›

Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH đầu tư & phát triển dv viễn thông long hưng tháng 2 năm 2011 - Lê Chí Tâm

pdf 53 trang huongle 3300
Download
Bạn đang xem 20 trang mẫu của tài liệu "Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH đầu tư & phát triển dv viễn thông long hưng tháng 2 năm 2011 - Lê Chí Tâm", để tải tài liệu gốc về máy bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên

Tài liệu đính kèm:

  • pdfke_toan_doanh_thu_chi_phi_va_xac_dinh_ket_qua_kinh_doanh_tai.pdf

Nội dung text: Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH đầu tư & phát triển dv viễn thông long hưng tháng 2 năm 2011 - Lê Chí Tâm

  1. BÁO CÁO TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ&PHÁT TRIỂN DV VIỄN THÔNG LONG HƯNG THÁNG 2 NĂM 2011
  2. NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN ———    Bến Tre, ngày .tháng .năm 2011 GVHD
  3. NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP ———    Xác nhận của Công Ty (Ký tên, đóng dấu)
  4. LỜI CẢM ƠN ———   Kính gửi: - Ban giám hiệu, quý thầy cô trường Cao đẳng Bến Tre - Ban lãnh đạo và các anh, chị phòng kế toán công ty TNHH Đầu tư &phát triển DV viễn thông Long Hưng Báo cáo tốt nghiệp hoàn thành là kết quả trong suốt quá trình học tập suốt hai năm của bản thân em. Nhưng để có được kết quả đó tất cả điều nhờ váo sự chỉ dạy tận tình của quý thầy, cô. Hằng ngày trên bục giảng các thầy, cô đã từng bước trang bị cho em những kiến thức vô cùng quý giá, giúp em hiểu thêm về chuyên môn kế toán. Tuy nhiên lý thuyết không dừng lại suôn ở đó mà đòi hỏi phải luôn đi đôi với thực hành, trong suốt hai tháng tìm hiểu thực tế tại công ty TNHH Đầu tư & phát triển DV viễn thông Long Hưng, là nơi đã nhiệt tình giúp đỡ em hoàn thành tốt báo cáo tốt nghiệp, đăc biệ lá các anh, chị phòng kế toán những người trực tiếp hướng dẫn em trong suốt quá trình thực tập tại đơn vị. Dù bận rộn trong công việc của mình, nhưng anh đã dành rất nhiều thời gian và tận tình hướng dẫn em giúp em có điều kiển đối chiếu thực tế với lý thuyết đã học, hiểu biết sâu hơn tường tận hơn về nghiệp vụ kế toán, góp phần giúp em củng cố thêm những gì đã học ở trường. Thời gian học tại trường và tìm hiểu thực tế tại công ty dã dể lại cho em nhữngkỉ niệm, những tình cảm cao đẹp tất cả đó sẽ là hành trang giúp em vững bước vào tương lai. Với sự kính trọng và lòng biết ơn sâu sắc em xin chân thành cảm ơn quý thầy cô Trường Cao đẳng Bến Tre khoa kinh tế tài chính, ban lãnh đạo, các anh, chị phòng kế toán công ty TNHH Đầu tư & phát triển DV viễn thông Long Hưng đã hết lòng giảng dạy, giúp đỡ trong suốt thời gian qua, đặc biệt là thầy Lê Bằng Phong và chị Hằng những người đã trực tiếp giúp đỡ em để em hoàn thành bài báo cáo này. Một lần nữa xin chân thành cảm ơn và kính chúc quý thầy, cô cùng các anh chị trong công ty dồi dào sức khỏe, thành đạt trong sự nghiệp. Kính chúc công ty ngày càng phát triển, gặt háy được nhiều thành công trong tương lai. Trân trọng kính chào! Bến Tre, ngày 05 tháng 8 năm 2011 Học sinh thực tập Lê Chí Tâm
  5. LỜI MỞ ĐẦU    Ngày nay trong nền kinh tế thị trường các doanh nghiệp không phân biệt là tư nhân hay nhà nước mà bình đẳng kinh doanh với nhau. Nền kinh tế Việt Nam đang bước vào giai đoạn hội nhập với nền kinh tế thế giới thì bên cạnh đó cũng thúc đẩy công nghệ thông tin cũng phát triển theo nhất là bưu chính viễn thông. Qua nhiều năm thực hiện chính sách đổi mới nền kinh tế nước ta đã từng bước đi lên một cách rất nhanh, việc sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp ngày càng có hiệu quả. Hiện nay việc nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh là vấn đề then chốt trong nền kinh tế nước ta. Do đó doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển thì phải đạt dược doanh thu va lợi nhuận tối đa. Để thực hiện những mục tiêu đó thì doanh nghiệp cần phải tiếp xúc với thị trường xác định những nhu cầu của xã hội. Xuất phát từ nội dung đó, công ty TNHH Đầu tư & phát triển dịch vụ viễn thông Long Hưng đã không ngừng nâng cao hiệu quả, uy tín của mình trên thị trường để đáp ứng nhu cầu của khách hàng, dù là kinh doanh với quy mô nhỏ hay lớn, muốn tạo uy tín để đủ sức cạnh tranh với các công ty khác điều quan trọng là sản phẩm phải đạt chất lượng cao và chiến lược kinh doanh hợp lý để đem lại lợi nhuận cho công ty. Để được hiểu rõ hơn về quá trình kinh doanh của doanh nghiệp cũng như thực hành đối chiếu kiến thức đã được trang bị ở trường với công việc thực tế nên em quyết định chọn đề tài: Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh làm báo cáo tốt nghiệp. Với kiến thức hạn hẹp của em thì không thể tránh khỏi những thiếu sót nhất định. Em rất mong được sự đóng góp ý kiến của thầy cô, ban lãnh đạo cùng quý anh chị phòng kế toán của công ty để báo cáo tốt nghiệp của em được hoàn chỉnh hơn. Em chân thành cảm ơn! Trân Trọng Kính Chào!
  6. CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ & PHÁT TRIỂN DỊCH VỤ VIỄN THÔNG LONG HƯNG 
  7. 1.1/ Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH Đầu tư & phát triển dịch vụ viễn thông Long Hưng 1.1.1/ Giới thiệu về công ty Tên doanh nghiệp: Công ty TNHH Đầu tư & phát triển dịch vụ viễn thông Long Hưng Thành lập ngày 29 tháng 11 năm 2007 Trụ sở chính: 30 Lê Lợi Phường 1, Tp Bến Tre Điện thoại : 0753 838999 Fax : 0753 838838 Mã số thuế: 1300438406 Mặt hàng kinh doanh chủ yếu là điện thoại di động, bên cạnh đó còn có điện tử điện lạnh và điện gia dụng 1.1.2/ Quá trình hình thành và phát triển của công ty Công ty TNHH Đầu tư & phát triển dịch vụ viễn thông Long Hưng được thành lập từ ngày 29 tháng 11 năm 2007. Công ty là nơi cung cấp nhiều loại điện thoại di động nổi tiếng như là: Nokia, Samsung, LG, Sony Ericson, ngoài ra còn thương hiệu điện tử, điện lạnh hàng đầu tại Việt Nam: Toshiba, Panasonic, Samsung, Sanyo . Sản phẩm của các thương hiệu này đã trở thành sự lựa chọn tất yếu của đại đa số khách hàng. Xuất phát từ một cửa hàng điện tử, điện lạnh nhỏ, quy mô gia đình từ năm 2007, hiện nay công ty đã mở rông quy mô kinh doanh của mình tại.Số 6 Trần Hưng Đạo, Thị trấn Ba Tri; Số 83 Đường số 9, Q. Bình Chánh, Tp Hồ Chí Minh, Và một đại lý trong siêu thị Coopmark số 26A Trần Quốc Tuấn, Tp Bến Tre. Trong suốt quá trình kinh doanh, công ty tích lũy được kinh nghiệm phục vụ, nắm bắt được nhu cầu thị trường, những quyết sách dựa trên thực lực của mình để hướng ra thi trường lớn hơn đó là những nhân tố đã làm nên sự thành công của công ty cho đến hôm nay. Bên cạnh đó còn có sự ủng hộ, tin tưởng của khách hàng cùng với sự nổ lực không ngừng, của toàn thể ban lãnh đạo, nhân viên công ty. 1.2/ Chức năng và nhiệm vụ của công ty TNHH Đầu tư & phát triển dịch vụ viễn thông Long Hưng 1.2.1/ Chức năng Công ty TNHH Đầu tư & phát triển dịch vụ viễn thông Long Hưng là doanh nghiệp chuyên kinh doanh các mặt hàng: điện thoại di động, ti vi, tủ lạnh, máy điều hòa, amli, loa, đầu đĩa 5-6 số, bếp gas âm cao cấp, điện gia dụng .
  8. 1.1.2/ Nhiệm vụ - Kinh doanh các mặt hàng theo đúng giấy phép đăng ký kinh doanh. - Điều tra khảo sát nhu cầu của thị trường trên cơ sở đó xác định kế hoạch và tổ chức kinh doanh có hiệu quả từng tháng, quý,năm, đáp ứng nhu cầu xã hội và thu về lợi nhuận cao nhất. - Bảo tồn và phát triển nguồn vốn , không ngừng nâng cao hiệu quả kinh tế mở rộng sản xuất kinh doanh làm cho doanh nghiệp ngày càng phát triển. - Thực hiện nghĩa vụ đầy đủ đối với Nhà nước theo đúng chế độ pháp luật quy định. 1.3/ Tổ chức bộ máy quản lý tại công ty TNHH Đầu tư & phát triển dịch vụ viễn thông Long Hưng 1.3.1/ Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty Công ty áp dụng bộ máy tổ chức theo phương pháp phân quyền nghĩa là giao nhiệm vụ cụ thể cho từng cá nhân đảm nhiệm theo năng lực và nhiệm vụ của người đó và chịu trách nhiệm về nhiệm vụ được giao với Giám Đốc. SƠ ĐỒ BỘ MÁY QUẢN LÍ CỦA CÔNG TY GIÁM ĐỐC PHÒNG PHÒNG PHÒNG PHÒNG HÀNH KINH KẾ BÁN CHÍNH KHO DOANH TOÁN HÀNG NHÂN SỰ 1.3.2/ Nhiệm vụ chức năng của từng phòng ban - Giám Đốc: + Là người đứng đầu công ty , chịu trách nhiệm về mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị trước pháp luật. + Giám sát toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty.
  9. + Ký duyệt phiếu giao dịch và thanh toán công hàng tháng . + Phụ trách công tác khoa học kĩ thuật, sáng kiến cải tiến kĩ thuật của công ty. - Phòng kinh doanh: +Thực hiện công tác buôn bán tiếp thị sản phẩm ra thị trường. + Theo dõi nhu cầu thị trường + Lập kế hoạch kinh doanh + Thực hiện các hợp đồng kinh doanh + Giám sát về kĩ thuật tiến độ, chất lượng sản phẩm. + Lập kế hoạch giá thành và dự toán giá thành. - Phòng kế toán : + Giúp cho Giám Đốc trong hoạt động quản lí và sử dụng các nguồn vốn, quản lý các hoạt động tài chính. + Theo dõi thực hiện thanh toán cho khách hàng có quan hệ hợp đồng với công ty, thanh toán ngân hàng, phân phối lợi nhuận. + Đảm bảo việc lập kế toán chính xác, kịp thời và gửi cho các co quan chức năng theo quy định + Bảo quản lưu trữ tốt mọi chứng từ thu chi, các văn bản liên quan đến nghiệp vụ của công ty. - Phòng bán hàng: Nơi thực hiện giao dịch buôn bán, xuất hóa đơn GTGT cho khách hàng,theo dõi công nợ. - Phòng hành chánh- nhân sự: + Mua sắm trang thiết bị, hàng hóa + Tuyển dụng và quản lý nhân viên + Thực hiện bảo mật thông tin của công ty - Kho: Nơi lưu trữ hàng hóa
  10. 1.3.3/ Cơ cấu, tổ chức bộ máy kế toán tại công ty SƠ ĐỒ BỘ MÁY KẾ TOÁN KẾ TOÁN TRƯỞNG KẾ TOÁN TỔNG HỢP THỦ QUỶ Phòng kế toán gồm 3 người và được phân công theo chức vụ sau: - Kế toán trưởng : Phụ trách lãnh đạo, điều hành các hoạt động của phòng, thực hiện nhiệm vụ kế toán tổng hợp, kế toán chi tiết thanh toán công nợ, kế toán tài sản cố định, kế toán giá thành, kiểm soát tài chính của công ty. - Kế toán tổng hợp : + Theo dõi các khoản phải thu đối với khách hàng, phải trả cho nhân viên, tính lương, lập hóa đơn GTGT. +Tổng hợp tất cả các số liệu từ phòng bán hàng gửi về, tiến hành kiểm tra đối chiếu sự chính xác của số liệu - Thủ quỹ: + Quản lý thu chi tiền mặt hàng ngày + Ghi chép sổ quỹ và theo dõi nợ tạm ứng. + Lập chứng từ ghi sổ hàng tháng khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh như tiềm mặt, tiền gửi ngân hàng, thanh toán tiền tạm. 1.3.4/ Hình thức sổ kế toán áp dụng tại công ty Phòng kế là nơi ghi chép, hạch toán, phân tích hiệu quả của hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, giám sát tình hình tài chính, lập báo cáo tài chính theo định kỳ,quản lí thu chi theo chế độ qui định, quản lí tài sản và các nguồn vốn của doanh nghiệp.
  11. Hình thức ghi sổ: sổ nhật kí chung CHỨNG TỪ GỐC BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT SỔ NHẬT SỔ NHẬT KÝ CHUNG SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN KÝ ĐẶC BIỆT SỔ CÁI BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: Ghi chú hằng ngày Ghi chú định kì Đối chiếu kiểm tra
  12. Hằng ngày hoặc định kỳ kế toán căn cứ vào chứng từ gốc đã kiểm tra và phân loại chứng từ để nhập dữ liệu vào máy ghi vào sổ cái, sổ chi tiết, sổ nhật ký chung. Trên cơ sở số liệu của sổ cái lập bút toán điều chỉnh. Bút toán điều chỉnh sau khi đã hoạt động xong ghi vào bảng cân đối tài khoản, từ bảng cân đối tài khoản lập báo cáo tài chính. Sau khi hoàn tất làm bảng sau dữ liệu và kết chuyển kỳ sau. Hằng ngày khi có các nghiệp vụ phát sinh như: phiếu chi, phiếu nhập hóa đơn được công tác kế toán ghi vào sổ nhật ký chung. Nhật ký chung ghi vào sổ cái theo các tài khoản phù hợp cuối tháng, cuối quý, cuối năm cộng số liệu trên cơ sổ cái lập bảng cân đối số phát sinh. Sau khi đã kiểm tra đối chiếu đúng khớp số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập báo cáo tài chính. Về nguyên tắc, tổng số phát sinh nợ và tổng số phát sinh có trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng tổng số phát sinh nợ và tổng số phát sinh có trên sổ nhật ký chung cùng kỳ. 1.3.5/ Chế độ kế toán áp dụng tại công ty + Nguyên tắc đánh giá: thực tế. + Phương pháp xác định hàng tồn kho: bình quân gia quyền. +Phương pháp hạch toán hàng tổn kho: kê khai thường xuyên. +Phương pháp khấu hao TSCĐ: tuyến tính cố định. +Phương pháp tính giá thành: giản đơn.
  13. CHƯƠNG 2 KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ & PHÁT TRIỂN DV VIỄN THÔNG LONG HƯNG 
  14. 2.1/ Giới thiệu chung về hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH Đầu tư & phát triển dịch vụ viễn thông Long Hưng 2.1.1/ Khái niệm về hàng hóa Hàng hoá là sản phẩm của lao động có thể thoả mãn nhu cầu nào đó của con người và đem trao đổi, đem bán. Hàng hoá có hai thuộc tính là giá trị sử dụng và giá trị (hay giá trị trao đổi). Hàng hóa có hai thuộc tính đó là do lao động sản xuất hàng hóa có hai mặt: Lao động cụ thể tạo ra giá trị sử dụng của hàng hóa, lao động trừu tượng tạo ra giá trị của hàng hóa. 2.1.2/ Phân loại hàng hóa Tại doanh nghiệp có các loại hàng hóa như sau: + Điện thoại + Điện tử , điện gia dụng ( Tivi, nồi cơm điện, bếp điện, ) + Điện lạnh ( Máy lạnh, máy giặt , tù lạnh, .) 2.2/ Kế toán quá trình mua hàng 2.2.1/ Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ 2.2.1.1/ Chứng từ sử dụng - Đơn đặt hàng - Hoá đơn GTGT trong trường hợp doanh nghiệp là đơn vị mua hàng, nên khi nhận được hoá đơn của đơn vị bán hàng thì doanh nghiệp sẽ sử dụng hoá đơn này làm cơ sở để thanh toán cho bên bán hàng. Đồng thời kế toán sẽ lưu lại hoá đơn để cuối tháng làm báo cáo cho cơ quan thuế. -Phiếu nhập kho: dựa trên hợp đồng đã được ký kết giữa doanh nghiệp với đơn vi bán hàng và khi nhận được hàng hóa từ bên bán chuyển giao, thì kế toán lập phiếu nhập kho hàng hoá. Căn cứ vào hợp đồng mua hàng ( sau khi hàng hoá đã được kiểm nhận) - Bảng kê mua hàng - Phiếu chi thanh toán 2.2.1.2/ Trình tự luân chuyển chứng từ Hoá đơn GTGT và bảng kê mua hàng được doanh nghiệp bán lập giao cho nhân viên phụ trách mua hàng cho doanh nghiệp. Sau khi đã nhận được hàng, kế toán phụ trách ở kho kiểm nhận xem thừa, thiếu xong thì các chứng từ trên được chuyển về phòng kế toán để làm căn cứ lập phiếu nhập kho để tiến hành thanh toán cho đơn vị bán hàng. - Phiếu nhập kho được lập thành 2 liên: + Liên 1: kế toán hàng hoá lập giao cho thủ kho để để ghi thẻ kho sau đó chuyển về phòng kế toán giao cho kế toán hàng hoá để lưu lại.
  15. + Liên 2: dùng để giao cho khách hàng khi giao hàng. 2.2.2/ Phương thức mua hàng Cơng ty TNHH Đầu tư & phát triển dịch vụ viễn thông Long Hưng sử dụng phương thức mua hàng chủ yếu là: giao nhận hàng trực tiếp. Cụ thể là mua hàng nội địa bằng phương thức giao nhận trực tiếp từ các doanh nghiệp tư nhân và doanh nghiệp Nhà Nước. 2.2.3/ Cách tính giá mua hàng Giaù thöïc teá Giaù mua ghi Thueá nhaäp khaåu Chi phí Giaûm giaù haøng cuûa haøng = treân hoaù + thueá TTÑB + phaùt - mua, haøng mua hoaù mua vaøo ñôn (neáu coù) sinh traû laïi,chieát khaáu. Trong ñoù: + Giá mua ghi trên hoá đơn, là giá chưa có thuế suất thuế GTGT. + Chi phí bao gồm các chi phí phát sinh trực tiếp trong quá trình mua hàng như: chi phí vận chuyển, bốc dở hàng hoá, chi phí bảo hiểm, +Giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại, là số tiền mà người bán giảm trừ cho doanh nghiệp mua hàng như: trả lại cho người bán vì lý do hàng kém chất lượng, không đúng chủng loại quy cách đã ký trên hợp đồng + Chiết khấu thương mại được hưởng, là số tiền mà người bán giảm trừ cho doanh nghiệp, vì doanh nghiệp đã mua hàng với số lượng lớn đạt được mức hưởng chiết khấu như đã thoã thuận trong hợp đồng đã ký kết. 2.2.4/ Một số tài khoản mà doanh nghiệp sủ dụng Doanh nghieäp söû duïng moät soá taøi khoaûn ñeå haïch toaùn mua haøng nhö: 156, 133, 111, 112, 331 2.2.5/ Hạch toán quá trình mua hàng tại doanh nghiệp - Ñeå haïch toaùn mua haøng vaøo, doanh nghieäp söû duïng taøi khoaûn 156 ñeå phaûn aùnh giaù trò hieän coù vaø tình hình bieán ñoäng cuûa caùc loaïi haøng hoaù. - Keá toaùn ñònh khoaûn: Nôï TK 156 Giaù mua haøng chöa thueá Nôï TK 133 Thueá GTGT Coù Tk 111, 112, 331 Giaù mua thanh toaùn 2.3/ Kế toán doanh thu bán hàng 2.3.1/ Khái niệm Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp,góp phần tăng vốn chủ sở hửu.
  16. Doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu từ các giao dịch và các nghiệp vụ phát sinh có liên quan tới doanh thu như: bán sản phẩm, bán hàng hóa, cung cấp dịch vu cho khách hàng. 2.3.2/ Nội dung và điều kiện ghi nhận doanh thu 2.3.2.1/ Nội dung - Doanh thu là chỉ tiêu tái chính quan trọng của doanh nghiệp, nó không những có ý nghĩa với doanh nghiệp mà còn có ý nghĩa với nền kinh tế quốc dân.  Doanh thu bán hàng được tính theo công thức : DOANH THU = SỐ LƯỢNG * ĐƠN GIÁ BÁN HÀNG TIÊU THỤ CHƯA THUẾ GIÁ VỐN = GIÁ NIÊM YẾT * TỶ LỆ * CHI PHÍ MUA HÀNG BÁN SẢN PHẨM CHIẾC KHẤU SẢN PHẨM DOANH THU = DOANH THU – CÁC KHOẢN GIÀM TRỪ THUẦN BÁN HÀNG DOANH THU - Các khoản giảm trừ doanh thu của doanh nghiệp gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán. + Chiết khấu thương mại: là doanh nghiệp bán giảm trừ giá niêm yết cho khách hàng mua với số lượng lớn. + Giảm giá hàng bán: là khoản giảm giá do khách hàng yêu cầu giảm giá và doanh nghiệp đã chấp nhận, chính sách khuyến mãi của doanh nghiệp đề ra nhằm thu hút khách hàng. 2.3.2.2/ Điều kiện ghi nhận doanh thu Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thỏa mãn điều kiện sau : + Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua. + Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lí hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa . + Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn . + Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ viềc bán hàng . + Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. 2.3.2.3/ Nguyên tắc hạch toán doanh thu: - Phản ánh doanh thu của sản phẩm, hàng hóa đã bán, dịch vụ đã cung cấp được xác định và tiêu thụ trong kỳ không phân biệt thu tiền hay sẽ thu tiền
  17. - Ghi nhận doanh thu: + Giá bán chưa thuế GTGT : Doanh nghiệp chưa nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. + Tổng giá thanh toán : Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, thuế TTĐB, thuế xuất khẩu . - Nhận bán hàng đại lí theo phương pháp bán đúng giá hưởng hoa hồng : Doanh thu là phần hoa hồng bán hàng đại lí . - Bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp: Doanh thu bán hàng là giá bán trả ngay. - Những sản phẩm hàng hóa được xác định là tiêu thụ vì lí do về chất lượng quy cách Người mua từ chối thanh toán, gửi trả cho người bán hoặc yêu cầu được giảm giá và được doanh nghiệp chấp thuận hoặc người mua hưởng chiết khấu thương mại thì các khoản giảm trừ doanh thu được theo dõi trên các TK : 521,531, 532. - Nhận gia công hàng hóa ,vật tư : Doanh thu là số tiền gia công thực tế được hưởng. 2.3.3/ Tài khoản sử dụng: * Tài khoản 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Hạch toán doanh thu kế toán sử dụng tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”. Dùng để phản ánh doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp thực hiện trong một kỳ kế toán hoạt động sản xuất kinh doanh. Doanh thu bán hàng có thể thu được tiền ngay, cũng có thể thu được tiền (do các thỏa thuận về thanh toán hàng bán) sau khi doanh nghiệp giao sản phẩm, hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ cho khách và được khách hàng chấp thuận thanh toán. * Nội dung kết cấu TK 511 511 - Thuế TTĐB,thuế XK,thuế GTGT - Doanh thu bán sản phẩm, tính theo phương pháp trực tiếp hàng hóa và cung cấp dịch vụ - Khoản giảm giá hàng bán, hàng của doanh nghiệp đã thực hiện bán bị trả lại, CKTM. trong kỳ kế toán. - Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần sang TK 911 để xác định kqkd
  18. * TK 511 cuối kỳ không có số dư và chi tiết làm 5 tài khoản cấp 2: TK 5111 : Doanh thu bán hàng hóa . TK 5112 : Doanh thu bán thành phẩm. TK 5113 : Doanh thu cung cấp dịch vụ. TK 5114 : Doanh thu trợ cấp,trợ giá. TK 5118 : Doanh thu khác. * Tài khoản 512 : Doanh thu bán hàng nội bộ Tài khoản này sử dụng để theo dõi doanh thu của hàng hóa, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ, tiêu dùng trong nội bộ doanh nghiệp. Kết cấu TK 512 tương tự như TK 511. Tài khoản này có 3 tài khoản cấp 2: TK 5121: Doanh thu bán hàng hóa. TK 5122: Doanh thu bán sản phẩm. TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ. 2.3.4/ Nội dung: 2.3.4.1/ Chứng từ kế toán - Hóa đơn giá trị gia tăng - Hóa đơn bán hàng - Hóa đơn phiếu thu - Hóa đơn phiếu chi 2.3.4.2/ Phương pháp kế toán doanh thu bán hàng *Phương thức bán hàng trực tiếp : ( bán hàng trực tiếp, bán hàng theo phương pháp giao nhận). - Nếu là đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu sẽ không bao gồm thuế: Nợ TK 111, 112, 131 Tổng giá thanh toán Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp Có TK 511 Doanh thu bán hàng (giá chưa có thuế GTGT) - Nếu là đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, hoặc không thuộc diện chịu thuê GTGT, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán ( có cả thuế): Nợ TK 111, 112, 131 Tổng giá hanh toán Có TK 511, 512 Doanh thu bán hàng ( tổng giá thanh toán)
  19. *Phương thức bán hàng trả góp: - Đối với hàng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: + Khi bán hàng trả chậm, trả góp ghi tiền trả lần đầu và số tiền còn phải thu về bán hàng trả chậm, trả góp, doanh thu bán hàng và lãi doanh thu, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Tổng giá thanh toán Có TK 511 Giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT Có 3331 Thuế GTGT phải nộp Có TK 3387 Doanh thu chưa thực hiện + Khi thực thu tiền bán hàng lần tiếp sau, ghi: Nợ TK 111, 112 Tổng số tiền phải thu Có TK 131 Phải thu của khách hàng. Ghi nhận doanh thu tiền lãi trả chậm, trả góp từng kỳ, ghi: Nợ TK 3387 Doanh thu chưa thực hiện Có TK 515 Doanh thu tài chính - Đối với hàng hoá không thuộc diện chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: + Khi bán hàng trả chậm, trả góp, số tiền trả lần đầu và số tiền còn phải thu về bán hàng trả chậm, trả góp, doanh thu bán hàng và lãi phải thu, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Tổng số tiền Có TK 511 Giá bán trả tiền ngay có thuế GTGT Có TK 3387 Doanh thu chưa thực hiện - Khi thực thu tiền bán hàng lần tiếp theo sau, ghi: Nợ các TK 111, 112 Số tiền Có TK 131 Phải thu của khách hàng. - Ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp từng kỳ, ghi: Nợ TK 3387 Doanh thu chưa thực hiện Có TK 515 Doanh thu tài chính (tiền lãi trả chậm, trả góp) *Phương thức tiêu thụ hàng qua các đại lý: - Hoạch toán ở cơ sở giao hàng: + Khi xuất kho hàng hoá giao cho đại lý, bên giao hàng lập phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý kèm theo Lệnh điều động nội bộ. Căn cứ vào chứng từ đã lập, kế toán phản ánh: Nợ TK 157 Hàng gởi đi bán Có TK 156 Hàng hóa
  20. + Khi nhận được Bảng kê hoá đơn bán ra của hàng hoá đã tiêu thụ do các đại lý gửi về, kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng: Nợ TK 111, 112, 131 Số tiền đã thu hoặc phải thu của khách hàng Có TK 511 Doanh thu bán hàng Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp + Đồng thời ghi nhận giá vốn tiêu thụ: Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 157 Hàng gửi bán + Tiền hoa hồng phải thanh toán cho bên nhận bán hàng đại lý: Nợ TK 641 Chi phí bán hàng Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111, 112, 131 Trừ vào tiền phải thu hoặc thanh toán trực tiếp - Hạch toán ở cơ sở đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng: + Khi bán được hàng, bên đại lý phải lập hoá đơn theo qui định. Căn cứ vào hoá đơn, kế toán phản ánh tổng giá thanh toán của số hàng đại lý đã bán được: Nợ TK 111, 112, 131 Tổng giá thanh toán Có TK 331 Phải trả cho người bán( Tổng giá thanh toán) + Định kì, khi xác định hoa hồng đại lý được hưởng, kế toán ghi: Nợ TK 331 Phải trả người bán Có TK 511 Doanh thu bán hàng ( hoa hồng được hưởng) Co TK 3331 Thuế GTGT phải nộp + Khi thanh toán tiền hàng cho bên giao hàng: Nợ TK 331 Phải trả người bán Có TK 111, 112 Phẩn tiền còn lại - Căn cứ vào hóa đơn thuế GTGT, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng phát sinh. * Trường hợp được coi là tiêu thụ khác ( Trao đổi hàng ) Nợ TK 131 Có TK 511 số tiền Có TK 3331 - Phản ánh trị giá vốn của thành phẩm đã tiêu thụ: Nợ TK 632 số tiền Có TK 155
  21. - Căn cứ vào phiếu nhập kho và hóa đơn thuế GTGT do bên trao đổi (là khách hàng của doanh nghiệp ) Nợ TK 152,153,156,211 Có TK 133 số tiền Có TK 131 - Quá trình trao đổi hoàn thành tiến hành thanh lí hợp đồng . + Nếu trị giá trao đổi lớn hơn trị giá hàng nhận được thì khoản chênh lệch được bên trao đổi thanh toán . Nợ TK 111,112 số tiền Có TK 131 + Nếu trị giá trao đổi nhỏ hơn trị giá hàng nhận được thì khoản chênh lệch doanh nghiệp được bên trao đổi thanh toán. Nợ TK 131 số tiền Có TK 111,112 2.4/ Keá toaùn caùc khoaûn giaûm tröø doanh thu: 2.4.1/ Chieát khaáu thöông maïi 2.4.1.1/ Khaùi nieäm Chieát khaáu thöông maïi laø khoaûn doanh nghieäp baùn giaûm giaù nieâm yeát cho khaùch haøng mua haøng vôùi khoái löôïng lôùn. 2.4.1.2/ Taøi khoaûn söû duïng Taøi khoaûn 521 : Chieát khaáu thöông maïi Taøi khoaûn naøy duøng ñeå phaûn aùnh khoaûn chieát khaáu thöông maïi maø doanh nghieäp ñaõ giaûm tröø, hoaëc ñeõ thanh toaùn cho ngöôøi mua haøng do vieäc ngöôøi mua haøng ñaõ mua haøng (saûn phaåm, haøng hoaù), dòch vuï vôùi khoái löôïng lôùn theo thoaû thuaän veà chieát khaáu thöông maïi ñaõ ghi treân hôïp ñoàng kinh teá mua baùn hoaëc caùc cam keát mua, baùn haøng. *Nội dung kết cấu TK 521: 521 - Số chiết khấu thương mại đã - kết chuyển toàn bộ số tiền CKTM chấp thuận cho khách hàng được sang TK 511 để xác định doanh thu hưởng. thuần của kỳ hạch toán . - TK 521 không có số dư cuối kỳ và chi tiết làm 3 tài khoản cấp 2 :
  22. TK 5211: Chiết khấu hàng hóa. TK 5212: Chiết khâú thành phẩm. TK5213: Chiết khấu dịch vụ. 2.4.1.3/ Nguyên tắc hạch toán TK 521 - Chæ haïch toaùn vaøo taøi khoaûn naøy khoaûn chieát khaáu thöông maïi ngöôøi mua ñöôïc höôûng ñaõ thöïc hieän trong kyø theo ñuùng chính saùch chieát khaáu thöông maïi cuûa doanh nghieäp ñaõ quy ñònh. - Tröôøng hôïp ngöôøi mua haøng nhieàu laàn môùi ñaït ñöôïc löôïng haøng mua ñöôïc höôûng chieát khaáu thì khoaûn chieát khaáu thöông maïi naøy ñöôïc ghi giaûm tröø vaøo giaù baùn treân hoaù ñôn (GTGT) hoaëc hoaù ñôn baùn haøng laàn cuoái cuøng. Tröôøng hôïp khaùch haøng khoâng tieáp tuïc mua haøng, hoaëc khi soá chieát khaáu thöông maïi ngöôøi mua ñöôïc höôûng lôùn hôn soá tieàn baùn haøng ghi treân hoaù ñôn laàn cuoái cuøng thì phaûi chi tieàn chieát khaáu thöông maïi cho ngöôøi mua. Khoaûn chieát khaáu thöông maïi trong caùc tröôøng hôïp naøy ñöôïc haïch toaùn vaøo taøi khoaûn 521. - Tröôøng hôïp ngöôøi mua haøng vôùi soá löôïng lôùn ñöôïc höôûng chieát khaáu thöông maïi, giaù baùn phaûn aùnh treân hoaù ñôn laø giaù ñaõ giaûm giaù (ñaõ tröø chieát khaáu thöông maïi) thì khoaûn chieát khaáu thöông maïi naøy khoâng ñöôïc haïch toaùn vaøo TK 521. Doanh thu baùn haøng phaûn aùnh theo giaù ñaõ tröø chieát khaáu thöông maïi. - Trong kyø chieát khaáu thöông maïi phaùt sinh thöïc teá ñöôïc phaûn aùnh vaø beân nôï taøi khoaûn 521 – Chieát khaáu thöông maïi. Cuoái kyø, khoaûn chieát khaáu thöông maïi ñöôïc chuyeån sang taøi khoaûn 511 – “Doanh thu baùn haøng vaø vaø cung caáp dòch vuï” ñeå xaùc ñònh doanh thu thuaàn cuûa khoái löôïng saûn phaåm, haøng hoaù dòch vuï thöïc teá thöïc hieän trong kyø haïch toaùn. 2.4.1.4/ Phương pháp hạch toán - Phaûn aùnh soá chieát khaáu thöông maïi thöïc teá phaùt sinh trong kyø, ghi: Nôï TK 521 Chieát khaáu thöông maïi Nôï TK 3331 Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø Coù TK 111,112 Neáu khaùch haøng ñaõ traû tieàn Coù TK 131 Neáu khaùch haøng chöa thanh toaùn
  23. - Cuoái kyø, keát chuyeån soá tieàn chieát khaáu thöông maïi ñaõ chaáp thuaän cho ngöôøi mua sang taøi khoaûn doanh thu, ghi: Nôï TK 511 Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï Coù TK 521 Chieát khaáu thöông maïi. 2.4.2/ Hàng bán bị trả lại 2.4.2.1/ Khái niệm Giá trị hàng bán bị trả lại là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chói thanh toán do các nguyên nhân như: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, qui cách. Khi doanh nghiệp ghi nhận trị giá hàng bán bị trả lại cần đồng thời ghi giảm tương ứng trị giá vốn hàng bán trong kỳ. 2.4.2.2/ Tài khoản sử dụng: Tài khoản 531: Hàng bán bị trả lại - Nội dung kết cấu TK 531 531 - Trị giá của hàng bán bị - kết chuyển toàn bộ giá trị hàng trả lại, đã trả lại tiền cho bán bị trả lại sang TK 511 để xác khách hàng hoặc tính trừ định doanh thu thuần của kỳ hạch vào số tiền khách hàng còn toán . nợ . - TK 531 không có số dư cuối kỳ. 2.4.2.3/ Nguyên tắc hạch toán hàng bán bị trả lại Chỉ phản ánh đã bán bị trả lại (tính theo đúng đơn giá bán ghi trên hóa đơn). Các chi phí khác phát sinh liên quan đến việc hàng bán bị trả lại mà doanh nghiệp phải chi được phản ánh vào TK 641 “Chi phí bán hàng”. 2.4.2.4/ Phương pháp hạch toán - Phaûn aùnh doanh thu haøng bò traû laïi phaùt sinh trong kyø: Nôï TK 531 Haøng baùn bò traû laïi Nôï TK 3331 Thueá GTGT phaûi noäp Coù TK 111,112, 131 Toång giaù thanh toaùn Ñoàng thôøi keá toaùn ghi giaûm giaù voán haøng baùn:
  24. Nôï TK 156 Hàng hóa Coù TK 632 Giaù voán haøng baùn - Caùc chi phí phaùt sinh lieân quan ñeán haøng baùn bò traû laïi, keá toaùn ghi: Nôï TK 641 Chi phí baùn haøng Nôï TK 133 Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø (neáu coù) Coù TK 111, 112, 331 Toång giaù thanh toaùn - Cuoái kì, keát chuyeån toaøn boä giaù trò haøng baùn bò traû laïi phaùt sinh trong kì sang taøi khoaûn 511 ñeå xaùc ñònh doanh thu thuaàn: Nôï TK 511 Doanh thu haøng baùn vaø cung caáp dòch vuï Coù TK 531 Haøng baùn bò traû laïi 2.4.3/ Giảm giá hàng bán 2.4.3.1/ Khaùi nieäm Giaûm giaù haøng baùn laø khoaûn giaûm tröø cho ngöôøi mua haøng do haøng hoaù keùm phaåm chaát, sai quy caùch hay laïc haäu thò hieáu. 2.4.3.2/ Taøi khoaûn söû duïng Taøi khoaûn 532 : Giaûm giaù haøng baùn. Taøi khoaûn naøy duøng ñeå phaûn aùnh khoaûn giaûm giaù haøng baùn thöïc teá phaùt sinh trong thôøi kyø keá toaùn do haøng baùn keùm phaåm chaát, khoâng ñuùng quy caùch theo yeâu caàu trong hôïp ñoàng ñaõ kyù keát. - Nội dung kết cấu TK 532 : TK 532 - Các khoản giảm giá hàng - Kết chuyển toàn bộ số tiền bán đã chấp thuận cho khách giảm giá hàng bán phát sinh hàng đựợc hưởng. sang TK 511 để xác định doanh thuần cho kỳ hạch toán. - TK 532 không có số dư cuối kỳ
  25. 2.4.3.3/ Nguyên tắc hạch toán giảm giá hàng bán Chỉ phản ánh vào TK này các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá ngoài hóa đơn, tức là sau khi phát hành hóa đơn.không phản ánh vào TK 532 số giảm giá đã được ghi trên hóa đơn bán hàng và đã được trừ vào tổng trị giá bán ghi trên hóa đơn. 2.4.3.4/ Phương pháp hạch toán - Khi coù chöùng töø xaùc ñònh khoaûn giaûm giaù haøng baùn cho ngöôøi mua veà soá löôïng haøng ñaõ baùn keùm phaåm chaát, sai quy caùch: Nôï TK 532 Giaûm giaù haøng baùn Nôï TK 3331 Thueá GTGT phaûi noäp Coù TK 111,112 Neáu khaùch haøng ñaõ traû tieàn Coù TK 131 Neáu khaùch haøng chöa thanh toaùn - Cuoái kyø keát chuyeån sang taøi khoaûn doanh thu ñeå xaùc ñònh doanh thu thuaàn: Nôï TK 511 Doanh thu baùn haøng Coù TK 532 Giaûm giaù haøng baùn * Sô ñoà haïch toaùn doanh thu thuaàn. 3331, 3332, 3333 TK 511 111,112 Thueá TTÑB, Thueá XK, Doanh thu baùn haøng ñaõ Thueá GTGT tính theo thu tieàn Phöông phaùp tröïc tieáp 521 131 Keát chuyeån chieát khaáu Doanh thu baùn haøng coøn thöông maïi cho nôï 531 keát chuyeån haøng baùn bò traû laïi 532 Keát chuyeån giaûm giaù haøng baùn
  26. 2.5/ Hạch toán chi phí hoạt đông kinh doanh 2.5.1/ Hạch toán giá vốn hàng bán 2.5.1.1/ Khái niệm Giaù voán haøng baùn laø giaù trò thöïc teá xuaát kho cuûa saûn phaåm haøng hoaù baùn ñöôïc, hoaëc bao goàm caû chi phí mua haøng phaân boå cho haøng baùn ra trong kyø, hoaëc giaù thaønh thöïc teá lao vuï, dòch vuï hoaøn thaønh ñaõ xaùc ñònh tieâu thuï vaø caùc khoaûn khaùc ñöôïc tính vaøo giaù voán. 2.5.1.2/ Taøi khoaûn söû duïng - Taøi khoaûn duøng ñeå phaûn aùnh giaù voán haøng baùn laø taøi khoaûn 632 - Noäi dung vaø keát caáu taøi khoaûn 632: TK 632 Giaù voán saûn phaåm haøng - Giaù voán haøng baùn bò traû laïi hoaù tieâu thuï phaùt sinh - Keát chuyeån giaù voán haøng trong kyø vaø caùc khoaûn chi baùn sang taøi khoaûn 911 ñeå phí ñöôïc tính vaøo giaù voán xaùc ñònh keát quaû kinh doanh -Taøi khoaûn 632 khoâng coù soá dö. 2.5.1.3/ Phöông phaùp haïch toaùn giaù voán - Haïch toaùn caùc nghieäp vuï phaùt sinh trong kyø: + Xuaát saûn phaåm haøng hoaù baùn tröïc tieáp cho khaùch haøng, keá toaùn haïch toaùn giaù voá nhö sau: Nôï TK 632 Trò giaù voán Coù TK 155, 156 - Cuoá kyø, keát chuyeån toaøn boä giaù voán cuûa saûn phaåm haøng hoaù ñaõ phaùt sinh veà taøi khoaûn 911 ñeå xaùc ñònh keát quaû kinh doanh, keá toaùn ghi: Nôï TK 911 Toång trò giaù voán haøng baùn phaùt sinh Coù TK 632
  27. *Sô ñoà haïch toaùn giaù voán haøng baùn 155, 156 TK 632 911 Giaùn voán haøng ñaõ tieâu thuï Keát chuyeån giaù voán 2.5.2/ Chi phí taøi chính Chi phí taøi chính goàm caùc khoaûn chi phí hoaëc caùc khoaûn laõi loã lieân quan ñeán caùc hoaït ñoäng ñaàu tö taøi chính, chi phí cho vay vaø ñi vay voán, chi phí goàm voán lieân doanh, . Taøi khoaûn söû duïng : TK 635 “ Chi phí taøi chính “ 2.5.3/ Chi phí baùn haøng 2.5.3.1/ Khaùi nieäm Chi phí baùn haøng laø chi phí phaùt sinh trong quaù trình tieâu thuï saûn phaåm, haøng hoùa, dòch vuï. 2.5.3.2/ Taøi khoaûn söû duïng - Taøi khoaûn döû duïng ñeå phaûn aùnh chi phí baùn haøng laø TK 641 - Keát caáu taøi khoaûn 641 TK 641 Chi phí baùn haøng phaùt sinh Keát chueån toaøn boä chi phí baùn trong kyø phaùt sinh trong kyø sang TK 911 ñeå xaùc ñònh keát quaû kinh doanh 2.5.3.3/ Phuông phaùp haïch toaùn -Keá toaùn phaûn aùnh chi phí baùn haøng phaùt sinh trong kyø: + Keá toaùn tieàn löông vaø caùc khoaûn phuï caáp phaûi traû cho nhaân vieân, keá toaùn haïch toaùn: Nôï TK 641 Soá tieàn Coù TK 334
  28. + Trích baûo hieåm xaõ hoäi, baûo hieåm y teá, kinh phí coâng ñoaøn theo tyû leä quy ñònh tính vaøo chi phí, keá toaùn haïch toaùn: Nôï TK 641 Coù TK 3383 Coù TK 3384 Soá tieàn Coù TK 3382 + Trò giaù vaät lieäu, bao bì xuaát duøng phuïc vuï cho hoaït ñoäng baùn haøng, keá toaùn haïch toaùn: Nôï TK 641 Soá tieàn Coù TK 152 + Chi phí veà coâng cuï duïng cuï phuïc vuï cho hoaït ñoäng baùn haøng, keá toaùn haïch toaùn: Nôï TK 641 Chi phí baùn haøng Coù TK 153 Coâng cuï duïng cuï phaân boå moät laàn Coù TK 142, 242 Coâng cuï duïng cuï loaïi phaân boå nhieàu laàn. + Chi phí khaáu hao taøi saûn coá ñònh phuïc vuï cho baùn haøng, keá toaùn haïch toaùn : Nôï TK 641 Soá tieàn Coù TK 214 + Chi phí dòch vuï mua ngoaøi phuïc vuï cho boä phaän baùn haøng nhö: chi phí ñieän nöôùc mua ngoaøi, cöôùc ñieän thoaïi, hoa hoàng phaûi traû ñaïi lyù, chi phí baûo döôõng taøi saûn coá ñònh thueâ ngoaøi, keá toaùn haïch toaùn: Nôï TK 641 Soá tieàn Coù TK 111, 112, 331 - Cuoái kyø, keát chuyeån chi phí baùn haøng sang taøi khoaûn 911 ñeå xaùc ñònh keát quaû kinh doanh: Nôï TK 911 Toång chi phí baùn haøng phaùt sinh Coù TK 641
  29. 2.5.3.4/ Sô ñoà haïch toaùn chi phí baùn haøng: 334 TK 641 Tieàn löông phaûi traû cho nhaân vieân TK 911 Baùn haøng Keát chyeån chi 338 chi phí baùn haøng Trích BHXH, BHYT, KPCÑ Theo tyû leä quy ñònh 214 Trích khaáu hao taøi saûn coá ñònh phuï vuï Phuï cho boä phaän baùn haøng 111, 112, 131 Chi phí dòch vuï mua ngoaøi phuïc vuï cho boä phaän baùn haøng 152 Chi phí vaät lieäu pïhuïc vuï cho boä phaän baùn haøng 153 Coâng cuï duïng cuï xuaát duøng phuïc vuï Cho boä phaän baùn haøng 142, 242 Phân bổ chi phí CCDC dùng cho bộ phận bán hàng
  30. 2.5.4/ Chi phí quản lý doanh nghiệp 2.5.4.1/ Khái niệm Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp laø chi phí coù lieân quan ñeán hoaït ñoäng quaûn lyù kinh doanh, quaûn lyù haønh chính vaø quaûn lyù ñieàu haønh chung cuûa toaøn doanh nghieäp. 2.5.4.2/ Taøi khoaûn söû duïng -Taøi khoaûn duøng ñeå phaûn aùnh chi phí quaûn lyù doanh nghieäp laø taøi khoaûn 642 “ Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp”. - Keát caáu taøi khoaûn 642: TK 642 Chi phí quaûn lyù doanh Keát chuyeån chi phí quaûn lyù nghieäp phaùt sinh trong kyø doanh nghieäp veà taøi khoaûn 911 keá toaùn ñeå xaùc ñònh keát quaû kinh doanh + Taøi khoaûn 642 khoâng coù soá dö. 2.5.4.3/ Phân loại - Taøi khoaûn 642 coù 8 taøi khoaûn caáp 2 nhö sau: TK 6421 : Chi phí nhaân vieân quaûn lyù TK 6422 : Chi phí vaät lieäu quaûn lyù TK 6423 : Chi phí ñoà duøng vaên phoøng TK 6424 : Chi phí khaáu hao tài sản cố định TK 6425 : Thueá, phí vaø leä phí TK 6426 : Chi phí döï phoøng TK 6427 : Chi phí dòch vuï mua ngoaøi TK 6428 : Chi phí baèng tieàn khaùc 2.5.4.4/ Phương pháp hạch toán +Tieàn löông vaø caùc khoaûn phuï caáp phaûi traû cho ban giaùm ñoác, nhaân vieân caùc phoøng ban, keá toaùn haïch toaùn:
  31. Nôï TK 642 Soá tieàn Coù TK 334 + Trích baûo hieåm xaõ hoäi, baûo hieåm y teá, kinh phí coâng ñoaøn theo tyû leä quy ñònh tính vaøo chi phí, keá toaùn haïch toaùn: Nôï TK 642 Soá tieàn Coù TK 334 + Giaù trò vaät lieäu xuaát duøng phuïc vuï cho quaûn lyù doanh nghieäp, keá toaùn haïch toaùn: Nôï TK 642 Soá tieàn Coù TK 152 + Chi phí veà coâng cuï duïng cuï xuaát duøng cho hoaït ñoäng quaûn lyù ñieàu haønh doanh nghieäp, keá toaùn haïch toaùn: Nôï TK 642 Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp Coù TK 153 Coâng cuï duïng cuï loaïi phaân boå moät laàn Coù TK 142, 242 Coâng cuï duïng cuï phaân boå nhieàu laàn + Chi phí khaáu hao taøi saûn coá ñònh phuïc vuï chung cho toaøn doanh nghieäp, keá toaùn haïch toaùn: Nôï TK 642 Soá tieàn khaáu hao Coù TK 214 + Chi traû leä phí giao thoâng, leä phí caàu phaø, leä phí veä sinh ñoâ thò, keá toaùn haïch toaùn : Nôï TK 642 Soá tieàn Coù TK 111, 112 + Tieàn ñieän, tieàn nöôùc, tieàn ñieän thoaïi, fax, tieàn thueâ nhaø, tieàn thueâ ngoaøi baûo döôõng söûa chöûa taøi saûn coá ñònh duøng chung cho doanh nghieäp, keá toaùn haïch toaùn: Nôï TK 642 Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp Coù TK 111, 112, 331 Chi traû ñònh kyø Coù TK 142, 242 Phaân boå chi phí traû tröôùc + Chi phí khaùc phuïc vuï cho hoaït ñoäng quaûn lyù ñieàu haønh chung toaøn doanh nghieäp nhö chi phí tieáp taân, tieáp khaùch, coâng taùc phí, in aán taøi lieäu keá toaùn haïch toaùn:
  32. Nôï TK 642 Soá tieàn chi traû Coù TK 111, 112, 141, 331 - Cuoái kyø keát chuyeån toaøn boä chi phí quaûn lyù doanh nghieäp phaùt sinh trong kyø sang taøi khoaûn 911 ñeå xaùc ñònh keát quaû kinh doanh, keát toaùn ghi: Nôï TK 911 Toång chi phí quaûn lyù doanh nghieäp phaùt sinh. Coù Tk 642. 2.5.4.5/ Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp TK 334 TK 642 Löông phaûi traû cho nhaân vieân quaûn lyù. TK338 TK 911 Trích BHXH, BHYT, Keát chuyeån KPCÑ, theo tyû leä quy ñònh. Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp TK 214 Chi phí khaáu hao Taøi saûn coá ñònh TK 152, 153 Chi phí NVL, CCDC phuïc vuï ï cho quaûn lyù doanh nghieäp TK 111, 112, 331 Chi phí khaùc phuïc vuï cho coâng taùc quaûn lyù
  33. 2.5.5/ Doanh thu hoạt động tài chính 2.5.5.1/ Noäi dung doanh thu hoaït ñoäng taøi chính. Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính goàm nhöõng noäi dung sau: - Thu nhaäp töø tieàn laõi, tieàn chieát khaáu thanh toaùn ñöôïc höôûng. - Thu nhaäp töø cho thueâ taøi saûn. - Coå töùc lôïi nhuaän ñöôïc chia. - Cheânh leäch ñi mua baùn ngoaïi teä, thu nhaäp veà hoaït ñoäng ñaàu tö mua baùn chöùng khoaùn. - Cheânh leäch laõi do chuyeån nhöôïng voán. 2.5.5.2/ Taøi khoaûn söû duïng. - Taøi khoaûn duøng ñeå haïch toaùn doanh thu hoaït ñoäng taøi chính laø taøi khoaûn 515. - Keát caáu taøi khoaûn 515. TK 515 - Soá thueá GTGT phaûi noäp tính Doanh thu hoaït ñoäng taøi theo phöông phaùp tröïc tieáp chính thu ñöôïc trong kyø - Keát chuyeån doanh thu hoaït ñoäng taøi chính sang taøi khoaûn 911 ñeå xaùc ñònh keát quaû kinh doanh. + Taøi khoaûn 515 khoâng coù soá dö. 2.5.5.3/ Phương pháp hạch toán. - Haïch toaùn doanh thu hoaït ñoäng taøi chính phaùt sinh trong kyø. + Coå töùc, lôïi nhuaän ñöôïc chia töø hoaït ñoäng goùp voán lieân doanh, keá toaùn haïch toaùn: Nôï TK 111, 112, 138, 152, 156 Nhaän baèng tieàn maët, TGNH Nôï TK 228 Nhaän coå töùc baèng coå phaàn Nôï TK 222 Boå sung voán goùp lieân doanh Coù TK 515 Doanh thu taøi chính + Nhaän laõi töø traùi phieáu, tín phieáu, tieàn göûi ngaân haøng baèng coå phieáu, tín phieáu, tieàn maët, tieàn göûi ngaân haøng, keá toaùn haïch toaùn:
  34. Nôï TK 121 Ñaàu tö chöùng khoaùn ngaén haïn Nôï TK 228 Ñaàu tö chöùng khoaùn daøi haïn Nôï TK 111, 112 Nhaän laõi baèng tieàn maët, tieàn göûi ngaân haøng Coù TK 515 Doanh thu taøi chính + Laõi chuyeån nhöôïng töø chöùng khoaùng, keá toaùn haïch toaùn: Nôï TK 111, 112 soá tieàn Coù TK 515 + Laõi töø baùn ngoaïi teä, keá toaùn haïch toaùn: Nôï TK 1111, 1121 Tyû giaù thöïc teá Coù TK 1112, 1122 Tyû giaù ghi soå Coù TK 515 Doanh thu töø cheânh leäch + Soá tieàn chieát khaáu thanh toaùn ñöôïc höôûng do thanh toaùn tieàn mua haøng tröôùc haïn, keá toaùn haïch toaùn: Nôï TK 331 Soá tieàn ñöôïc höôûng chieát khaáu Coù TK 515 - Cuoái kyø keát chuyeån doanh thu hoaït ñoäng taøi chính sang taøi khoaûn 911 ñeå xaùc ñònh keát quaû kinh doanh, keá toaùn ghi: Nôï TK 515 Coù TK 911 Doanh thu taøi chính phaùt sinh trong kyø. 2.6/ Keá toaùn xaùc ñònh keát quaû kinh doanh 2.6.1/ Lợi nhuận kế toaùn trước thuế. Lôïi nhuaän keá toaùn thueá ñöôïc xaùc ñònh bôûi coâng thöù sau: Lôïi DT thuaàn Doanh Chi phí nhuaän veà baùn Giaù thu Chi Chi quaûn keá toaùn = haøng - voán + hoaït - phí - phí - lyù tröôùc vaø cung haøng taøi taøi baùn doanh thueá caáp baùn chính chính haøng nghieäp dòch vuï
  35. 2.6.1.1/ Taøi khoaûn söû duïng. Ñeå phaûn aùnh lôïi nhuaän thuaàn töø hoaït ñoäng kinh doanh, keá toaùn söû duïng taøi khoaûn 911 “ xaùc ñònh keát quaû kinh doanh” - Keát caáu taøi khoaûn 911: TK 911 - Keát chuyeån giaù voán haøng - Keát chuyeån doanh thu baùn, chi phí baùn haøng, chi phí thuaàn. quaûn lyù doanh nghieäp, chi phí - Loã veà hoaït ñoäng trong kyø. thueá thu nhaäp doanh nghieäp phaùt sinh trong kyø. - Laõi sau thueá caùc hoaït ñoäng trong kyø. + Taøi khoaûn 911 khoâng coù soá dö. 2.6.1.2/ Noäi dung vaø phöông phaùp haïch toaùn: - Cuoái kyø, keá toaùn tieán haønh caùc buùt toaùn keát chuyeån doanh thu, chi phí sang taøi khoaûn 911: + Keát chuyeån doanh thu thuaàn sang taøi khoaûn 911, keá toaùn ghi: Nôï TK 511 soá tieàn Coù TK 911 + Keát chuyeån doanh thu hoaït ñoäng taøi chính, keá toan ghi: Nôï TK 515 Soá tieàn Coù TK 911 + Keát chuyeån giaù voán haøng baùn, keá toaùn ghi: Nôï TK 911 soá tieàn Coù TK 632 + Keátù chuyeån chi phí baùn haøng, keá toaùn ghi: Nôï TK 911 soá tieàn Coù TK 641 + Keát chuyeån chi phí quaûn lyù doanh nghieäp, keá toaùn ghi: Nôï TK 911 Soá tieàn Coù TK 642 + Keát chuyeån chi phí taøi chính, keá toaùn ghi: Nôï TK 911 Soá tieàn Coù TK 635
  36. - Xaùc ñònh lôïi nhuaän keá toaùn tröôùc thueá: + Neáu beân Coù TK 911 > beân Nôï TK 911 thì doanh nghieäp coù laõi trong kyø. + Neáu beân Coù TK 911 < beân Nôï TK 911 thì doanh nghieäp bò loã trong kyø. 2.6.2/ Keá toaùn xaùc ñònh lôïi nhuaän sau thueá. 2.6.2.1/ Xaùc ñònh chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp phaûi noäp. * Thueá TNDN phaûi noäp ñöôïc xaùc ñònh bôûi coâng thöùc sau: Thueá thu nhaäp Lôïi nhuaän Thueá xuaát doanh nghieäp = keá toaùn x thueá TNDN phaûi noäp. tröôcù thueá hieän haønh 2.6.2.2/ Taøi khoaûn söû duïng. - Taøi khoaûn ñeå phaûn aùnh chi phí thueá TNDN laø taøi khoaûn 821 “ Chi phí thueá TNDN ” - Keát caáu taøi khoaûn 821: TK821 - Chi phí thueá TNDN hieän - Cheânh leäch thueá TNDN thöïc haønh phaùt sinh trong naêm. hieän phaûi noäp nhoû hôn soá thueá - Chi phí thueá TNDN hoaõn ñaõ taïm noäp. laïi trong naêm. – Ghi giaûm chi phí thueá TNDN - Keát chuyeån sang taøi hoaõn laïi. khoaûn 911 - Keát chuyeån sang taøi khoaûn 911 +Taøi khoaûn 821 khoâng coù soá dö. 2.6.2.3/ Phöông phaùp haïch toaùn. - Xaùc ñònh soá thueá TNDN phaûi noäp, keá toaùn haïch toaùn: Nôï TK 8211 Soá tieàn Coù TK 3334 - Soá thueá TNDN ñaõ noäp lôùn hôn soá thueá TNDN phaûi noäp, keá toaùn haïch toaùn: Nôï TK 3334 soá tieàn Coù TK 8211
  37. - Cuoái kyø, keá toaùn keát chuyeån veå taøi khoaûn 911: + Neáu beân Nôï TK 821 > beân Coù TK 821, keá toaùn keát chuyeån: Nôï TK 911 Soá tieàn Coù TK 821 + Neáu beân Nôï TK 821 < beân coù TK 821, thì keá toaùn keát chuyeån: Nôï TK 821 Soá tieàn Coù TK 911 2.6.3/ Xaùc ñònh lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp. Lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp keá toaùn ñöôïc xaùc ñònh bôûi coâng thöùc sau: Lôïi nhuaän Lôïi nhuaän Thueá keá toaùn = keá toaùn - TNDN sau thueá tröôùc thueá phaûi noäp -Sau khi xaùc ñònh lôïi nhuaän keá toaùn sau thueá TNDN, keá toaùn tieán haønh buùt toaùn keát chuyeån ñeå xaùc ñònh laõi, loã: + Keát chuyeån laõi: Nôï TK 911 Lôïi nhuaän sau thueá Coù TK 421 + Keát chuyeån loã: Nôï TK 421 khoaûn loã Coù TK 911
  38. - Sô ñoà keá toaùn xaùc ñònh keát quaû kinh doanh, xaùc ñinh laõi, loã TK 632 TK 911 TK 511, 521 Keát chuyeån giaù voán Keát chuyeån haøng baùn doanh thu thuaàn TK 641 TK 515 Keát chuyeån Keát chuyeån doanh thu chi phí baùn haøng hoaït ñoäng taøi chính TK 642 TK 711 Keát chuyeån chi phí Keát chuyeån quaûn lyù doanh nghieäp thu nhaäp khaùc TK635 TK 821 Keát chuyeån Keát chuyeån Chi phí taøi chính chi phí thueá TNDN TK 811 TK 821 Keát chuyeån Keát chuyeån chi phí khaùc chi phí thueá TNDN TK 821 TK 421 Keát chuyeån Keát chuyeån loã Chi phí thueá TNDN TK 421 Keát chuyeån laõi
  39. CHƯƠNG 3 PHAÂN TÍCH THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ & PHÁT TRIỂN DỊCH VỤ VIỄN THÔNG LONG HƯNG 
  40. 3.1/ Kế toán quá trình mua hàng 3.1.1/ Các phương thức mua hàng Công ty TNHH đầu tư & phát triển DV viễn thông Long Hưng mua hàng theo phương thúc hợp đồng bao tiêu thông thường qua đại lý. Hàng hóa được giao tại doanh nghiệp, thủ kho kiểm hàng và nhập kho. Hàng mua được ghi nhận khi hàng hóa chuyển giao quyền sở hữu từ người bán sang người mua, người mua đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán. Tài khoản sử dụng: + TK 1561: Giá mua hàng hóa + TK 133: Thuế GTGT đầu vào + TK 111, 112: Ghi nhận khi mua hàng trả bằng tiền mặt hay chuyển khoản + TK 331: Phải trả cho người bán (ghi nhận ghi mua hàng chủa thanh toán cho người bán) 3.1.2/Phương Pháp tính giá thực tế Giá mua Giá mua Chi phí Thuế giảm giá hàng hóa = hàng hóa + mua hàng + nhập khẩu + hàng bán thực tế Ví duï 1: Vaøo ngaøy 11/02/2011, Coâng ty TNHH Ñaàu tö & phaùt trieån dòch vuï vieãn thoâng Long Hưng coù mua haøng hoaù cuûa Coâng ty TNHH TM Taâm Hoaøn Chaâu nhö sau: maùy nöôùc noùng Panasonic DH-3EP3, ñôn giaù2.245.455 ñoàng vaø DH-3L3, ñôn giaù 1.290.909 ñoàng, vôùi toång soá tieàn laø 16.727.274 ñoàng. Thueá GTGT laø 10% , DN thanh toaùn tieàn haøng baèng tieàn maët. Qua ñoù ta tính ñöôïc tiền haøng, tieàn thueá GTGT maø doanh nghiệp phải trả , ñöôïc xaùc ñònh nhö sau: -Toång soá tieàn haøng: 16.727.274 -Tieàn thueá GTGT: 1.672.726 * Keá toaùn ñònh khoaûn: + Nôï TK 156 16.727.274 Nôï TK 133 1.672.726 Coù TK 331 18.400.000 Nôï TK 331 18.400.000 Coù TK 111 18.400.000
  41. Ví duï 2: Vaøo ngaøy 13/02/2011 , Coâng ty TNHH Ñaàu tö & phaùt trieån dòch vuï vieãn thoâng Long Hưng coù mua haøng hoùa cuûa coâng ty TNHH DV-TM Taøi Phong nhö sau: Tivi Pana TC 21GX28V, ñôn giaù 1.863.636 ñoàng vaø 21RX28V ñôn giaù 2.181.818 ñoàng, vôùi toång soá tieàn laø 12.136.362 ñoàng. Thueá GTGT10%. DN thanh toaùn tieàn haøng baèng chuyeån khoaûn. Qua ñoù ta tính ñöôïc tiền haøng, tieàn thueá GTGT maø doanh nghiệp phải trả , ñöôïc xaùc ñònh nhö sau: - Tieàn haøng: 12.136.362 - Tieàn thueá GTGT: 1.213.638 * Keá toaùn ñònh khoaûn: + Nôï TK 156 12.136.362 Nôï TK 133 1.213.638 Coù TK 331 13.350.000 + Nôï TK 331 13.350.000 Coù TK 112 13.350.000 Ví dụ 3: Ngày 21/02/2011, Coâng ty TNHH Ñaàu tö & phaùt trieån dòch vuï vieãn thoâng Long Hưng coù mua một số hảng hóa của tập đoàn viễn thông quân đội Viettel bao gồm: ĐTDĐ Sumosim V6203, số lượng 10 bộ, đơn giá 3.000.000 đồng, chưa bao gồm 10% thuế GTGT. Công ty thanh toán bằng tiền mặt. * Kế toán định khoản + Nợ TK 156 3.000.000 Nợ TK 133 300.000 Có TK 331 3.300.000 + Nợ TK 331 3.300.000 Có TK 111 3.300.000 3.2/ Hạch toán doanh thu bán hàng Khi xuất kho hàng hóa giao cho khách hàng nếu thu tiền hay chấp nhận thanh toán có nghĩa là đồng thời với việc thu nhận lượng hàng hóa đã tiêu thụ. Kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng. Doanh thu = Số lượng * Đơn giá Khi xuất kho hnag2 hóa bán và đã thu tiền kế toán ghi nhận Nợ TK 111, 112 Tổng số tiền đã thu Có TK 511 Doanh thu bán hàng Có TK 3331 Thuế GTGT Moät soá nghieäp vuï phaùt sinh taïi coâng ty Ví duï 1:
  42. Ngaøy 24/02/2011, Coâng ty TNHH Ñaàu tö & phaùt trieån dòch vuï vieãn thoâng Long Hưng baùn haøng cho Anh Khoa ( Ñc: Nhôn Thaïnh – Tp Beán Tre ) moät soá haøng hoaù nhö sau: Tuû laïnh Sanyo SR-11JN, ñôn giaù baùn 3.081.818 ñoàng, Tivi Sharp 21G-FX10V, ñôn giaù 2.136.364 ñoàng vaø moät noài côm ñieän Sharp, ñôn giaù 344.545 ñoàng. Toång soá tieàn haøng laø 5.562.727 ñoàng. Chưa bao gồm 10% thuế GTGT. Khaùch haøng thanh toaùn baèng tieàn maët. * Kế toán ghi nhận + Doanh thu Nợ TK 111 6.119.000 Có TK 511 5.562.727 Có TK 3331 556.273 + Giá vốn Nợ TK 632 4.290.278 Có TK 156 (TL) 2.136.364 Có TK 156 (TV) 1.863.636 Có TK 156 (NC) 290.278 Ví dụ 2: Ngaøy 26/02/2011, Coâng ty TNHH Ñaàu tö & phaùt trieån dòch vuï vieãn thoâng Long Hưng baùn haøng cho chị Ngô Thị Mỹ Hường như sau: 1 ĐTDĐ Nokia N1280, đơn giá 426.364 đđồng, một ĐTDĐ LG GX200, đơn giá 1.353.636 đồng, một ĐTDĐ Nokia N1616, đơn giá 590.000 đồng, một ĐTDĐ Nokia C3, đơn giá 2.535.455 đồng. tất cả chua bao gồm 10% thuế GTGT. Tổng số tiền hàng là 4.905.455 đồng. Khách hàng chua thanh toán. * Kế toán ghi nhận: + Doanh thu Nợ TK 131 5.396.000 Có TK 511 4.905.455 Có TK 3331 490.545 + Giá vốn Nợ TK 632 4.145.501 Có 156 ( N1280) 390.363 Có 156 (GX200) 1.053.050 Có 156 (N1616) 520.270 Có 156 ( C3) 2.181.818 Ví dụ 3: Ngày 27/02/2011, Coâng ty TNHH Ñaàu tö & phaùt trieån dòch vuï vieãn thoâng Long Hưng baùn haøng cho DNTN Kim Khanh ( Đc: 128 Nguyễn Đình Chiểu, Phường 2, Tp Bến Tre ) như sau: một tủ lạnh Panasonic NRBW 464VSVN, đơn giá 10.627.273 đồng, một tủ lạnh Sanyo SR-11JN, đơn giá 3.081.818 đồng, một máy giặt ToshibaAW-8570SV, đơn giá 3.627.273. tất cả
  43. chưa bao gồm 10% Thuế GTGT. Tổng số tiền hàng là 17.336.364 đồng. Khách hàng chua thanh toán. * Kế toán ghi nhận: + Doanh thu Nợ TK 131 19.070.000 Có TK 511 17.336.364 Có TK 3331 1.733.636 + Giá vốn Nợ TK 632 15.863.636 Có TK 156 (TL Pana) 10.272.727 Có TK 156 (TL Sanyo) 2.136.364 Có TK 156 (MG) 3.454.545 Ví dụ 4: Ngaøy 27/02/2011, Coâng ty TNHH Ñaàu tö & phaùt trieån dòch vuï vieãn thoâng Long Hưng baùn haøng cho chị Phan Thị Thúy Vy ( Đc: Phường 8, Tp Bến Tre ) như sau: một ĐTDĐ Samsung S5253W, đơn giá 3.000.000 đồng, ba ĐTDĐ Samsung S5233S, đơn giá 2.636.364 đồng. tất cả chưa bao gồm 10% thuế GTGT. Tổng số tiền hàng là 10.909.092 đồng. Khách hàng thanh toán bằng tiền mặt. * Kế toán ghi nhận: + Doanh thu Nợ TK 111 12.000.000 Có TK 511 10.909.092 Có TK 3331 1.090.909 + Giá vốn Nợ TK 632 10.480.064,6 Có TK 156 (S5253W) 2.695.454,6 Có TK 156 (S5253S) 7.785.150 ( 2.595.050 * 3 ) Ví dụ 5: Ngày 27/02/2011, Coâng ty TNHH Ñaàu tö & phaùt trieån dòch vuï vieãn thoâng Long Hưng baùn haøng cho Anh Thương nhu sau: một máy giặt Samsung WA85V4DEC, đơn giá 2.545.455 đồng, tủ lạnh Sharp SJ-2258S, đơn giá 4.718.182 đồng, nồi áp suất đa năng Golsun MPG40E, đơn giá
  44. 1.081.818 đồng. tất cả chua bao gồm 10% thuế GTGT. Tổng số tiền hàng 8.345.455 đồng. khách hàng thanh toan bằng tiền mặt. * Kế toán ghi nhận: + Doanh thu Nợ TK 111 9.180.000 Có TK 511 8.345.455 Có TK 3331 834.545 + Giá vốn Nợ TK 632 7.804.205 Có TK 156 (MG) 2.379.060 Có TK 156 ( TL) 4.454.545 Có TK 156 ( NAS) 970.600 Ví dụ 6: Ngày 27/02/2011, Coâng ty TNHH Ñaàu tö & phaùt trieån dòch vuï vieãn thoâng Long Hưng baùn haøng cho chị Ngô Thị Mỹ Quyên ( Đc: Bình Phú, Tp Bến Tre ) một số hàng hóa như sau: một TV LCD Sony KLV-32BX300, đơn giá 6.272.727 đồng, Một tủ lạnh Panasonic NR-BY 551XSVN, đơn giá 13.545.545 đồng, một máy giặt Toshiba AW-D950SV, đơn giá 5.900.000 đồng. tất cả chưa bao gồm 10% thuế GTGT. Tồng tiền hàng là đồng, khách hàng thanh toán bằng tiền mặt. * Kế toán ghi nhận: + Doanh thu Nợ TK 111 28.290.000 Có TK 511 25.718.182 Có TK 3331 2.571.818 + Giá vốn Nợ TK 632 22.133.608 Có TK 156 (TV) 5.995.700 Có TK 156 (TL) 11.365.181 Có Tk 156 (MG) 4.772.727
  45. * Sơ đồ phản ánh doanh thu bán hàng tại doanh nghiệp TK 911 TK 511 TK 111 72.777.275 50.535.456 50.535.456 72.777.275 5.053.545 TK 3331 5.503.545 2.224.181 TK 131 22.241.819 22.241.819 72.777.275 72.777.275
  46. 3.3/ Hạch toán giá vốn hàng bán Cuối kỳ kế toán kết chuyển giá vốn hàng hóa sang tài khoản 911 để xác định kết qua kinh doanh. Căn cứ vào số liệu tháng 2 năm 2011 giá vốn hàng hóa của công ty là 64.717.832,6 đ. Kế toán ghi nhận Nợ TK 911 64.717.832,6 Có TK 632 64.717.832,6 * Sơ đồ Phản ánh giá vốn hàng hóa tại công ty. TK 156 TK 632 TK 911 64.717.832,6 64.717.832,6 64.717.832,6 3.4/ Chi phí bán hàng Công ty TNHH Đầu tư & phát triển DV viễn thông Long Hưng là một DN với quy mô vừa và nhỏ, hệ thống tài khoản áp dụng theo quyết định số 1177/QĐ/CĐKT ngày 23/12/1996 và theo quyết định số 114/2001/QĐ-BTC ngày 21/12/2001 của bộ tài chính nên không sử dụng TK 641 “ chi phí bán hàng “ mà sẽ tập hợp tất cả các chi phí vào TK 642 “ chi phí quản lý doanh nghiệp ” 3.5/ Chi phí quản lý doanh nghiệp Một số chi phí phát sinh tại công ty + Tiền lương nhân viên quản lý: 8.500.000 đ + Khấu hao TSCĐ: 5.500.000 đ + Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo quy định: 1.800.000 đ + Chi tiền mặt tiếp khách: 500.000 đ + Các chi phí bằng tiền mặt khác: 6.812.376 đ * Kế toán ghi nhận + Nợ TK 6421 8.500.000 Có TK 334 8.500.000 + Nợ TK 6424 5.500.000 Có TK 214 5.500.000 + Nợ TK 6421 1.870.000 Có TK 338 1.870.000
  47. + Nợ TK 6428 500.000 Có TK 111 500.000 +Nợ TK 6428 6.812.376 Có TK 111 6.812.376 TK 334 TK 642 8.500.000 TK338 TK 911 1.870.000 22.612.376 TK 214 5.500.000 TK 111 6.812.376 3.6/ Hạch toán chi phí thuế TNDN hiện hành của doanh nghiệp trong tháng 2 năm 2011. Cuối tháng DN thu được 40.000.000 đ từ các khoản thu khác bằng tiền mặt. + Kế toán ghi nhận Nợ TK 111 40.000.000 Có TK 711 40.000.000 Trong tháng 2/2011 thu hập chịu thuế củ doanh nghiệp chính là lợi nhuận kế toán trước thuế. Thu nhập chịu thuế = Dthu bán hàng + DTTT + Thu nhập khác – ( GGHB +CPBH + CPQLDN + CPTC ) = 72.777.275 + 40.000.000 – 64.717.832,6 – 22.682.376 = 25.377.066.4 đ
  48. Thuế TNDN phải nộp = 25.377.066.4 * 25% = 6.344.266,6 đ Kế toán ghi nhận Nợ TK 8211 6.344.266,6 Có TK 3334 6.344.266,6 3.7/ Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp + Tổng doanh thu doanh nghiệp đạt được trong tháng 2/2011 là: 72.777.275 đ Kết chuyển doanh thu Nợ TK 511 72.777.275 Có TK 911 72.777.275 + Tổng giá vốn hàng hóa trong kỳ là: 64.717.832,6 đ Kết chuyển giá vốn Nợ TK 632 64.717.832,6 Có TK 911 64.717.832,6 + Chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ là: 22.682.376 đ Kết chuyển chi phí Nợ TK 642 22.682.376 Có TK 911 22.682.376 +Kết quả kinh doanh = Doanh thu + Thu nhập khác– Chi hí – Giá vốn = 72.777.275 + 40.000.000 – 22.682.376 – 64.717.832,6 = 25.377.066,4 đ + Lợi nhuận trước thuế của doanh nghiệp cũng là kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong tháng đó: 25.377.066,4 đ + Thuế TNDN tạm nộp trong tháng 2/2011 25.377.066,4* 25% = 6.344.266,6 đ Kết chuyển thuế TNDN tạm nộp Nợ TK 8211 6.344.266,6 Có TK 911 6.344.266,6 + Lợi nhuận sau thuế 25.377.066,4 – 6.344.266,6 = 19.032.799,8 đ Kế toán ghi nhận Nợ TK 911 19.032.799,8 Có TK 421 19.032.799,8
  49. * Phản ánh vào sơ đồ TK 632 TK 911 TK 515 64.717.832,6 72.777.275 TK 635 TK 515 không phát sinh không phát sinh TK 642 22.682.376 TK 711 TK 8211 40.000.000 6.344.266,6 421 19.032.799,8 112.777.275 112.777.275
  50. 3.8/ Thuế GTGT ở công ty TNHH đầu tư & PHát triển DV viễn thông Long Hưng TK 133 TK 3331 1.672.726 3.186.363 7.277.726 1.213.638 300.000 3.186.363 3.186.363 3.186.363 7.277.726 SD: 4.091.363 + Thuế GTGT đầu vào: 3.186.363 đ + Thuế GTGT đầu ra : 7.277.726 đ Vậy thuế GTGT đầu ra còn phải nộp : 7.277.726 – 3.186.363 = 4.091.363 đ Khấu trừ thuế Nợ TK 3331 3.186.363 Có TK 133 3.186.363 Thuế còn lại phải nộp Nợ TK 3331 4.091.363 Có TK 111 4.091.363 Số thuế GTGT được khấu trừ trong tháng 2/2011 của doanh nghiệp: Nợ TK 3331 4.091.363 Có Tk 4.091.363
  51. CHƯƠNG 4 NHẬN XÉT- KIẾN NGHỊ 
  52. 4.1/ Nhận xét về đơn vị thực tập Qua 2 tháng thực tập tại phòng kế toán công ty TNHH Đầu tư & phát triển dịch vụ viễn thông Long Hưng, Công ty đã tạo điều kiện cho em học hỏi và tìm hiểu được phần nào về tình hình thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty kết hợp với những lí thuyết học đñược ở trường, do trình ñoä nghieäp vuï coøn non keùm, em coù vaøi yù kieán nhaän xeùt ñeå doanh nghieäp tham khaûo, neáu coù gì sai xoùt mong söï goùp yù thoâng caûm cuûa Ban Giaùm Ñoác cuøng anh chò phoøng keá toaùn cuûa doanh nghieäp. + Công ty là một doanh nghiệp có nhiều uy tín với khách hàng. Thị trường ngày càng được mở rộng và ổn định đã giúp cho công ty có nhiều điều kiện thuận lợi trong quá trình hoạt động kinh doanh của mình với nhiều mặt hàng phù hợp. + Ban lãnh đạo có trình độ quản lý cao, có nhiều kinh nghiệm trong hoạt động sản xuất kinh doanh, thường xuyên tiếp cận thị trường nắm bắt những chuyển biến trên thị trường để mang lại hiệu quả cho công ty. + Đội ngũ cán bộ công nhân viên có trình độ chuyên môn cao luôn theo dõi chặt chẽ tình hình hoạt động kinh doanh của công ty. Cán bộ nhân viên kế toán có trình độ chuyên môn cao luôn đảm bảo tốt sổ sách, chứng từ, luôn hoàn thành tốt nghiệp vụ của mình, kế toán hạch toán theo phương pháp giản đơn nhưng vẫn đảm bảo kết quả chính xác, đầy đủ. + Doanh nghiệp luôn hoàn thành tốt nghĩa vụ nộp thuế vào ngân sách nhà nước, cơ sở vật chất kỹ thuật được trang bị thêm nhằm đáp ứng và phục vụ cho công việc ngày càng tốt hơn. + Hơn nữa công việc ghi chép vào sổ sách kế toán một cách chi tiết, rõ ràng theo từng nghiệp vụ với số liệu phát sinh của từng tài khoản Do đó công ty đã tao được những thuận lợi bước đầu cho em đi sâu tìm hiểu về phần nghiệp vụ kế toán của mình sau này. 4.2/ Kiến nghị Để đảm bảo doanh thu cho công ty ngày càng tăng lên và sự tồn tại trong điều kiện cạnh tranh hiện nay công ty cần có biện pháp: +Doanh nhieäp caàn phaûi taêng cöôøng toác ñoäc voøng luaân chuyeån haøng hoaù, luaân chuyeån voán.
  53. + Taêng cöôøng thu hoài caùc khoaûn phaûi thu, caùc khoaûn nôï khoù ñoøi taïo söï luaân chuyeån veà voán maø khoâng bò chieám duïng. + Tạo mối quan hệ với khách hàng, đảm bảo uy tín, chất lượng. + Thöïc hieän chieán löôïc thu huùt khaùch haøng ví duï nhö: giaûm giaù, taëng quaø, chieát khaáu. + Beân caïnh ñoù doanh nhieäp cuõng caàn phaûi môû roäng theâm maïng löôùi nhaân vieân chuyeân nghieân cöùu thò tröôøng, tìm hieåu kæ luôõng veà thò tröôøng maø mình ñang kinh doanh, ñaàu tö. Vaø hôn theá nöûa, doanh nghieäp coøn coù theå tìm hieåu ñöôïc thò tröôøng, cuõng nhö nhu caàu cuûa ngöôøi tieâu duøng moät caùch nhanh choáng vaø cuï theå hôn ñeå ñeà ra keá hoaïch kinh doanh phuø hôïp. + Thường xuyên nắm bắt chính xác các giá cả ngoài thị trường, mua hàng hóa tại nơi sản xuất, tránh qua khâu trung gian để hạ giá vốn hàng bán. + Thường xuyên thực hiện công tác phân tích tình hình tài chính tại đơn vị theo định kỳ để từ đó chấn chỉnh cho hợp lý. Do khaû naêng vaø trình ñoä hieåu bieát coøn haïn cheá, neân khoâng traùnh khoûi nhöõng sai soùt, mong Ban Giaùm Ñoác, phoøng keá toaùn vaø thaày coâ thoâng caûm, vaø ñoùng goùp cho em. Töø ñoù, laøm tieàn ñeà ñeå em ñuùc keát kinh nghieäm vaø laøm haønh trang trong tröông lai. Em chân thành cảm ơn! 4.3/ Keát Luaän: Cuøng vôùi toác ñoä phaùt trieån cuûa neàn kinh teá hieän nay, công ty TNHH Đầu tư & phát triển dịch vụ viễn thông Long Hưng luoân khoâng ngöøng phaán ñaáu noå löïc phaùt trieån maïnh meõ hôn ñeå khaúng ñònh vò trí vöõng chaéc cuûa mình. Ñoàng thôøi goùp phaàn vaøo söï phaùt trieån cuûa neàn kinh teá nöôùc nhaø noùi chung, cuõng nhö tænh Beán Tre noùi rieâng. Nhìn chung công ty TNHH Đầu tư & phát triển dịch vụ viễn thông Long Hưng ñaõ hoaøn thaønh nhöõng gì ñeà ra khi ñöôïc thaønh laäp. Chaéc chaén doanh nghieäp seõ ngaøy caøng phaùt trieån maïnh meõ treân lónh thò tröôøng vaø kinh doanh ñaït hieäu quaû ngaøy caøng cao trong töông lai.