›
›

Giáo trình Kế toán tài chính B - Lê Thị Mỹ Hạnh

pdf 162 trang huongle 4370
Download
Bạn đang xem 20 trang mẫu của tài liệu "Giáo trình Kế toán tài chính B - Lê Thị Mỹ Hạnh", để tải tài liệu gốc về máy bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên

Tài liệu đính kèm:

  • pdfgiao_trinh_ke_toan_tai_chinh_b_le_thi_my_hanh.pdf

Nội dung text: Giáo trình Kế toán tài chính B - Lê Thị Mỹ Hạnh

  1. TRÖÔØNG ÑAÏI HOÏC TOÂN ÑÖÙC THAÉNG KHOA KEÁ TOAÙN # " MOÂN HOÏC KEÁ TOAÙN TAØI CHÍNH B GIAÛNG VIEÂN: ThS. LEÂ THÒ MYÕ HAÏNH
  2. Kế toán tài chính B DÀNH CHO SV NGÀNH TÀI CHÍNH Giảng viên: Th.S Lê Thị Mỹ Hạnh W™X 1
  3. Mục tiêu môn h ọc „ Giớithiệuvànắmbắtnộidung mộtsố phầnhànhkế toán trong doanh nghiệpvàhiểuquytrìnhcáchthức hạch toán các phầnhànhkế toán vào thựctiễn dhdoanh nghihiệp „ Gồm: kế toán nguyên vậtliệuvàcôngcụ dụng cụ, kế tátoán tài sảncố định, kế tátoán tiền lương, kế tátoánchi phí sảnxuất và tính giá thành, kế toán thành phẩm- hàng hoá và tiêu thụ sản phẩm, xác định kết quả kinh doanh
  4. Kếtct cấuumônh môn học 0. Kiểmtrakiếnthức, Giớithiệu vàôntập NLKT 1. Kế toán nguyên vậtliệu, công cụ dụng cụ 2. Kế toán tài sản cố định 3. Kế toán tiềnlương và các khoảntrích 4. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành 5. Kế toán thành phẩm-hàng hóa và tiêu thụ thành phẩm – hàng hóa 6. Kế toán xác định kếtquả kinh doanh
  5. Tài li ệu thkhham khảo „ Tài liệu tóm tắt bài giảng do giảng viên phát „ Kế toán tài chính, PGS.TS. Võ Văn Nhị và nhóm tác giả, NXB lao động 2009. „ Sách bài tập kế toán tài chính (Bài tập, bài giải, câu hỏi trắc nghiệm, PGSTSVõPGS.TS.Võ Văn Nhị, Ths.Hoàng Cẩm Trang, Ths.Lê Thị Mỹ Hạnh , NXB Thanh Niên 2009) „ Trang web Bộ Tài chính : www.mof.gov.vn „ Sách và tài liệu tham khảo khác 4
  6. BÀI 1 5
  7. MỤC TIÊU „ Nắm bắt được nguyên vật liệu và CCDC tronggg doanh nghiệp „ Các phương pháp tính giá nhập và xuất củaNguyênva Nguyên vậtlit liệu – CCDC „ Quá trình ghi nhận NVL và CCDC trong kế toán 6
  8. „ AKA. KẾ TOÁN NGUYÊN V ẬTTLi LiỆU 1. Khái niệm a) Đặc điểm „ Tham gia vào 1 chu kỳ sản xuất „ Thay đổi hình dáng ban đầu „ Chuyểntoànbn toàn bộ giá tr ị vào sảnnph phẩm làm ra 7 7
  9. b) Phân loại „ Nguyên vậtliệu chính „ NêNguyênvật liệuphụ „ Nhiên liệu „ Phụ tùng thay thế „ Vậtliệukhác 8
  10. c) Ppháp ghi nhận hàng tồn kho Ppháp ghi nhận hàng tồn kho Kê khai Kiểmkêm kê thường xuyên định kỳ 9 9
  11. (1) Phương pháp kê khai thường xuyên TG VL = TGVL + TGVL NHẬP - TGVL XUẤT CUỐIKỲ ĐẦUKỲ TRONG KỲ TRONG KỲ 10
  12. (2)Phương pháp kiểmmkê kê định kỳ TGVL XUẤT = TGVL + TGVL NHẬP - TG VL TRONG KỲ ĐẦUKỲ TRONG KỲ CUỐIK Ỳ 11
  13. 2. Kế toán nhập xuất tồn vật liệu 2.1 Tính giá vậtliệunhậpkho „ Mua ngoài: Chiết GIÁ Giá mua Chi phí khấu, NHẬP = (chưa + - mua giảmgiá KHO VAT) 12 12
  14. b) Tính giá vật liệu xuất kho NHẬP TRƯỚC XuẤT TRƯỚC (FIFO) NHẬP SAU XUẤT TRƯỚC (LIFO) THỰCTC TẾ ĐÍCH DANH BÌNH QUÂN GIA QUYỀN 13
  15. BÌNH QUÂN GIA QUY ỀN BÌNH QUÂN BÌNH QUÂN LIÊN HOÀN CUỐI KỲ 14
  16. VÍÍ DỤ Tại một DN có tài liệu sau: „ Vật liệu tồn kho đầu tháng 10/X: 200 kg, đơn giá 3.000đ/kg „ Ngày 6/10 nhập kho 500 kg, ĐG 3.280 đ/kg „ Ngày 15/10 xuất kho 400 kg „ Ngày 20/10 nhập kho 300 kg, ĐG 3.300đ/kg „ NNgà ày 30/10 xuất kho 400 kg k Yêu cầu: Tính giá trị vật liệu xuất trong tháng15 15
  17. 3. K ế toán tình hình nh ậppxu xuấtVLt VL 3.1 Tài khoản sử dụng „ Tài kho ản 151 “Hàng mua đang đi đường” „ Tài khoản 152 “Nguyên vật liệu” 16
  18. TK 152 SDĐK: TGVL tồn ĐK SDCK: TGVL còn Cuốiki kỳ 17 17
  19. TK 151 SDĐK: TGVL đang đi đường ĐẦU KỲ SDCK: TGVL đang đi đường CUỐI KỲ 18 18
  20. 3.2 Trình tự hạch toán a) Kế toán vật liệu nhập kho (1) Khi doanh nghi ệpmuavp mua vậtlit liệu (VL) v ề nhập kho, kế toán phản ánh như sau: „ Căn cứ vàiáào giá mua, th uế GGGTGT v à số tiền thanh toán, ghi: „ Nợ152 (giá mua) „ Nợ 133 (thuế VAT) „ Có 111, 112, 141, 331 (Số tiền thanh toán) 19
  21. 3.2 Trình tự hạch toán a) Kế ttáoán vậttli liệu nhập kho (1) Khi doanh nghiệp mua vật liệu (VL) về nhập kho, kế toán phản ánh như sau: „ Các khoản chi ppphí phát sinh trong gq quá trình mua VL như chi phí vận chuyển, bốc dỡ, được tính vào giá nhậpgp VL và ghi: Nợ 152 Có 111 , 112 , 331 20
  22. 3.2 Trình tự hạch toán a) Kế ttáoán vậttli liệu nhập kho (1) Khi doanh nghiệp mua vật liệu (VL) về nhập kho, kế toán phản ánh như sau: „ Nếu mua VL mà đuợc hưởng chiết khấu hoặc giảm giá, phải ghi giảm giá nhập kho: Nợ 111, 112, 331 Có 152 21 21
  23. 3.2 Trình tự hạch toán a)Kế toán vật liệu nhập kho (3) NếuVLu VL đã mua nh ưng cu ối tháng ch ưava về và chưa được nhập kho, Nợ 151 (giá mua) Nợ 133 (thuế VAT) Có 111, 112, 331 (Số tiền thanh toán) „ Sau đó khi xuất VL về & được nhậpp,g kho, ghi: Nợ 152 Có 151 22 22
  24. b) Kế toán VL xuất kho Khi xuấtkhoVL để sử dụng cho hoạt động SXKD Nợ 621 “CPNVL trực tiếp” (dùng để SXSP) Nợ 627 “CPSX chung” (dùng ở Phân xưởng) Nợ 641”Chi phí bán hàng”(” (dùng cho bán hàng) Nợ 642 “Chi phí QLDN” (dùng ở bộ phậnquản lý, ở văn phòng) Có 152 (Trị giá VL xuất dùng) 23 23
  25. Ví dụ Tại một doanh nghiệp có các tài liệu như sau: „ VL tồn kho đầu tháng: 200kg , 4 .000 đ/kg „ Tình hình phát sinh trong tháng: „ Nhập kho 800k800kg VL chưa trả tiềnngười bán: giáiá mua là 3.500đ/kg, Thuế VAT 10%. Chi phí vận chuyểnbốc dỡ số VL này được chi trả bằng tiền mặt là 300.000 đ „ Xuất kho 700kg VL sử dụng cho: „ Trực tiếp sản xuất sản phẩm 600kg „ Phụcvụở phân xưởng 100kg „ Biết VL xuất kho theo phương pháp ĐGBQ. „ Yêu cầu: Tính toán, định khoản 24
  26. B. Kế toán công c ụ dụng c ụ 1. Khái niệm „ Công cụ dụng cụ là những tài sản có giá trị nhỏ nhưng sử dụng nhiều lần (không đủ tiêu chuẩn xếp vào TSCĐ theo quy định) „ Thông thường công cụ dụng cụ gồm: công cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê 2. Tài khoản sử dụng „ Tk 153 “công c ụ dụng c ụ”. 25 25
  27. „ Nguyên tắc ghi chép TK 153 SDĐK SDCK 26
  28. 3. Trình tự hạch toán TRƯỜNG HỢP NHẬP CÔNG CỤ DỤNG CỤ (1) Khi mua công c ụ dụng c ụ nhậpkho,cp kho, căncn cứ vào giá nhập kho, thuế VAT và số tiền thanh toán để ghi: „ Nợ 153 (giá nhập kho) „ Nợ 133 (thuế VAT) „ Có 111, 112, 141, 331 (Số tiền thanh tá)toán) 27
  29. 3. Trình tự hạch toán TRƯỜNG HỢP XUẤT CCDC (1) Khi xuất kho CCDC để sử dụng cho các đối tượng, kế toán phản ảnh như sau: a) Nếu CCDC có giá trị nhỏ sử dụng trong thời gian ngắn (phân bổ 100%) „ Nợ 627 (dùng cho s ảnnxu xuất) „ Nợ 641 (dùng cho hoạt động BH) „ Nợ 642 (dùng cho QLDN) „ Có 153 (trị giá CCDC xuất dùng) 28
  30. TRƯỜNG H ỢPXUP XUẤT CCDC b) Nếu CCDC có giá trị lớn vàthời gian sử dụng dài thì phân bổ CCDC vào đốitượng sử dụng. „ Cụ thể, khi xuất kho CCDC: „ Nợ 142 “Chi phí trả trướcngắnhạn” „ Nợ 242 “Chi phí trả trướcngắnhạn” Có 153 “CCDC xuất dùng” ƒ Hằng tháng sẽ tiếnhànhphânbổ dầnvàochi phí các đốitượng sử dụng Nợ 627, 641, 642 Có 1421 (mứcphânbổ) 29 29
  31. HỎI VÀ TRẢ LỜI 30
  32. KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG DOANH NGHI ỆP MỤC TIÊU HỌC TẬP „ Nắm bắt được khi nào KT ghi nhận một TS là TSCĐ „ Đo lường giá trị của TSCĐ „ Hiểu được bản chất của việc khấu hao TSCĐ „ Cách thức ghi nhận những NVKT phát sinh liên quan đến TSCĐ 31
  33. TÀI LIỆU THAM KHẢO „ Chương Kế toán TSCĐ sách Kế toán tài chính „ Thông tư: 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 32
  34. A. KẾ TOÁN TSCĐ 1. NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 1. 1 Khái niệm „ TSCĐ là „ Những tư liệu lao động chủ yếu, „ những tài sản Có giá iá trị lớn vàhà thờiii gian sử dụng dài, „ tham gi ia và o quá t rì nh SXKD Lưu ý: Căn cứ để gọi là TSCĐ hay tài sản khác là do “mục đích” sử dụng !!! 33
  35. 1.2. Phân loại Căncứ vào dạng tồntại, hình thái vậtchất, TSCĐ được chia làm TSCĐ hữuhình&TSCĐ vô hình „ TSCĐ hữuhìnhbaogồm „ Những tài sảncóhìnhtháivậtchấtcụ thể „ Ví dụ: nhà xưởng, máy móc, trang thiếtbị „ TSCĐ vô hình bao gồm „ Những TSCĐ chỉ tồntạivề mặt giá trị. „ Ví dụ: bằng phát minh sáng chế, nhãn hiệu, 34
  36. CÂU HỎI ??? (1) Đất đai là TSCĐ hữu hình hay vô hình??? (()1) Đốivớicácdoanhnghiệp ViệtNamthì TSCĐ vô hình thông thường là những tài sản gì? 35
  37. 1.3. TIÊU CHUẨN NHẬN BIẾT TSCĐ a. Thờigiansử dụng > 1 năm b. Giá trị >= 10.000.000 đồng và Nguyên giá tài sản đượcxácđịnh một cách tin cậy c. Chắcchắnthuđượclợiíchkinhtế từ việc sử dụng tài sản đó; 36
  38. 1.3 TIÊU CHUẨN NHẬN BIẾT TSCĐ (()tt) „ Những tài sản không hội đủ 4 điều kiện trên được ghi nhận là công cụ, dụng cụ. „ Mọitàisi tài sảnnc cố định trong doanh nghiệp phải có bộ hồ sơ riêng (bộ hồ sơ gồm có biên bảnngiaonh giao nhậnntàis tài sảnnc cố định, hợp đồng, hoá đơn mua tài sản cố định và các ch ứng từ khác có liên quan). 37
  39. 2. ĐÁNH GIÁ TSCĐ Đánh giá TSCĐ:xácđịnh giá củaTSCĐđể ghi sổ „ Nguyên giá TSCĐ là toàn bộ chi phí thực tế ban đầu đã chi ra để có TSCĐ cho tớikhiđưaTSCĐ vào hoạt động „ Ví dụ: giá mua thực tế của TSCĐ, chi phí vận chuyểnbốcdỡ,lắp đặt, chạythử,chỉnh lý, kiểm nhận, 38
  40. 2.1. XÁC ĐỊNH NGUYÊN GIÁ TSCĐ „ Mua sắm: CHI PHÍ NGUYÊN GIÁ = + TRƯỚC SỬ GIÁ MUA DỤNG Trong đó: „ Giá mua là giá ghi trên chứng từ mua lúc ban đầu (không có th uế được hàhoàn l ại) „ Chi phí trước sử dụng bao gồm chi phí vận chuyểnchiphíln, chi phí lắp đặtchiphícht, chi phí chạythy thử, sửa chửa tân trang 39
  41. TRƯỜNG HỢP THAY ĐỔI NGUYÊN GIÁ TSCĐ „ Đánh giá lại giá trị tài sảncố định theo quy định củaphápluật; „ Nâng cấp tài sản cố định; „ Tháo dỡ mộthaymộtsố bộ phậncủatài sản cố định. 40
  42. 2.2 ĐÁNH GIÁ THEO GIÁ TRỊ CÒN LẠI GIÁ TRỊ GIÁ TRỊ = NGUYÊN GIÁ CÒN LẠI - HAO MÒN „ Giá trị còn lại cũng có thể thay đổi như các trường hợp thay đổi Nguyên giá 41
  43. 3. KẾ TOÁN CÁC TRƯỜNG HỢP TĂNG GIẢM TSCĐ 3.1. Tài khoản sử dụng „ TK 211 “TSCĐ hữuuhình hình”, „ TK 213 “TSCĐ vô hình”, „ TK 214 “Hao mòn TSCĐ” 42
  44. 2. Nguyên tắc ghi chép TK 211(213) - NGTSCĐ tăng lên do - NGTSCĐ giiảm do các các nguyên nhân. nguyên nhân. - SD:NGTSCĐ hiện có. 43
  45. 3. N ỘIDUNGPHI DUNG PHẢN ÁNH 3.1) Kế toán tăng TSCĐ Khi mua TSCĐ, phản ảnh các nộidung sau: „ Căncứ vào giá mua, thuế VAT và số tiền thanh toán cho bên bán, kế toán ghi: Nợ 211 Giá mua – chưacóthuế VAT Nợ 133 VAT được khấu trừ của TSCĐ Có 111, 112, 331 Số tiền thanh toán „ Các khoản chi phí phát sinh trước khi sử dụng Nợ 211 Chi phítrướckhisử dụng TSCĐ Nợ 133 VAT được khấutrừ „ Có 111, 112, 331 Số tiền thanh toán 44
  46. 3.1) Kế toán tăng TSCĐ (tt) „ Đồng thời, NếuTSCĐđượcmuatừ các quỹ chuyên dùng thì kế toán ghi (căncứ vào NG để chuyển các quỹ này thành NVKD) „ Nợ 414 Quỹđầutư phát triển „ Nợ 441 Nguồnvốn đầutư xây dựng cơ bản „ Có 411 Nguồnvốnkinhdoanh 45
  47. Lưu ý „ Nếu TSCĐ mua bằng nguồn vốn kinh doanh hay nguồn vốn vay thì khi TSCĐ hoàààn thành đưa vào sử dụng chỉ ghi tăng TSCĐ, không ghi tăng nguồn vốn. 46
  48. Ví dụ 1 „ Mua sắmmới1máyphátđiện. Giá mua chưa có thuế VAT là 10.000.000đ, VAT là 1.000.000, được trả bằng TGNH, CP trước khi sử dụng là 100.000đ trả bằng tiềnmặt. „ Mua bằng sáng chế của một nhà nghiên cứu với giá là 10.000.000, thuế VAT là 10%; đãchi tiềnmặt thanh toán đầy đủ.TSCĐđượcmua từ quỹđầutư phát triển. „ Yêu cầu: Định khoản 47
  49. 3.1) K ế toán t ăng TSCĐ (tt) (2) Xây dựng: Khi tiến hành xâ y d ựng TSCĐ: „ Nợ 2412 “XD cơ bản dở dang” „ Nợ 133 “VAT đượcckh khấutru trừ” „ Có 111, 112, 152, 331, 334 Khi nhận được TSCĐ do côngyg tác xây dựng hoàn thành bàn giao và đưa vào sử dụng kế toán ghi: „ Nợ TK211 „ Cóâó TK2412 “Xây dựng cơ bản” (3) Nhận vốn góp „ Nợ 211 „ Có 411 48
  50. 3.1) Kế toán tăng TSCĐ (tt) (4) Trường hợp doanh nghiệp được tài trợ, biếu tặng TSCĐ hữu hình đưa vào sử dụng ngay cho hoạt động SXKD, ghi: „ Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình „ Có TK 711 - Thu nhập khác. „ Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến TSCĐ hữu hình được tài trợ, biếu tặng tính vào nguyên giá, ghi: „ Nợ TK 211 - TSCSCĐ hữu hình „ Có TK 111, 112, 331, 49
  51. Ví d ụ 2 Tạimột doanh nghiệpcótàiliệusauvề TSCĐ: 1. Mua sắmmới TSCĐ hữuhình, giá mua chưa thuế VAT ghi trên hoá đơn là 80.000.000đ, thuế VAT là 8.000.000 đã được doanh nghiệp trả bằng TGNH, chi phí vậnchuyểnlắp đặtvà chạythửđượcchitrả bằng tiềnmặtlà 2.000.000đ. Tààisảnnày đượcmuatừ quỹ đầutư phát triển. 2. Mua lại một TSCĐ hữu hình, giá mua chưa thuế VAT là 70.000.000đ,thuế VAT là 7.000.000đ, chưathanhtoántiềnchođơn vị bán. Chi phí vậnchuyểnlắp đặt vàchạythử đượcchitrả bằng tiềnmặt là 1.800.000đ. 50
  52. Ví dụ 2 (tt) 3. Mua sắmmớimộtTSCĐ hữuhình,giá ghi trên hoá đơn là 16.500.000đ, trong đóthuế VAT là 1.500.000đ,chiphítrước khi sử dụng là 200.000đ. Toàn bộ số tiền này được doanh nghiệpchitrả bằng tiền vay dài hạn ngân hàng. Yêu cầu : Định khoảnvàxácđịnh nguyên giá của các TSCĐ trên. Phản ánh tình hình trên vào sơđồtài khoản. 51
  53. 32)K3.2) Kế toán các trường hợpgip giảmTSCm TSCĐ a) Nguyên nhân: : „ Nhượng bán TSCĐ: đối với những TSCĐ không cần dùng hay xét thấysử dụng không hiệuquả,DNchủ động nhượng bán TSCĐđểthu hồivốn dùng cho mục đích kinh doanh hiệuquả hơn. „ Thanh lý TSCĐ: đốivốinhững TSCĐ hư hỏng không thể tiếptụcsử dụng đượcvàkhông có khả năng phụchồihaylạchậuvề mặtkỹ thuậtkhôngphù hợp yêu cầu sản xuất. 52
  54. b) Trình t ự hạch toán Khi bán hoặc thanh lý TSCĐ,kế toán phản ảnh nộidung sau: a) Ghi gi ảmTSCm TSCĐ „ Nợ 214 “Hao mòn TSCĐ” (Giá trị hao mòn) „ Nợ 811 “Chi phí khác” (Giá trị còn lại) „ Có 211 N guyê n giá b) Phản ánh khoản thu do bán/thanh lý TSCĐ: „ Nợ 111, 112, 131 – Tiền bán TSCĐ „ Có 711 “Thu nhập khác” – Giá bán „ Có 3331 “Thuế VAT phải nộp” c) Chi phí liên quan đếnnvi việccnh nhượng bán: „ Nợ 811 “Chi phí khác” „ Có 111, 112 – chi phí phát sinh. 53
  55. Các trường hợp khác „ TSCĐ bị mất mát phát hiện thiếu khi kiểm kê : „ Nợ 1381 “Tài s ảnthin thiếuchu chờ xử lý” - Giá trị còn lại của TSCĐ thiếu „ Nợ 214 - Giá trị hao mòn „ Có 211 – Nguyên giá 54
  56. Ví dụ 3 1.Thanh lý mộtTSCĐ đang dùng ở PXSX chính, NG 50 triệu đồng, đã khấu hao đủ, đã thu tiềnbánTSCĐ bằng tiềnmặt1 triệu 2. Nhượng bán một TSCĐ,NG80, NG 80 triệu đồng, đãkhấu hao 40 triệu. Giá bán chưacóthuế là củaTSCĐ 50 triệu, thuế VAT 10% và được thu tàtoàn bộ bằng TGNH. Chi phí phục vụ cho việcnhượng bán đượcchi trả bằng tiền mặt là 3.000.000đ. Yêu cầu: Định khoản 55
  57. 4. Kế toán khấu hao TSCĐ „ Hao mòn TSCĐ: sự giảm dần giá trị của TSCĐ do tham gia kinh doanh, bào mòn tự nhêhiên, do tiến bộ kỹ thuật 56
  58. 414.1 Phương pháp t rích kh ấu hao Hiện nay có 3 phương pháp trích khấu hao TSC Đ: -Khấu hao theo đường thẳng -Khấu hao theo s ố lượng sảnphn phẩm -Khấu hao theo số dư giảm dần 57
  59. Khấu hao đường thẳng „ Để xác định mức khấu hao hàng tháng cho 1 TSC Đ tăng ho ặccgi giảm thì công th ức xác định như sau: NG TSCĐ Mức KH hàng tháng Số năm sử dụng * 12 = „ Khấu hao năm = khấu hao tháng * 12 58
  60. Khấu hao đường thẳng „ Ví d ụ: Khấuhaomu hao mộtttàis tài sản nhà x ưởng có nguyên giá là 10 triệu đồng, không có giá tr ị còn lạiivàcóth, và có thời gian h ữuuích ích là 5 năm, có thể có đồ thị như sau: 59
  61. Khấu hao đường thẳng (tt) Trị giá tiền chưa khấu hao Khấu hao hàng năm 12000 10000 Triệu 2000 1500 ng 8000 đồng 1000 đồ 6000 500 u ệệ 4000 0 Tri 12345 2000 0 Trong năm 012345 Cuối năm thứ „ Đường chỉ chi phí khấu hao có dạng hàm số theo thời gilàian là một đường thẳng/đường cong. „ Lưu ý: Việc trích hoặc thôi trích khấu hao TSCĐ được thực hiện từ ngày (t heo s ố ngày c ủata thá ng) mà àtà tài sản cố định tăng, giảm, hoặc ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh. 60
  62. 4.2. Tài khoản sử dụng „ 214: hao mòn TSC Đ; Chi tiết: - „ 2141 : Hao mò n TSC Đ hữu hình „ 2142: Hao mòn TSCĐ đi thuê tài chính „ 2143: Hao mòn TSCĐ vô hình 61
  63. 3Nguyênt3. Nguyên tắccghichép ghi chép TK 214 - Hao mòn - Hao mòn TSCĐ TSCĐ do giảm tăng do trích KH TSCĐ - SD: hao mòn TSCĐ hiện có ở DN „ Lưuýu ý: SD TK211(213) – SD TK214 = GT còn lại (NG hiện có) (GT hao mòn hiện có) „ Chỉ tiêu hao mòn TSCĐ làm giảm giá trị TSCĐ nên khi lên BCĐKT đượcghibênTS&ghisố âm 62
  64. 4. Trình tự hạch toán Hàng tháng khi tiến hành trích khấu hao TSCĐ để tính vào chi phí SXKD , kế toán ghi: „ Nợ 627 “Chi phí SXC” – KH dùng cho PXSX „ Nợ 641 “Chi phí BH” – KH dùng cho bán hàng „ Nợ 642 “Chi phí QLDN” – KH dùng cho QLDN „Có 214 “Hao mòn TSCĐ”– Số KH phải trích 63
  65. Ví dụ 5 Lập định khoản các nghiệp vụ kinh tế sau: Khấu hao TSCĐ phảiiíh trích trong thá hálàng là 3.000.000đ, phân bổ cho các đối tượng: „ Phân x ưởng sảnxun xuất chính: 1.700 .000 „ Phân xưởng sản xuất phụ: 300.000 „ Hoạt động bán hàng: 700.000 „ Quản lý doanh nghiệp: 300.000 64
  66. Ví dụ 6 Tạimi một doanh nghi ệppcótàili có tài liệuusau: sau: 1. Bán TSCĐ chưathutiền, có nguyên giá là 24 triệu, đã khấu hao 4 triệu, giá nhượng bán là 16 triệu, VAT 10% 2. Thanh lý 1 TSCĐ có NG là 20 triệu, đã khấu hao đầy đủ, chi phí thanh lý bao gồm: „ Tiềnlương phảitrả cho công nhân: 100.000đ „ Khoản chi khác được trả bằng TGNH: 200.000đ „ Kếtquả thanh lý thu đượcphế liệunhậpkhotrị giá: 300.000đ 3. Nhượng bán mộtTSCĐ có nguyên giá 40 triệu, đãkhấu hao 10 triệu. Giá nhượng bán TSCĐ này là 34 triệu, VAT 10% và thu bằng TGNH. Chi phí phục vụ cho việc nhượng bán đượcchitrả bằng tiềnmặt là 600.000đ. 65 „ Yêu cầu: Lập định khoản
  67. 5. Kế toán sửa chữa TSCĐ 5.1Sửa chữa thường xuyên (sửa chữa nhỏ) a) Đặc điểm: „ Mức độ hư hỏng nhẹ „ Kỹ thuậtst sửacha chữa đơnngi giản „ Thời gian sửa chữa ngắn, „ Chi phí sửaach chữaaphátsinhítnên phát sinh ít nên đượcctính tính hết một lần vào chi phí của đối tượng sử dụng TSCĐ. 66
  68. b) Nội dung phản ánh Khi tiến hành sửa chữa nhỏ TSCĐ, kế toán c ănnc cứ vào chi phí s ửacha chữatha thực tế phát sinh để ghi: „Nợ 627 – TSCĐ dùng cho sản xuất „Nợ 641 – TSCĐ dùng cho bán hàng „Nợ 642 – TSCD dùng cho QLDN „ Có 111,,,, 152, 112, Chi p hí sửa chữa phát sinh 67
  69. 5.2. K ế toán s ửacha chữala lớnTSCn TSCĐ a) Đặc điểm „ Mức độ hư hỏng nặng „ Kỹ thuật sửa chữa phức tạp „ Thờigiansi gian sửacha chữa kéo dài „ TSCĐ phải ngưng hoạt động „ Chi phí sửaach chữa phát sinh nhi ều nên không thể tính hết một lần vào chi phí của đốiit tượng sử dụng. 68
  70. b) Tài khoản sử dụng „ Tài khoản 2413 “Sửa chữa lớn TSCĐ” „ Tài kho ản 142, 242 “Chi phí trả trước ngắn hạn, dài hạn” 69
  71. c) Nguyên tắc ghi chép TK 2413 “Sửa chữa lớn TSCĐ” - Tậphợp chi phí - Kết chuyển chi phí sửa sửachữa lớn thực chữa lớn vàáào các đối tế phát sinh tượng có liên quan - SD: Chi phí sửa chữalớnchưa hàhoàn thàn h 70
  72. d) Trình tự hạch toán (1) Khi tiếnhànhsửachữalớnTSCĐ kế toán phảitập hợp chi phí sửachữalớn trựctiếpphátsinh „ Nợ 2413 “SửachữalớnTSCĐ” „ Có 111, 112, 334, 152, (Chi phí sửa chữa phát sinh) (2) Nếucông viiệcsửachữa lớn hàhoàn thành thì chi phí sửachữathựctế phát sinh có thể được xử lý như sau: 71
  73. d) Trình tự hạch toán (2a) Nếuchi phísửachữaphátsinhlớn& phải phân bổ dầntrong nhiềutháng: „ Nợ 142, 242 “Chi phí trả trước” „ Có 2413 “SCL TSCĐ” (2b) Hàng tháng tiếnhànhphânbổ dầnchi phí sửachữa vààocác đối tượng sử dụng „ Nợ 627, 641, 642 – Chi phí „ Có 142, 242 – mứcphânbổ 72
  74. Nội dung bài h ọckc kết thúc tại đây „ Cảm ơn đã chú ý lắng nghe! 73
  75. BÀI 3 KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG TRONG DOANH NGHI ỆP Môn: KẾ TOÁÀÁN TÀI CH ÍNH B Giảng viên: THS. LÊ THỊ MỸ HẠNH 74
  76. 3.1 KHÁI NIỆM a) Tiền lương Tiềnln lương là giá c ả sứcclaolao động b) Các khoảnntríchtríchtheo l ương Bên cạnh tiền lương thì DN phải trích mộttssố khoảnntríchtrích để chămmlolo đời sống vật chất, tinh thần cho công nhânnhân Đây g ọiilàlàcác khoảnntríchtríchtheo lương. 75
  77. CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG Doanh nghiệpnộp BẢO HIỂM BẢO /tiền lương Y TẾ HIỂM XÃ HỘI BẢOHIO HIỂM KINH PHÍ Ngườilaođộng nộp THẤT CÔNG /tiềnlương NGHIỆP ĐOÀN 76
  78. 3.2. TÀI KHOẢN SỬ DỤNG ™ Tài kho ản 334 ““PhPhảiitrtrả ngườiilaolao động” ™ Tài khoản 338 “Phải trả khác” ™ 3382: Kinh phí công đoàn ™ 3383: Bảo hiểm xãã hội ™ 3384: Bảoohihiểmmyy tế ™ 3389: Bảoohihiểmmththấttnghinghiệp 77
  79. 3.3 NGUYÊN TẮC GHI CHÉP TK 334 SDĐK: Phải trả CNV ĐK SDCK: Phải trả CNV CK 78
  80. ¾ Nggyuyên tắc gpghi chép TK 338 SDĐK: Phải trả khác ĐK SDCK: Phải trả khác CK 79
  81. 3.4 N ỘIDUNGHI DUNG HẠCH TOÁN (1) Khi doanh nghiệp ứng trướctiềnlương cho CN, kế tátoánsẽ ghihi: Nợ 334 Có 111 (2) Khi xác định tiềnnllương phải thanh toán CNV để tính vào CP, kế toán ghihi:: Nợ 622 “CP nhân công trựctic tiếpp””––llương CNSX Nợ 627 “CPSX chung” – lương nhân viên PX Nợ 641 “CP bán hànghàng”” –l– lương nhân viên BH Nợ 642 “CP QLDN” – lương nhân viên QLDN Có 334 ––LLương phải thanh toán CNV 80
  82. NỘI DUNG HẠCH TOÁN ()(TT) (3) Khi tính các khoản ttíhrích theo lương DN nộp:p: Nợ 622, 627, 641, 642 “Các khoản ttíhrích theo l ương mà doanh nghiệppnnộp”p” Có 338(2349)(338 (2,3,4,9) (Trích /tiền lươngng)) Phần người lao động nộp: Nợ 334 Có 338 “Phải trả & phải nộp khác” 81
  83. NỘI DUNG HẠCH TOÁN ()(TT) (4) Khi doanh nghiệpkhấutrừ vào tiềnlương các khoản mà công nhân phảichịukế toán: Nợ 334 Có 3335 “Khấutrừ thuế thu nhập cá nhân” Có 338 “Phải trả & phải nộp khác” Có 141 “tạm ứng còn thừachưa hoàn trả” Có 1388 “khấutrừ khoảnbồithường” 82
  84. NỘI DUNG HẠCH TOÁN ()(TT) (5) Khi doanh nghiệp thanh toán l ương CNV Nợ 334 (Thanh toán lương cho CNV) Có 111 Ví dụ minh hoạ 83
  85. KẾT THÚC BÀI HỌC! HỎI – TRẢ LỜI BÀI TẬP ÁP DỤNG 84
  86. BÀI 5 KẾ TOÁN THÀNH PHẨM – HÀNG HÓA VÀ TIÊU TH Ụ THÀNH PHẨM – HÀNG HÓA Môn: KẾ TOÁÁÀN TÀI CH ÍNH B Giảng viên: THS. LÊ THỊ MỸ HẠNH 85
  87. TÀI Li ỆU THAM KHẢO 1. Chương kế toán thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh, Kế toán tài chính, PGS.TS Võ Văn Nhị, NXB lao động 2009 2. Chương kế toán hàng hóa trong DNTM, Kế toán tài chính, PGS.TS Võ Văn Nhị, NXB lao động 2009 3. Bài tập chương KT thành phẩm – hàng hóa 86
  88. KEÁ TOAÙN THAØNH PHAÅM, HAØNG HOÙA, TIEÂU THUÏ & XAÙC ÑÒNH KEÁT QUAÛ TIEÂU THUÏ 1. NhaNhacéc la laiïi DNSX vaø DNTM DN Thöông DN saûn xuaát MaiMaïi Mua Baùn Yeáu toá Thaønh vaøo ra ñañauàuva vaoøo phaphamåm 87
  89. DÒNGDÒNG LUÂN LUÂN CHUY CHUYỂỂNCHIPHÍNNCHIPHÍN CHICHI PHÍPHÍ SSẢẢNN XuXuẤẤTT TRONGTRONG DNSX BẢNG CĐKT BC KQKD Nggyuyên Sản phẩm dở Sản phẩm Giá vốn vật liệu dang hoàn hàng bán thành CPSX chung CPNCTT 5 88
  90. 1. KEÁ TOATOANÙNTHA THANHØNH PHAM PHAÅM - HAHANGØNG HOHOAÙA 1.1 Khaùi nieäm (1) Thaønh phaåm: ¾ saûn phaåm hoaøn thaønh töø quaù trình saûn xuaxuatát. (2) Haøng hoùa: ¾ Saûn phaåm ñöôïc mua veà (hoaëc hình thaønh töø caùc nguoàn khaùc) nhaèm muïc ñích ñeå baùn 89
  91. 1.2 Tính giaù a) Giaù nhaäp kho (1) Thaønh phaåm „ Thaønh phaåm do ñôn vò saûn xuaát „ Giaù thaønh saûn xuaát „ Thaønh phaåm thueâ ngoaøi gia coâng: goàm: „ chi phí vaät lieäu trö tröcïc tiep tieáp „ chi phí thueâ ngoaøi gia coâng „ chi phí vaän chuyechuyenån khi giao va ø nhaän 90
  92. a) Gia ù nh aä p kh o (2) Haøng hoùa - Giaù mua: Giaù nhaäp giaù mua thöïc teá Thueá nhaäp = + kho (ghi tren treânho hoaùa ñôn) khakhauåu (neneuáu coù) - Chi phí thu mua: chi phí phaùt sinh trong quaù trình mua haøng hoùa Vídí duï: vaän ch uyeå n, b báoác d ôõ, h oa h hàoàng mua h høaøng 91
  93. Giaù nhaäp kho haøng hoùa Löu yù: „ Giaù nhaäp kho hahangøng hohoaùa bao gogomàm Giaù mua vaø chi phí mua. Hai khoaûn naøy ñöôïc theo dodoiõi rieriengâng. „ Chi phí phaùt sinh mua haøng ñöôïc theo doõi rieriengâng, cocuoiái thathangùng phaphanân boåbo cho hahangøng babanùn ra ñeå xaùc ñònh giaù voán haøng baùn 92
  94. b) Giaù xuaát kho CaCanên cöù vavaoøo giaù mua söû dungduïng cacacùc phöông phaùp sau ñeå tính giaù xuaát kho: „Phöông phaùp nhaäp tröôùc xuaát tröôùc „Phöông phaùp nhaäp sau xuaát tröôùc „Phöông phaphapùp thöcthöïc teá ñích danh „Phöông phaùp bình quaân gia quyeàn 93
  95. b) Giaù xuaxuatátkho kho „ Phöông phaùp bình quaân gia quyeàn Trò giaù sản phẩm Trò giaù saûn phaåm Ñôn giaù + bình quaân tàtoàn ñàñaàu k ynø hähaäp t rong k yø = sản phẩm Soá löônglöôïng SP Soá löônglöôïng SP xuaát kho + toàn ñaàu kyø nhaäp trong ky Trò giaù Ñôn giaù bình quaân Soá löôïng = * sảnphẩm xuaát kho SP xuaát kho SP xuaát kho 94
  96. VVÍÍ DDỤỤ MINHMINH H HỌỌAA CCÁÁCC PPPP TÍÍNHNH GIGIÁÁ THTHÀÀNHNH PHPHẨẨMM Công ty A trong năm X có tài liệu sau: SL TP Zđv ∑GT Ngày 25/1 200 10 2.000 Ngày 25/3 300 12 3.600 Ngày 25/4 500 11 55005.500 Ngay 25/6 100 13 1.300 1.100 12.400 Trong năm bán 700 sản phẩm Yêu c ầu: T ính trị giá sảnphn phẩmxum xuấtkhot kho 19 95
  97. PHPHƯƠƯƠNGNG PHÁPPHÁP BÌNH BÌNH QUÂN QUÂN Zđơn vị sp = ∑Zspht trong kỳ SLTP trong kỳ 12.400 = 11,27đ/sp 1. 100 TG TP t ồnkhon kho = 400sp x11, 27 = 45104.510 TG TP xuất kho = 700sp x 11,27 = 7.890 TG TP trong kho =12.400 20 96
  98. FIFOFIFO SLTP nhập kho TK SLTP tồn kho CK SLTP xuất bán = + 1,100 sp 400 sp 700 sp 1.300 25/6 K o C h n k p ồ ập T h 100sp-13đ/sp N 100sp-13 2.200 n 3.300 K á o C B 25/4 h n k p ồ ập T 200sp-11đ/sp h 500sp-11đ/sp N 300sp-11 o h 3.600 k 3.600 25/3 p n ập á h B N 300sp-12đ/sp 300sp-12đ/sp 2.000 25/1 o h n k á p ập B h 200sp-10đ/sp N 200sp-10đ/sp 21 12.400 = 4.600 + 7.800 97
  99. LIFOLIFO SLTP nhập kho TK SLTP tồn kho CK SLTP xuất bán = + 1.100 sp 400 sp 700 sp 1.300 25/6 án o B h k p ập 100sp-13đ/sp h 100sp-13đ/sp N 5.500 o 25/4 h k án p B ập 500sp-11đ/sp h 500sp-11đ/sp N o 2.400 h K k 1.000 p C 25/3 ập án h n N ồ B 300sp-12đ/sp 200sp-12đ/spT 100sp-10đ/sp 2.000 K o 2.000 C 25/1 h k n p ồ ập T h 200sp-10đ/sp N 200sp-10đ/sp 21 12.400 = 4.400 + 8.000 98
  100. SOSO SÁNH SÁNH CÁC CÁC PH PHƯƠƯƠNGNG PHÁP PHÁP SLTP Nhập kho TPtồn kho CK TP bán TK 1. 100 sp 400 sp 700 sp FIFOF I F O 12. 400 = 46004.600 + 7. 800 L I F O 12.400 = 4.400 8.000 + BÌNH 12.400 = 4.510+ 7.89023 QÂQQUUÂN 99
  101. SO SÁNH CÁC PHƯƠNG PHÁP FIFO „ Thờikỳ giá tăng sẽ cho GVHB thấphơn LIFO (?) LIFO: „ Thời kỳ giá tăng có lợi khi đóng thuế TNDN (?) 100
  102. CAÂU HOÛI ÑAËT RA??? LIFO ñem laïi lôïi ích cho DN trong vieäc noäp thue á thu nhaäp (khi giaù caû taêng) ? VäVaäy taï i sao MäMoät soá coâ ng ty vaã n söû duïng FIFO ñeå tính giaù??? iifit 101
  103. Löu yygù khi tính giaù xuaát kho haøng hoùa TòTrò giiaù Cp mua høhaøng Trò giaù xuaát „ = + phaân boå cho Giaù voán haøng kho SP baùn ra babanùn hahangøng ñaõ babanùn CP mua CP mua + Cp mua Trò Gía haøng phaân haøng Ñaàu haøng Trong haøng boå cho = * Kyø Trò gia Kyù hahangø øng babanùnra ra haøng baùn Trò gia ù hahangøng + mua Trong Kyø trong kyø ra trong kyø Ñaàu Kyø „ Haøng mua Trong Kyø goàm: haøng mua ñaõ nhaäp kho (1561) vaø haøng ñaõ mua ñang ñi ñöôøng (151) 102
  104. Ví duï 2:Coâng ty A kinh doanh thöông maïi, trong thathangùng 3/X coù tataiøi lieäu sau: „ Soáàá dö ñaàu thaùng: Haøng A: 1.000.000ñ (so á löôïng 1.000m) „ Tình hình nhaäp xuaxuatátha hangøng A trong thang thaùng 1. Ngaøy 5/3: xuaát kho 500m ñeå baùn 2Nga2. Ngayøy 8/3: nhaäp kho 2000m, gia ù mua 1020ñ/m, thueá VAT laø 10% „ Chi phí vaän chuyechuyenånbo bocácdô dôõ hahangøng 50.000ñ 3. Ngaøy 10/3 nhaäp kho 1.000m, giaù mua 1.050ñ/m, thueá VAT laø 10%, chi phí vaän chuyeån boác dôõ 30.000ñ. 4. Ngaøy 15/3 xuaát kho 2.000m ñeå baùn. 103
  105. Ví duï 2: Coâng ty A kinh doanh thöông maïi, trong thathangùng 3/X coù tataiøi lieäu sau: „ Yeâu caàu: 1. Xaùc ñhñònh trò giaù xuaá ákht kho cuû ûha haøng b aùn trong th aùng theo caùc phöông phaùp: Nhaäp tröùôc xuaát tröôùc (FIFO), Nhaäp sau xuaxuatáttrö tröôcùôc (LIFO) , Bình quaquanângia gia quyeàn (coá ñònh vaø lieân hoaøn). 2. Phaân boå chi phí mua haøng cho haøng ñaõ baùn theo soá löôïng vaø giaù trò. Tính giaù voán haøng baùn trong kyø (Söû duïng pp FIFO) 104
  106. Ví duï 3: Coâng ty XYZ hoaït ñoäng thöông maïi coù tình hình veà chi phí mua haøng phaùt sinh vaøo thaùng 4/X nhö sau: 1. Chi phí mua hang haøng hoaù ñañauàu thathangùng 4: 700 .000ñ 2. Chi phí mua haøng phaùt sinh trong thaùng 4 nhö sau: 3. Löông phaûi thanh toaùn cho nhaân vieân thu mua 1.000.000ñ 4. Trích BHXH, BHYT, KPCÑ theo quy ñònh 5. Khaáu hao TSCÑ 500.000 6. NhieNhienân lieäu xuat xuaátdu dungøng 300 .000 7. Khoaûn chi khaùc traû baèng tieàn maët 800.000 8. Cuoái thaùnggp keá toaùn phaân boå chi phí mua haøn ggg cho haøng baùn ra trong thaùng. Cho bieát trò giaù haøng baùn ra trong thaùng 40.000.000, trò giaù haøng coøn cuoái thaùng 10.000.000 YeYeuâuca cauàu: 1. Tính toaùn, ñònh khoaûn vaø ghi vaøo taøi khoaûn 105 2. Xaùc ñònh giaù voán haøng ñaõ baùn ra trong thaùng
  107. 1.3. Phöông phaùp keâ khai thathanhønh pham phaåmha,hangøng hoa ù 1.3.1. Phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân Trò gia ù SP Trò gia ù SP Trò gia ù SP Trò giaù SP = + - toàn CK toàn ÑK nhaäp TK xuaát TK 1.3.2 Phöông phaùp kieåm keâ ñònh kyø Trò giaù SP Trò giaù SP Trò giaù SP Trò giaù SP = + - xuaát kho toàn ÑK nhaäp trong ky ø toàn cuoái kyø 106
  108. Löïa choïn phöông phaùp 3.1. Phöônggp phaù p keâ khai thöôøng xu yeân „ Cung caáp thoâng tin kòp thôøi veà GVHB „ KieKiemåmsoa soatùtchaëtche chaët cheõ hôn hahangøng hohoaùatrongkho trong kho 3. 2 Phöông phaphapùpkie kiemåmke keâ ñònh ky ø „ Toán ít chi phí hôn (Vì khoâng phaûi ghi cheùp nhieàu) „ KhoKhongâng cung cacapápkòpthô kòp thôiøitho thongâng tin veà GVHB khi can caàn 107
  109. 1.4 Noäi dung keá toaùn thaønh phaåm – hahangøng hoa hoùa a) Taøi khoaûn söû duïng: 155, 157, 154, „ TK 155 “Thaønh phaåm” „ TK 156 “Haøng hoùa”, trong ñoù: „ 1561 “Giaù mua haøng hoùa” „ 1562 “Chi phí mua haøng” „ TK 157 “HaHangøng gögöiûiñiba ñi banùn 108
  110. b) Nguyeân taéc ghi cheùp 155 “Thaønh phaåm”, 156 “Haøng hoùa” SDÑK: TP-HH ñaàu kyø - Trò giaù haøng hoùa-haønh - Trò giaù hahangøng hoa hoùa- phaåm nhaäp kho thaønh phaåm xuaát kho Dö nôï: Trò giaù thaønh phaåm, haøng hoùa toàn cuoái kyø 109
  111. c) Chöùnggïg töø söû duïng „ Phieáu nhaäp kho (01.VT) „ Phieuáá xuatkht kho (02 (02VT).VT) „ Theû kho „ Bie ân ba ûn kie åm nghi hieä m „ Bieân baûn kieåm keâ vaät tö saûn phaåm haøng hoaù „ Pháhieáu xua ákhkát kho kieâm vaän c huye ån noäi boä „ (Maãu bieåu ñính keøm) 110
  112. COÂNG TY TNHH NAM AÙ Maãu soá 2 -VT Soá : PHIEÁU NHAÄP KHO Ngaøy th aùng naêm Nhaän cuûa : Maõ soá : Ñòa chæ : Maõ soá thueá : -1 03567893Theo HÑKT ( Hoùa ñôn , Phieáu xuaát ) soá ngaøy / / Bieân baûn kieåm nghieäm soá ngaøy / / Nhaäp taïi kho : Maõ Teân nhaõn hieäu Ñôn vò Soá Ñôn Thaønh VTHH qui caùch vaät tö tính löôïng giaù tieàn - Coäng Coäng thaønh tieàn ( vieát baèng chöõ ) : THUÛ KHO PT.VAÄT TÖ KEÁ TOAÙN TRÖÔÛNG GIAÙM ÑOÁC 111
  113. COÂNG TY TNHH NAM AÙ M aãu so á 3 -V T Soá : PHIEÁU XUAÁT KHO Ngaøy thaùng naêm Xuaát cho : Maõ soá : Boä phaän söû duïng : Muïc ñích söû duïng : Theo LXK(Döï truø , KHSX ,Giaáy ñeà nghò ) soá ngaøy / / XuaXuatáttaikho: taïi kho : Maõ Teân nhaõn hieäu Ñôn vò Soá Ñôn Thaønh VTHH qui caùch vaät tö tính löôïng giaù tieàn Coäng Coäng thaønh tieàn ( vieát baèng chöõ ) : THUÛ KHO PT.VAÄT TÖ KEÁ TOAÙN TRÖÔÛNG GIAÙM ÑOÁC 112
  114. THEÛ KHO Nggyaøy la äp theû Tôø soá „ Teân, nhaõn hieäu, quy caùch vaät tö: „ Ñôn vòíhò tính: „ Maõ soá: STT ChöChöngùng tö ø DieDienãn NgaNgayøy Soá löônglöôïng Kyù xaxacùc giaûi nhaäp nhaän cuûa Soá Ngaøy xuaát Nhaäp Xuaát Toàn KT hieäu thathangùng ABC DE123 4 Thuû kho Keá toatoanùn Thuû tröôtröôngûng ñôn vò 113
  115. Ñôn vò: Coâng ty TNHH Lang Thang Ñòa chæ: . BIEBIENÂNBA BANÛNKIE KIEMÅM NGHIEÄM (Vaät tö, saûn phaåm, haøng hoaù) „ Caên cöù CV soá 01/04LT ngaøy 11/10/2004Ngaøy 13 Thaùng 10 Naêm 2004, Soâ 11 „ Cuûa: Ban giaùm ñoác „ Ban kieåàåm nghieäm goàm „ Oâng: Leâ Uy Tín Tröôûng ban „ Baø: Nguyeãn Thò Nheï Daï Uyû Vieân „ OOng:âng: Ñoã VaVanên Vui Tính Uyû VieVienân Ñaõ kieåm nghieäm caùc loaïi Teân,nhaõn Maõ Phöông Ñôn SL Kq kieåm nghieäm Ghi S hieäu, quy soá thöùc vò theo chu T caùch sp kieåm tính chöùng ù T nghieäm töø SL ñuùng SL ko ñuùng quy caùch quy caùch AB C D E1 2 3 F Yù kieán cuûa ban kieåm nghieäm: 114
  116. c) Trình töï haïch toaùn Xem theâm taøi lieäu 1a) Thành phẩm: ¾ Cuối tháng khi tính được giá thực tế TP nhập kho, kế toán ghi sổ: Nợ Tk 155 – Thành phẩm Có Tk 154 – Chi phí SXKD d ở dang 115
  117. 1b) HaHangøng hoa hoùa ¾ Khi mua h aøng: „ Nôï TK 1561 (giaù mua haøng hoaù) „ Nôï TK 133 (Thueá VAT ñöôïc khaáu tröø) „ Coù TK 111, 112, 141, 331 (Toång tieàn thanh toaùn) ¾ Caùc khoaûn chi phí phaùt sinh trong quaù trình mua hahangøng se õ ghi: „ Nôï TK 1562 (chi phí mua haøng) „ Nôï 133 (Thue á VAT ñöôcñöôïc khakhauáutrö trö)ø) „ Coù TK 111, 112, 331, (Toång tieàn thanh toaùn) 116
  118. c) Trình töï haïch toaùn (tt) (2) Khi xuất kho thành phẩm hoặc hàng hóa: - Nếuxuu xuấttg gởi điibán: bán: Nợ 157 “Hàng gởi đi bán” Có 155, 156 “Trị giá thành phẩm - hàng hóa xuất ” -Nếu xuất bán: Nợ 632 “Giá vốn hàng bán” Có 155, 156 “Trị giá thành phẩm - hàng hóa xuất ” 117
  119. d) Ví duï Cty Thaêng Long SX haøng tieâu duøng coù tình hình nhö sau: „SDĐK cuûa taøi khoaûn 155: 16.200.000, soá löôïng 5.000 SP A „Tình hình nhaäp, xuaát kho thaønh phaåm trong thaùng: 1. Toång hôïp tình hình nhaäp kho töø saûn xuaát goàm 15.000 spAôA vôiùi Z sx thö ïc t eá 3. 350 ñ/sp A. 2. Toång hôïp caùc hoaù ñôn baùn haøng trong thaùng goàm: Xuaát baùn tröïc tieáp taïi kho cuûa coâng ty: 2.500 saûn phaåm; xuaát göûi ch o ñ aïi l yù : 3.000 saû n ph aå m. 3. Toång hôïp caùc phieáu xuaát kho thaønh phaåm ñeå bieáu taëng cho caùc ñôn vòòïägò tham döï hoäi nghò CNV chöùc cuûa coân gyg ty: 300 saûn phaåm. „Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá ñaõ phaùt sinh.118
  120. 2. Keá toaùn tieâu thuï thaønh phaåm - høhaøng hoaù 2.1 Moät soá khaùi nieäm (1) Tieâu thuï - Vieäc cung caáp saûn phaåm haøng hoaù cho khaùch haøng - Vaø ñaõ ñöôïc khaùch haøng traû tieàn hay chaáp nhaän traû tie àn (2) Doanh thu baùn haøng: - Laø tonå g gíítòa trò cacù lôilôïi í c h ki nh t eá thu ñöôïc khi ti euâ thu saûn phaåm - PhaPhatùtsinhtö sinh töø cacacùc hoa hoatït ñoäng san saûnxua xuat,át, kinh doanh thoâng thöôøng cuûa doanh nghieäp 119
  121. Ví duï về thời điểm xaùc ñònh dhthdoanh thu Trong thaùng 6/2001, coâng ty may maëc A&T saûn xuaát xong moät loâ haøng quaàn aùo trò giaù 20 trieäu ñoàng vaø ñem nhaäp kho chôø baùn. 1. NøNgaøy 15/7/2001,coâng ty kùkyù hôïp ñàñoàng soá 43/HÑ, bùbaùn lâloâ haøng quaàn aùo treân cho cöûa haøng thôøi trang TT theo giaù thoaû thuaän laø 26 trieäu. 2. Ngaøy 6/8/2001, loâ haøng ñöôïc giao cho cöûa haøng TT, cöûa haøng ñoàng yù mua nhöng nôï laïi vôùi thôøi haïn laø 1 thaùng. 3. NøNgaøy6/9/2001,coâng ty A&T nhähaän ñöôïc “Giaá y bùbaùocoù” cuûa ngaân haøng ACB – nôi coâng ty môû taøi khoaûn ñeå giao dòch, soá tieàn 26 trieäuñoàng vôùi noäidung “Cöûa haøng TT” thanh toaùn tieàn haøng theo hôïp ñoàng soá 43/HÑ”. Yeâu caàu: Xaùc ñònh thôøi ñieåm ghi nhaän DT cuûa coâng ty A&T 120
  122. ThôThôiøiñie ñiemåm ghi nhaän doanh thu: „ Doanh nghieäp ñaõ chuyeån giao quyeàn sôû höõu haøng hoaù, „ Hoaëc hoaøn thaønh coâng vieäc theo hôïp ñoàng „ Ñöôïc kha ùch høhaøng cháhaápnhähaänthhhanh toaùn khoâng phuï thuoäc laø ñaõ thu tieàn hay chöa thu tietienàn 121
  123. Doanh thu khaùc vôùi thu: „ Thu tieàn nôï töø khaùch haøng: khoâng phaûi DT „ Taêng tieàn maët „ Giaû m kh oaû n ph aûi th u „ Khoâng taêng voán CSH „ Thu tien tieàn phat phaùtha hanhønh coå phaphan:àn: khokhongâng phaphaiûiDT DT „ Taêng tieàn maët vaø taêng voán CSH „ Khoânggp phaûi keát q uaû g iao dò ch vôùi khaùch haøng “ Khi coù nghi ngôø, quay laïi xem ñònh nghóa!!!” 122
  124. 2.2 Chöùng töø söû duïng „ Hoaù ñôn giaù trò gia taêng (2 maãu) „ Baûngggg keâ haøng göûi baùn ñaõ tieâu thuï „ Caùc chöùng töø thanh toaùn: phieáu thu, giaáy baùo Ngggaân haøng 123
  125. MaMauãubie bieuåuhoa hoaù ñôn PHIEPHIEUÁUTHU THU Ngaøy Thaùg Naêm TK Nôï : Hoï teân ngöôøi noäp tieàn : TK Coù : Ñòa chæ : Lyù do : Soá tieàn vieát baèng soá : Ñoàng Soá tieàn vieát baèng chöõ : Soá löôïng chöùng töø goác keøm theo : Chöùng töø Ngöôøi noäp Thuû quó Keá toaùn tröôûng Giaùm Ñoác 124
  126. 2.3 Noäi dung Ke á toatoanùntie tieuâuthu thuï 2.3.1 Keá toaùn doanh thu baùn haøng a) Taøi khoaûn söû duïïgng „ 511 “DTBH & cung caáp dòch vuï” „ 632 ”Giaù voán haøng baùn” „ 333 – Thueá vaø caùc khoaûn phaûi noäp Nhaø nöôùc 125
  127. b) Nggyuyên tắc ggphi chép TK 632 “Giá vốn hàng bán” Không có SDCK 126
  128. b) Nguyên tắc ghi chép (tt) TK 511 “Doanh thu bán hàng” Không có SDCK 127
  129. b) Nguyên tắc ghi chép (tt) TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp” SDĐK SDCK: Số thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ 128
  130. d) Trình tự hạch toán (1) Trong tháng khi xuất kho sản phẩm để bán : Nợ 632 – Giá vốn sản phẩm xuất bán Có 155 – Xuất bán sản phẩm Có 156 – Xuất bán hàng hóa - Đồng thờiiph phản ánh doanh thu BH và thuế VAT phải nộp Nợ 111, 112, 131 “Tổng giá thanh toán” Có 511 “Giá bán chưa thuế” Có 3331 “Thuế VAT phải nộp” 129
  131. d) Trình tự hạch toán (tt) (2) Ñoái vôùi haøng hoùa, Cuoái kyø khi tieán haønh pppgghaân boå chi phí mua haøng cho haøng ñaõ baùn trong kyø (Xaùc ñònh theo CT treân), keá toaùn keát chuyeån ñeå xaùc ñònh giaù voán haøng baban:ùn: „ Nôï TK 632 “Giaù voán haøng baùn” „ Coù 1562 130
  132. (3) Tröôøng hôïp phaùt hieän thöøa thieáu, thaønh phaåm- hahangøng hohoaùakhikie khi kiemåmke keâ chöa xac xaùc ñònh ñöô ñöôcïc nguyen nguyeân nhaân, caên cöù vaøo bieân baûn kieåm keâ, ghi: „ Neáu thieáu chöa xaùc ñònh ñöôïc nguyeân „ Nôï 1381 – Giaù trò taøi saûn thieáu chôø xöû lyù „ Coù 155,156,157–Thaønh phaåm,haøng hoùa,haøng göûi ñi baùn „ Neáháu thöøa c höa xaùc ñòhññònh ñöôïc nguyeân „ Nôï 155,156,157–Thaønh phaåm,haøng hoùa,haøng göûi babanùn „ Coù 3381 – Giaù trò taøi saûn thöøa chôø xöû lyù „Khi co ù quyequyetátñònhcu ñònh cuaûaca capápco coù thathamåmquye quyenànca, canêncö cöù vavaoøo bieân baûn xöû lyù keá toaùn seõ ghi soå cho phuø hôïp. 131
  133. Ví duï 1 „ a) Xuaát 100sp, ñôn giaù 500.000ñ/saûn phaåm gôûi baùn cho coâng ty A, giaù baùn chöa thueá 600.000ñ, thueá GTGT 10%, sau ñoù coâng ty A baùo nhaän ñuû haøng vaø chaáp nhaän thanh toaùn. Ñònh khoaûn nghieäp vuï kinh teáte tretrenân „ b) Giaû söû coâng ty A nhaän ñöôïc haøng nhöng chæ chachapáp nhaän thanh toatoanùn 50sp, 50sp khokhongâng ñuñungùng phaåm chaát traû veà. Doanh nghieäp ñoàng yù vaø nhaäp laïikho haagøng bò ttaraûlaïi. „ Yeâu caàu: Ñònh khoaûn nghieäp vuï kinh teá treân. 132
  134. 3. Keá toaùn caùc khoaûn laøm giaûm doanh thu 3.1 Khaùi nieäm „ Giaûm giaù haøng baùn „ Laø soá tieàn ngöôøi baùn giaûm tröø cho ngöôøi mua treân giaù baùn ñaõ thoaû thuaän „ Do haøng baùn keùm phaåm chaát, laïc haäu thò hieáu, hoaëc sai quy caùch vaø thôøi haïn ñaõ quy ñònh tronggg hôïp ñoàng. „ Chieát khaáu thöông maïi: „ Laø khoaûn tieàn maø ngöøôi mua haøng ñöôïc höôûng „ Ñieàáàu kieän laø mua haøng vôùi soá löôïng lôùn „ Giaù trò haøng baùn bò traû laïi: „ Laø giaù tòkhtrò khoáilöôi löôïng h angø banù ñaõù xac ñòn h laø tieuâ thuï bò khaùch haøng traû laïi vaø töø choái thanh toaùn. 133
  135. 3.2 Taøi khoaûn söû duïng „ 521 “chiechietátkha khauáuthöôngmai thöông maïi” „ 531 “haøng baùn bò traû laïi” „ 532 “giagiamûmgia giaù hahangøng ban baùn”. 134
  136. 3.3 Nguyeân taéc ghi cheùp „ BeBenânNô Nôï:Khoa: KhoanûnHa Hangøng babanùnbòtra bò traû lailaïi, giam giaûmgia giaù hahangøng baùn, chieát khaáu TM phaùt sinh trong kyø „ BeBenânCo Coù:Ke: Ketátchuye chuyenånñe ñeå giagiamûmDT DT „ Soá dö: Khoâng coù soá dö cuoái kyø 531, 532, 521 -Giaù tòtrò hanø g banù bò tûtraû - K/c Giaù tòtrò hanø g banù bò tûtraû laïi, giaûm giaù haøng baùn, laïi , giaûm giaù haøng baùn, chiechietát khakhauáu TM phaphatùt sinh chiechietát khakhauáu TM vavaoøo DT ø trong kyø * 135
  137. 3.3 Nggyuyên tắc ggphi chép TK 531 “Hàng bán bị trả lại” TK 532 “Giảm giá hàng bán” TK 521 “Chi ếtkht khấuuth thương mại” Không có SDCK 136
  138. BÀI 6 KẾ TOÁN XÁC ĐịNH KẾT QUẢ KINH DOANH Môn: KẾ TOÁÁÀN TÀI CH ÍNH B Giảng viên: THS. LÊ THỊ MỸ HẠNH 137
  139. NỘI DUNG Keá toaùn caùc khoaûn thu nhaäp Keá toaùn caùc khoaûn chi phí Keá toanùù xac ñònh keát quaû kinh dhdoanh 138
  140. 1 KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN DOANH THU VAØ THU NHAÄP 1.1 Moät soá khaùi nieäm (1) Doanh thu babanùn hahangøng: khoakhoanûn thu ñöôcñöôïc töø hoaït ñoäng kinh doanh chính cuûa doanh nghieäp (2) Thu nhaäp taøi chính: chính: Khoaûn thu töø hoaït ñäñoäng ñàñaàu tö ttøiaøi chín h, thu lõilaõi tie ànngôgôûi ngaân haønghaøng
  141. KHAÙI NIEÄM (3) Thu nhaäp khaùc: Khoaûn thu töø caùc hoaït ñoäng baát thöôøng, khoâng thöôøng xuyeân, goàààm: „ Thu do baùn TSCÑ „ Thu do khaùch haøng vi phaïm hôïp ñoàààng „ Thu nhaäp do ñöôïc bieáu taëng „ Nhöõng khoaûn thu boû soùt töø nhöõng naêm tröôùc nay phaùt hieän ra „
  142. 1.2 TAØI KHOAÛN SÖÛ DUÏNG TK 511: Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï TK 512: Doanh thu noäi boä TK 515: Thu nhaäp taøi chính TK 711: Thu nhaäp khaùc
  143. 1.3 Noäi dung haïch toaùn „ (1) Khi phaùt sinh caùc khoaûn doanh thu baùn haøng: „ Nôï 111, 112, 131 „ Coù 511, 512 „ Coù 3331 „ Cuoái kyø keát chuyeån caùc khoaûn laøm giaûm doanh thu ñeå xaùc ñònh doanh thu thuaàn: „ Nôï 511 „ Coù 531, 532, 521
  144. „ (2) Khi phaùt sinh caùc khoaûn doanh thu taøi chính: „ Nôï 111, 112, 131, 138 „ Coù 515 „ (3 ) Khi p ha ùt si nh ca ùc kh oaû n th u n haäp kh aù c: „ Nôï 111, 112, 131, „ Coù 711
  145. 2Ke2. Keá toatoanùnca cacùckhoa khoanûn chi phí 2.1 Moät soá khaùi nieäm CaCacùc khoan khoaûn chi phí bao gogom:àm: „ Giaù voán haøng baùn „ Chi phí tataiøi chính „ Chi phí baùn haøng „ Chi p hí qua ûn l yù doanh ng hieäp „ Chi phí khaùc „ Chi phí thueá TNDN 144
  146. 2. 1 Khai Khaùinieäm nieäm (1) Giaù voán haøng baùn: Trò giaù voáncuûasaûn phaåm ñaõ baùn (2) Chi phí tataiøi chính: Chi phí phucphuïc vuï cho hoaït ñoäng taøi chính. Ví duï: Chi phí laõi vay, chi phí ñañauàu tö tataiøi chính 145
  147. (3) Chi phí ban baùnha hangøng „ Chi phí boû ra trong quaù trình tieâu thuï saûn phaåm nhö: „ Tieàn löông cuûa nhaân vieân baùn haøng, „ Chi phí vaän chuyechuyenånbo bocácdô dôõ hahangøng baùn, „ Chi phí quaquangûng cacaoùo, tietiepáp thò, „ 146
  148. (4) Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp „ Chi phí ñeå toå chöùc vaø ñieàu haønh quaûn lyù chung trong toaøn doanh nghieäp, goàm: „ Löông giaùm ñoác, nhaân vieân caùc phoøng ban „ Chi phí hoäi nghò, chi phí tietiepáp khaùch „ 147
  149. (5) Chi phí khaùc „ Chi phí phùthaùt sihinh kho âng thöô øng xuyeân, baát thöôøng, goàm: „ Chi phí thanh lùlyù TSCD, „ Chi phí do vi phaïm hôïp ñoàng, caùc khoa ûnphthaït thueá , „ Chi phí cuûa nhöõng naêm tröôùc bò boû soùt „ 148
  150. (6) Chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp „ Chi phí phaùt sinh do noäp thueá thu nhaäp dhdoanh nghie äpneuá kin h dhdoanh coù laõi 149
  151. 2.2 TAØI KHOAÛÛÛN SÖÛ DUÏNG TK 635: Chi phí tataiøi chính TK 641: Chi phí baùn haøng TK 642: Chi phí quaûûûn lùlyù dhdoanh nghieäp TK 811: Chi phí khaùc TK 821: Chi phí thueá TNDN
  152. 2.3 Noäi dung haïch toaùn „ (1) Khi phaùt sinh giaù voán haøng baùn: „ Nôï 632 „ Coù 155, 156, 157 „ (2) Khi phat phaùt sinh chi phí tataiøi chính: „ Nôï 635 „ Coù 111, 112, 331, 338
  153. 2.3 Noäi dung haïch toaùn „ (3) Khi phaùt sinh chi phí baùn haøng: „ Nôï 641 „ Coù 111, 112, 331 (chi phí traû baèng tietienàn maët, TGNH , phai phaûitra traû ngöôngöôiøiba banùn) ) „ Coù 214 (Trích khaáu hao TSCÑ duøng BH) „ CùCoù 334, 338 ( (iàTieàn l öông vaø økhû khoaûn trí íh)ch) „
  154. 2.3 Noäi dung haïch toaùn (4) Khi phaùt sinh chi phí quaûn lyù doanh nggphieäp: „ Nôï 642 „ Coù 111, 112, 331 (chi phí traû babangèng tieàn maët, TGNH, phaûi traû ngöôøi baùn ) „ Coù 214 (Trích KH TSCÑ dung duøng QLDN) „ Coù 334, 338 (Tieàn löông vaø khoaûn trích) „
  155. 2.3 Noäi dung haïch toaùn (5) Khi phaùt sinh chi phí khaùc: „ Nôï 811 „ Coù 111, 112, 331 „
  156. 3. Keá toaùn xaùc ñònh keát quaû kinh doanh „ Keát quaû kinh doanh: „ Cheânh leäch giöõa toaøn boä thu nhaäp thu ñöôcñöôïc trong kyø vaø chi phí lieân quan ñeán thu nhaäp trong kyø „ KQKD = TỔNG DT – TỔNG CP 155
  157. 3.1 Taøi khoaûn söû duïng „ Taøi khoaûn 911 “Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh” „ Nguyeân taéc ghi cheùp Tk911 TK 911 - Giaù voán haøng baùn, chi - Doanh thu thuaàn, doanh phí baùn haøng, CPQQ,LDN, thu hoaïtñoäägng taøi chính, thu Chi phí taøi chính keát nhaäp khaùc keát chuyeån trong chuyeån trong kyø * kyø - Keátchåhuyeån laõi - Keáhát chuye ålãån loã 156
  158. 3.2 Xác định kết quả kinh doanh Cuối kỳ kết chuyển ñể xaùc ñịnh KQKD: (()1) Keát chuyyäpeån caùc khoaûn doanh thu vaø thu nhaäp: Nợ 511: Kết chuyển doanh thu thuần trong kỳ Nợ 515: Kếtchuyt chuyển doanh thu hoạtñt ñộng tai taøi chính Nợ 711: Kết chuyển thu nhập khaùc Coù 911: ToTongång thu nhaäp phaphatùtsinh sinh 157
  159. Xác định kết quả kinh doanh Cuốikỳ kết chuyển để xác định KQKD: (2) KeKetát chuyechuyenån cacacùc khoakhoanûn Chi phí: Nợ 911: Tổng chi phí phát sinh trong kỳ Có 632 : Kếtth chuyển giá vốn hàng đããbá bán Có 635: Kết chuyển chi phí tài chính Có 641: Kết chuyển chi phí bán hàng Có 642: Kết chuyển chi phí QLDN Có 811: Kết chuyển chi phí khác 158
  160. Xác định kết quả kinh doanh (3) Xác định lợi nhuận trước thuế TNDN: LNKT =DT=DT +DT + THU - GÍA -CP -CP -CP-CP TRKQKDƯỚC THUẦN TÀI NHẬP VỐN TÀI BH QL KHÁC THUẾ CHÍNH KHÁC HB CHIN DN H „ Hay KQKD (LNKT TRƯỚC THUẾ) = ∑Có 911 – ∑Nợ 911 „ Nếu KQKD < 0: Lỗ, Kết chuyểnln lỗ, sẽ ghi: Nợ 421 Có 911 159
  161. Xác định kết quả kinh doanh „ Nếu KQKD > 0: LÃI a) Xác định chi phí thuế TNDN: Nợ 821 LN trướcthuc thuế * Thuế suất Có 3334 b) Kết chuyển chi phí thuế TNDN Nợ 911 Có 821 c) Xác định l ợi nhu ận sau thu ế = LN tr ướccthu thuế - Cp thuế „ d) Kết chuyển lợi nhuận sau thuế: Nợ 421 Có 911 160
  162. KẾT THÚC BÀI HỌC! VÍ DỤ MINH HỌA HỎI – TRẢ LỜI BÀI TẬP ÁP DỤNG 161