaøi giaáy pheùp ñeå coù theå quaûn lyù hieäu quaû hôn, ñaûm baûo thöïc thi nghieâm tuùc chính saùch cuûa boä ban haønh Caàn coù söï phoái hôïp chaët cheõ vôùi caùc cô quan Nhaø Nöôùc vaø caùc ban ngaønh coù lieân quan töø ñòa phöông ñeán Trung Öông trong vieäc ban haønh vaø thöïc thi caùc chính saùch thueá, laõi suaát. Söï khaùc nhau giöõa lyù thuyeát vaø thöïc teá Qua thôøi gian thöïc taäp taïi Coâng ty Coå phaàn Mía Ñöôøng Beán Tre em nhaän thaáy phöông phaùp haïch toaùn giöõa lyù thuyeát vaø thöïc teá töông ñoái gioáng nhau 3. Keát luaän: Keá toaùn vaät lieäu vaø coâng cuï duïng cuï laø moät phaân ngaønh keá toaùn quan troïng coâng ty vieäc haïch toaùn chính xaùc ñaày ñuû vaø kòp thôøi laø moät yeâu caàu ñaët ra khoâng chæ rieâng Coâng ty Coå phaàn Mía Ñöôøng Beán Tre maø coøn cho taát caû caùc doanh nghieäp saûn xuaát khaùc. Thöïc hieän toát caùc yeâu caàu ñoù chính laø cô sôû ñeå ñaùnh giaù keát quaû saûn xuaát cuõng nhö laø caên cöù ñeå tieát kieäm chi phí cho coâng ty. Trong thôøi gian thöïc taäp taïi Coâng ty Coå phaàn Mía Ñöôøng Beán Tre do trình ñoä baûn thaân coù haïn vaø kinh nghieäm thöïc teá khoâng nhieàu neân trong quaù trình nghieân cöùu khoâng theå traùnh khoûi sai soùt. Raát mong ñöôïc söï ñoùng goùp cuûa quí thaày
  56. cuøng toaøn theå caùc anh chò em trong phoøng keá toaùn coâng ty ñeå chuyeân ñeàn naøy ñöôïc hoaøn thieän hôn Nhân đây, em xin kính lời cảm ơn chân thành đến thầy Nguyễn Thị Chuyện, Ban lãnh đạo và Phòng kế toán Công ty Cổ phần Mía đường đã tạo điều kiện thuận lợi,giúp đỡ cho em thực tập và hoàn thành báo cáo tốt nghiệp. Em xin thaønh thaät caùm ôn !