Khóa luận Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần chế biến Lâm sản Quảng Ninh

109 trang huongle 430

Download

Bạn đang xem 20 trang mẫu của tài liệu "Khóa luận Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần chế biến Lâm sản Quảng Ninh", để tải tài liệu gốc về máy bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên

Tài liệu đính kèm:

khoa_luan_hoan_thien_cong_tac_ke_toan_doanh_thu_chi_phi_va_x.pdf

Nội dung text: Khóa luận Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần chế biến Lâm sản Quảng Ninh

Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh LỜI MỞ ĐẦU Tiêu thụ là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh. Thông qua tiêu thụ, giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩm đƣợc thực hiện, đơn vị thu hồi đƣợc vốn bỏ ra. Cũng chính trong giai đoạn tiêu thụ này, bộ phận giá trị mới sáng tạo ra trong khâu sản xuất đƣợc thực hiện và biểu hiện dƣới hình thức lợi nhuận. Nhận thức đƣợc tầm quan trọng của công tác kế toán bán hàng nên trong thời gian thực tập tại Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh, em đã đi chọn đề tài “Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh” cho khóa luận tốt nghiệp của mình. Khóa luận ngoài phần mở đầu và kết luận gồm 3 chƣơng chính: Chƣơng I: Những vấn đề lý luận cơ bản về tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí, xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp. Chƣơng II: Thực trạng tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh. Chƣơng III: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh. Do thời gian nghiên cứu luận văn có hạn và với vốn kiến thức còn khiêm tốn nên bài khóa luận không thể tránh khỏi những thiếu sót, khuyết điểm. Em rất mong đƣợc sự góp ý và sự chỉ bảo của ban giám đốc, cán bộ phòng kế toán Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh cùng toàn thể thầy, cô giáo trong khoa kế toán để khóa luận của em đƣợc hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn cô: Th.S Nguyễn Thị Mai Linh cùng các thầy cô giáo trong bộ môn và các cô chú, anh chị trong phòng kế toán Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh đã hƣớng dẫn và tạo điều kiện cho em hoàn thành bài luận văn này. Em xin chân thành cảm ơn! Hải Phòng, ngày 18 tháng 06 năm 2010 Sinh Viên Đoàn Thuỳ Dương Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 1 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh CHƢƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề chung về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp: 1.1.1. Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp: Doanh thu bán hàng và kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp có mối quan hệ mật thiết với nhau. Doanh thu thể hiện số tiền bán hàng (tiêu thụ sản phẩm, cung cấp dịch vụ ) thu đƣợc. Còn kết quả kinh doanh thể hiện cái mà doanh nghiệp đã thu đƣợc sau khi trừ đi các chi phí đã bỏ ra. Vậy để tăng đƣợc lợi nhuận thì ngoài việc phải tăng doanh thu, doanh nghiệp còn phải tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, dịch vụ. Và để phản ánh đƣợc đầy đủ doanh thu, xác định kết quả kinh doanh một cách chính xác thì công tác kế toán doanh thu, chi phí và kế toán xác định kết quả kinh doanh là rất quan trọng. 1.1.2. Các khái niệm cơ bản: 1.1.2.1 Doanh thu: Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đƣợc trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thƣờng và các hoạt động khác của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, Doanh thu bán hàng đƣợc ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm (5) điều kiện sau: (1) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho ngƣời mua; (2) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa nhƣ ngƣời sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa; (3) Doanh thu đƣợc xác định tƣơng đối chắc chắn; Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 2 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh (4) Doanh nghiệp đã thu đƣợc hoặc sẽ thu đƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (5) Xác định đƣợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ đƣợc xác định khi thỏa mãn tất cả bốn (4) điều kiện sau: (1) Doanh thu đƣợc xác định tƣơng đối chắc chắn; (2) Có khả năng thu đƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; (3) Xác định đƣợc phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập BCĐKT. (4) Xác định đƣợc chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó. Thời điểm ghi nhận doanh thu theo phƣơng thức Bán hàng qua đại lý: Bên gửi hàng bán đại lý có thể ghi nhận doanh thu vào một trong các thời điểm sau: ngày bên đại lý bán đƣợc hàng; hoặc ngày nhận đƣợc hồ sơ thanh toán từ bên đại lý; hoặc ngày nhận đƣợc tiền bán hàng từ bên đại lý. Thời điểm ghi nhận doanh thu theo phƣơng thức Bán hàng trả góp: Theo nguyên tắc thực hiện để ghi nhận doanh thu trong trƣờng hợp bán hàng trả góp, doanh thu sẽ đƣợc ghi nhận vào ngày hàng hóa đƣợc giao cho bên mua. Doanh thu các phƣơng thức khác đƣợc xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu đƣợc sau khi trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu. Doanh thu hoạt động tài chính: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu đƣợc trong kỳ phát sinh thêm liên quan đến hoạt động tài chính. Doanh thu hoạt động tài chính chủ yếu bao gồm: Tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia, thu nhập từ hoạt động đầu tƣ mua, bán chứng khoán Doanh thu tài chính đƣợc xác định trên cơ sở: - Tiền lãi đƣợc xác định trên cơ sở thời gian và lãi suất thực tế từng kỳ. - Tiền bản quyền đƣợc ghi nhận trên cơ sở dồn tích phù hợp với hợp đồng - Cổ tức và lợi nhuận đƣợc chia đƣợc ghi nhận khi cổ đông đƣợc quyền nhận cổ tức (hoặc các bên tham gia góp vốn đƣợc quyền nhận lợi nhuận). Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 3 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Doanh thu tiêu thụ nội bộ: Là số doanh thu có đƣợc do bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty Doanh thu thuần là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ với các khoản giảm trừ doanh thu.  Các khoản giảm trừ doanh thu: Chiết khấu thương mại: Là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho ngƣời mua hàng do việc ngƣời mua hàng đã mua hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ với khối lƣợng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thƣơng mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc cam kết mua bán hàng. Hàng bán bị trả lại: Là số hàng đã đƣợc coi là tiêu thụ nhƣng lại bị ngƣời mua từ chối và trả lại do các nguyên nhân nhƣ: Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại, Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ đƣợc doanh nghiệp chấp nhận một cách đặc biệt trên giá đã thỏa thuận trên hóa đơn, vì lý do hàng bán kém phẩm chất, không đúng quy cách hoặc không đúng thời hạn ghi trong hợp đồng. Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp: Thuế GTGT, thuế XK, thuế TTĐB là khoản thuế gián thu tính trên doanh thu bán hàng. Các khoản thuế này tính cho các đối tƣợng tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ phải chịu, các cơ sở kinh doanh chỉ là đơn vị thu nộp thuế thay cho ngƣời tiêu dùng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đó. Thu nhập khác bao gồm các khoản thu nhập phát sinh từ các hoạt động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu nhƣ: thu từ thanh lý, nhƣợng bán tài sản cố định, thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng, 1.1.2.2 Chi phí: Chi Phí là biểu hiện bằng toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các hao phí cần thiết khác mà doanh nghiệp phải bỏ ra để tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh. Bao gồm: Giá vốn hàng bán, chi phí Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 4 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh hoạt động tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác. - Giá vốn hàng bán là trị giá vốn của sản phẩm, vật tƣ, hàng hóa lao vụ, dịch vụ tiêu thụ. Đối với sản phẩm, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ là giá thành sản xuất (giá thành công xƣởng) hay chi phí sản xuất. Với vật tƣ tiêu thụ, giá vốn là giá trị ghi sổ, còn với hàng hóa tiêu thụ, giá vốn bao gồm trị giá mua của hàng hóa tiêu thụ cộng với chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ. - Chi phí hoạt động tài chính: Là toàn bộ những khoản chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong kỳ hạch toán phát sinh liên quan đến hoạt động tài chính. - Chi phí bán hàng: Là toàn bộ các chi phí phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ nhƣ: chi phí nhân viên bán hàng, chi phí tiếp thị, quảng cáo, chi phí vật liệu, bao bì, chi phí bảo hành đóng gói sản phẩm, chi phí dụng cụ, đồ dùng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác. - Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là toàn bộ chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành nhƣ: Chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ, thuế phí, lệ phí, chi phí dự phòng, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác. - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế đánh trên thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp. Thuế TNDN = Thu nhập chịu thuế * thuế suất thuế TNDN - Chi phí khác bao gồm các chi phí ngoài các chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thƣờng của doanh nghiệp: chi phí về thanh lý, các khoản tiền bị khách hàng phạt do vi phạm hợp đồng, 1.1.2.3 Xác định kết quả kinh doanh: Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ kết quả của hoạt động sản xuất, kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 5 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh động. Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính, kết quả hoạt động khác. - Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. - Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập tài chính và chi phí hoạt động tài chính. - Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. Kết quả DTT về BH Chi phí quản Giá vốn Chi phí bán hoạt động = và cung cấp - - - lý doanh hàng bán hàng KD DV nghiệp Kết quả hoạt động tài chính = Thu nhập tài chính - Chi phí hoạt động tài chính Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác Kết quả kinh doanh cuối cùng của doanh nghiệp chính là lợi nhuận trƣớc thuế và lợi nhuận sau thuế TNDN. Và đƣợc xác định bằng công thức sau: Lợi nhuận trước thuế Lợi nhuận sau thuế TNDN = - Chi phí thuế TNDN TNDN 1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp: Kế toán tiêu thụ sản phẩm và xác định kết quả sản xuất kinh doanh cần: - Phải chính xác: Đây là yêu cầu cơ bản của công tác kế toán nói chung và công tác tiêu thụ sản phẩm nói riêng, mỗi số liệu kế toán cung cấp đều có vai trò quan trọng trong việc theo dõi, bảo vệ sản phẩm, hàng hoá của doanh nghiệp. - Phải kịp thời: Thông tin kế toán phải kịp thời thì mới phục vụ thiết thực cho công tác điều hành quản lý. - Phải đầy đủ: Kế toán tiêu thụ phải phản ánh đầy đủ hoạt động tiêu thụ thì mới có thể cung cấp những thông tin tổng hợp và chính xác. Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 6 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh - Phải rõ ràng, dễ hiểu, dễ so sánh, đối chiếu: Vì kế toán tiêu thụ cung cấp thông tin về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nên đƣợc rất nhiều đối tƣợng sử dụng. 1.2 Tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp: 1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: 1.2.1.1 Chứng từ sử dụng: - Hoá đơn thông thƣờng (Mẫu số 01 GTKT-3LL), Hoá đơn giá trị gia tăng (Mẫu số 02 GTTT-3LL) - Phiếu thu.(Mẫu số 01-TT) - Uỷ nhiệm chi, séc chuyển khoản, bảng sao kê của ngân hàng - Phiếu xuất kho thành phẩm. 1.2.1.2 Tài khoản sử dụng: - TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - TK 512: Doanh thu bán hàng nội địa - TK liên quan: 111, 112, 131, Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: TK này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh. Kết cấu tài khoản : - Bên Nợ: + Thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu và thuế giá trị gia tăng tính theo phƣơng pháp trực tiếp phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ. + Khoản giảm giá hàng bán + Trị giá hàng bị trả lại + Kết chuyển doanh thu bán hàng và kinh doanh bất động sản đầu tƣ sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh. - Bên Có: + Doanh thu bán thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ, lao vụ và Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 7 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh kinh doanh bất động sản đầu tƣ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán. Tài khoản 511 không có số dƣ cuối kỳ và có 6 tài khoản cấp 2: TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá TK 5117: Doanh thu bất động sản đầu tƣ TK 5118: Doanh thu khác. Tài khoản 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ doanh nghiệp. Ngoài ra, đƣợc coi là tiêu thụ nội bộ còn bao gồm các khoản sản phẩm, hàng hóa xuất biếu tặng, xuất trả lƣơng, thƣởng, xuất dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh Kết cấu và nội dung phản ánh tƣơng tự nhƣ TK 511. Tài khoản 512 không có số dƣ cuối kỳ và có 3 tài khoản cấp 2: TK 5121: Doanh thu bán hàng hoá TK 5122: Doanh thu bán thành phẩm TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ 1.2.1.3 Quy trình hạch toán: Phƣơng pháp hạch toán doanh thu đƣợc thể hiện qua sơ đồ sau: Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 8 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu nội bộ TK333 TK511,512 TK111,112,131,136 Thuế xuất khẩu, thuế TTĐB phải Doanh th u Đơn vị nộp VAT nộp NSNN, Thuế GTGT phải nộp bán hàng theo phƣơng pháp trực tiếp và cung (Đơn vị áp dụng phƣơng pháp trực tiếp) cấp dịch vụ (Tổng giá thanh toán) phát sinh TK521,531,532 Đơn vị nộp VAT Cuối kỳ kết chuyển CKTM, DT hàng bán bị theo phƣơng pháp khấu trừ trả lại, giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ (Giá chƣa thuế GTGT) TK911 TK333(33311) Cuối kỳ k/c DTT Thuế GTGT đầu ra Chiết khấu thƣơng mại, doanh thu hàng bán bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 9 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh 1.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu: 1.2.2.1 Chứng từ sử dụng: - Hoá đơn giá trị gia tăng. - Phiếu nhập kho. 1.2.2.2. Tài khoản sử dụng: Tài khoản 521 - Chiết khấu thƣơng mại (CKTM): Tài khoản này dùng để phản ánh khoản CKTM mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho ngƣời mua hàng do việc ngƣời mua hàng đã mua hàng, dịch vụ với khối lƣợng lớn theo thoả thuận bên bán sẽ dành cho bên mua một khoản chiết khấu thƣơng mại. Kết cấu tài khoản: + Bên Nợ: Số chiết khấu thƣơng mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng. + Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thƣơng mại sang TK 911 để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán. TK 521 không có số dƣ cuối kỳ. TK 521 có 3 TK cấp 2: + TK 5211: Chiết khấu hàng hoá + TK 5212: Chiết khấu thành phẩm + TK 5213: Chiết khấu dịch vụ Tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của số sản phẩm, hàng hoá bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách. Giá trị của hàng bị trả lại phản ánh trên tài khoản này sẽ điều chỉnh doanh thu bán hàng thực tế thực hiện trong kỳ kinh doanh để tính doanh thu thuần của khối lƣợng sản phẩm, hàng hoá đã bán trong kỳ báo cáo. Kết cấu tài khoản: + Bên Nợ: Các khoản giảm giá đã chấp nhận cho ngƣời mua hàng. + Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng hoá bán ra sang TK 511 và TK 532 không có số dƣ cuối kỳ. Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 10 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán: Tài khoản này phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh và việc xử lý khoản giảm giá hàng bán trong kỳ kế toán. Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho ngƣời mua do sản phẩm, hàng hoá kém, mất phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng sau khi đã bán hàng và phát hành hóa đơn (giảm giá ngoài hóa đơn). Tài khoản 532 có kết cấu tƣơng tự nhƣ Tài Khoản 531. Tài khoản 333 - Thuế và các khoản phải nộp nhà nƣớc: Tài khoản này phản ánh quan hệ giữa doanh nghiệp với Nhà nƣớc về các khoản thuế, phí và lệ phí và các khoản khác phải nộp vào Ngân sách Nhà nƣớc trong kỳ kế toán năm. - Thuế GTGT nộp theo phƣơng pháp trực tiếp: sử dụng TK 3331 - Thuế TTĐB: sử dụng TK 3332 - Thuế xuất khẩu: sử dụng TK 3333 1.2.2.3. Trình tự hạch toán kế toán các khoản giảm trừ doanh thu: Sơ đồ 2: Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu TK 111, 112, 131 TK 521, 531, 532 TK 511, 512 CKTM, GGHB, HBTL phát sinh Kết chuyển CKTM, DN n ộp VAT theo p.p khấu trừ GGHB, HBTL Giá bán chƣa có thuế GTGT TK 3331 TK 3331, 3332, 3333 X.Định X.Định thuế GTGT VAT tƣơng ứng theo p.p trực tiếp, TTĐB, XK phải nộp CKTM, GGHB, HBTL phát sinh DN n ộp VAT theo p.p tr ực ti ếp Tổng giá thanh toán 1.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán: 1.2.3.1 Chứng từ sử dụng: - Phiếu nhập kho (Mẫu 01 – VT) - Phiếu xuất kho (Mẫu 02 – VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (Mẫu 03 – VT) Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 11 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh 1.2.3.2 Tài khoản sử dụng: Tài Khoản 632 - Giá vốn hàng bán: Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bất động sản đầu tƣ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán ra trong kì. Kết cấu tài khoản: - Bên Nợ: + Phản ánh giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ. + Phản ánh chi phí NVL, chi phí nhân công vƣợt trên mức bình thƣờng và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không đƣợc tính vào hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán. + Phản ánh hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thƣờng do trách nhiệm cá nhân gây ra. + Phản ánh chi phí xây dựng, tự chế tài sản cố định vƣợt trên mức bình thƣờng không đƣợc tính vào nguyên giá tài sản cố định hữu hình, tự xây dựng, tự chế hoàn thành. + Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản dự phòng năm trƣớc. - Bên Có: + Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (Chênh lệch giữa số phải lập dự phòng năm nay nhỏ hơn khoản đã lập dự phòng năm trƣớc) + Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá của dịch vụ đã tỉêu thụ trong kỳ sang TK 911. Tài Khoản 632 không có số dƣ cuối kỳ. Tài Khoản 611 - Mua hàng: Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá nguyên liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa mua vào nhập kho hoặc đƣa vào sử dụng trong kỳ. Tài khoản 611 chỉ áp dụng đối với DN kế toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ. Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 12 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Tài khoản 611 không có số dƣ và có 2 TK chi tiết cấp 2: TK 6111 – Mua nguyên liệu,vật liệu TK 6112 – Mua hàng hóa Tài khoản 631 - Giá thành sản xuất: Tài khoản này dùng để tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh của toàn doanh nghiệp. Tài khoản này đƣợc mở chi tiết theo đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất và tài khoản này không có số dƣ cuối kỳ. Tài khoản 631 có kết cấu nhƣ sau: Bên nợ: - Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ từ TK 154. - Kết chuyển chi phí sản xuất trực tiếp phát sinh trong kỳ. Bên có: - Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ kết chuyển sang TK 154. - Giá thành sản xuất của công việc lao vụ, dịch vụ hoàn thành trong kỳ. 1.2.3.3 Quy trình hạch toán: Đối với doanh nghiệp sản xuất, trị giá vốn thành phẩm xuất kho để bán hoặc thành phẩm hình thành không nhập kho đƣa đi bán ngay chính là giá thành sản phẩm thực tế của sản phẩm hoàn thành. 1.2.3.3.1 Hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKTX: Phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên là phƣơng pháp kế toán tổ chức ghi chép một cách thƣờng xuyên, liên tục các nghiệp vụ nhập kho, xuất kho và tồn kho của hàng hóa trên từng tài khoản kế toán theo từng chứng từ nhập – xuất. Trị giá vốn của hàng hóa tồn kho trên tài khoản, sổ kế toán đƣợc xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán. - Giá vốn hàng bán là giá gốc (giá mua vào) của hàng hóa hoặc thành phẩm nhập kho. - Toàn bộ chi phí sản xuất đƣợc phản ánh qua TK 621, TK 622 và TK 627. Cuối kỳ kế toán thực hiện bút toán kết chuyển vào TK 154 để xác định giá vốn hàng bán. Đối với doanh nghiệp thƣơng mại, trị giá vốn hàng xuất kho để bán bao gồm: Trị giá mua thực tế và chi phí mua hàng phân bổ cho số hàng đã bán. Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 13 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Theo chuẩn mực 02 – hàng tồn kho ban hành và công bố theo QĐ số 149/2001/QĐ – BTC ngày 31/12/2001. Việc tính trị giá mua thực tế của hàng xuất kho để bán đƣợc tính theo một trong bốn phƣơng pháp sau:  Phƣơng pháp tính theo giá đích danh: Đƣợc áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện đƣợc từng lô hàng. Phƣơng pháp này căn cứ vào số lƣợng xuất kho thuộc lô hàng nào và đơn giá thực tế của lô hàng đó.  Phƣơng pháp bình quân gia quyền: Trị giá vốn thực tế của hàng xuất kho đƣợc căn cứ vào số lƣợng vật tƣ xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền, theo công thức: Trị giá vốn thực tế Số lượng hàng = * Đơn giá bình quân của hàng xuất kho xuất kho + Đơn giá bình quân gia quyền cả kỳ: Trị giá của hàng tồn kho Đơn giá + Giá trị của hàng nhập trong kỳ đầu kỳ bình quân = Số lượng hàng nhập cả kỳ Số lượng hàng tồn đầu kỳ + trong kỳ + Đơn giá bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập (Bình quân gia quyền liên hoàn) Đơn giá bình quân Trị giá vốn thực tế hàng hóa tồn sau lần nhập i = sau lần nhập i Số lượng hàng hóa thực tế tồn sau lần nhập i  Phƣơng pháp nhập trƣớc - xuất trƣớc: Áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho đƣợc nhập trƣớc thì đƣợc xuất trƣớc và lấy đơn giá xuất kho bằng đơn giá nhập kho. Theo phƣơng pháp này thì giá trị hàng xuất kho đƣợc tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho đƣợc tính theo giá của hàng nhập kho ở những lần nhập sau cùng.  Phƣơng pháp nhập sau - xuất trƣớc: Áp dụng dựa trên giả định là hàng nào nhập sau thì đƣợc xuất trƣớc, lấy Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 14 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh đơn giá xuất bằng đơn giá nhập. Theo phƣơng pháp này thì giá trị lô hàng xuất kho đƣợc tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, trị giá hàng tồn kho đƣợc tính theo giá của lô hàng những lần nhập đầu tiên. Sơ đồ 1.2: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKTX TK 154 TK 632 Thành phẩm SX ra tiêu thụ ngay không qua nhập kho TK 157 TK 155,156 Thành phẩm SX Khi hàng gửi đi TP, HH đã bán bị ra đi bán không bán đƣợc xác định trả lại nhập kho qua nhập kho là tiêu thụ TK 155,156 TK 911 Thành phẩm, hàng Cuối kỳ, K/C giá vốn hàng hóa x.kho gửi bán bán của TP, HH, DV đã t.thụ Xuất kho TP, HH để bán TK 159 TK154 Hoàn nhập dự phòng Cuối kỳ, K/C giá thành dịch vụ giảm giá HTK hoàn thành tiêu thụ trong kỳ Trích lập dự phòng giảm giá HTK 1.2.3.3.2 Hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ: Phƣơng pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK) là phƣơng pháp kế toán không tổ chức ghi chép một cách thƣờng xuyên, liên tục các nghiệp vụ nhập, xuất, tồn của hàng hóa trên các tài khoản hàng tồn kho. Phƣơng pháp KKĐK phản ánh trị giá vốn thực tế của hàng hóa nhập kho, xuất kho hàng ngày đƣợc phản ánh theo dõi trên TK 611 – Mua hàng, xác định trị giá vốn của hàng hóa xuất kho không căn cứ vào các chứng từ xuất kho, mà căn cứ vào kết quả kiểm kê cuối kỳ và tính: Số lượng hàng Số lượng hàng Số lượng hàng Số lượng hàng = + + xuất kho tồn đầu kỳ nhập đầu kỳ tồn cuối kỳ Căn cứ vào đơn giá xuất kho theo phƣơng pháp xác định giá vốn hàng xuất kho đã chọn để xác định giá vốn thực tế của hàng xuất kho. Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 15 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Trị giá Trị giá Trị giá vốn Trị giá Trị giá Trị giá vốn thự vốn của thực tế của HH gửi thực tế vốn thực tế của HH gửi hàng = của HH + bán chưa xác + của HH - tế của HH - bán chưa xác bán tồn kho định tiêu thụ nhập kho tồn kho định là tiêu trong kỳ đầu kỳ đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ thụ cuối kỳ Sơ đồ 1.3: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKĐK TK 155 TK 632 TK 155 Đầu kỳ, K/C trị giá vốn của Cuối kỳ, K/C trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ thành phẩm tồn kho cuối kỳ TK 157 TK 157 Đầu kỳ, K/C trị giá vốn của TP đã Cuối kỳ, xác định và k/c trị giá gửi bán chƣa xác định là t.thụ đkỳ vốn của TP đã gửi bán nhƣng chƣa xác định là t.thụ trong kỳ TK 611 Cuối kỳ, xác định và k/c trị giá vốn của HH đã xuất bán đƣợc xác định là t.thụ (DN TM) TK 631 TK 911 Cuối kỳ, xác định và k/c trị giá giá thành dịch vụ đã hoàn thành, Cuối kỳ, xác định và k/c giá của TP hoàn thành nhập kho; vốn hàng bán của TP, HH, DV (DNSX và kinh doanh DV) 1.2.4 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí QLDN: 1.2.4.1 Chứng từ kế toán sử dụng: - Bảng phân bổ tiền lƣơng và bảo hiểm xã hội (Mẫu số 11 – LĐTL) - Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ (Mẫu số 06 – TSCĐ) - Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ (Mẫu số 07 – VT) - Phiếu chi (Mẫu số 02 – TT) - Giấy báo nợ tiền gửi ngân hàng 1.2.4.2 Tài khoản kế toán sử dụng: Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng (CPBH): Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, hàng hoá, chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 16 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Kết cấu tài khoản: - Bên Nợ: Phản ánh chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ - Bên Có: + Phản ánh các khoản ghi giảm chi phí bán hàng + Kết chuyển CPBH vào kết quả của sản phẩm tiêu thụ trong kỳ. Tài khoản 641 đƣợc mở chi tiết theo từng nội dung chi phí nhƣ: TK 6411: Chi phí nhân viên TK 6412: Chi phí vật liệu, bao bì TK 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6415: Chi phí bảo hành TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6418: Chi phí bằng tiền khác Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN): Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về lƣơng nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lƣơng, tiền công, phụ cấp ), BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp, tiền thuê đất, thuế môn bài, dịch vụ mua ngoài, Kết cấu tài khoản: - Bên Nợ: Phản ánh chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ. - Bên Có: + Phản ánh các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp + Kết chuyển CPQLDN vào tài khoản liên quan. Tài khoản 642 đƣợc mở chi tiết theo từng nội dung chi phí: TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6425: Thuế, phí và lệ phí TK 6426: Chi phí dự phòng Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 17 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6428: Chi phí bằng tiền khác Tài khoản này không có số dƣ cuối kỳ. 1.2.4.3 Quy trình hạch toán: Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp: TK 111,112 TK 641,642 Chi phí bảo hành sản phẩm Thuế, phí, lệ phí TK133 TK 111,112 TK 111,112,152,153 Các khoản giảm trừ doanh thu Chi phí vật liệu công cụ TK 334,338 TK 911 Chi phí tiền lƣơng và các khoản K/c chi phí bán hàng, trích trên lƣơng chi phí quản lý doanh nghiệp TK 214 Chi phí khấu hao TSCĐ TK 142,242,33 Chi phí phân bổ dần Chi phí trích trƣớc TK 139 Dự phòng phải thu khó đòi TK 111,112,141,331, Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác TK 133 Thuế GTGT đầu vào TK 352 không đƣợc khấu trừ Hoàn nhập dự phòng phải trả nếu đƣợc tính vào chi phí bán hàng Trích lập dự phòng phải trả 1.2.5 Kế toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính: 1.2.5.1 Chứng từ sử dụng: Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 18 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh - Giấy nộp tiền, Phiếu thu, Phiếu chi. - Giấy báo có, giấy báo nợ, uỷ nhiệm chi. - Bảng sao kê ngân hàng. 1.2.5.2 Tài khoản kế toán sử dụng: Tài khoản 515 - doanh thu hoạt động tài chính (DTHĐTC): tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp. Doanh thu hoạt động tài chính gồm: - Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tƣ trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán đƣợc hƣởng do mua hàng hoá, dịch vụ - Cổ tức lợi nhuận đƣợc chia - Thu nhập về hoạt động đầu tƣ mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn - Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tƣ vào công ty liên kết, đầu tƣ vào công ty con, đầu tƣ vốn khác - Thu nhập về các hoạt động đầu tƣ khác - Lãi tỷ giá hối đoái - Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ - Chênh lệch lãi chuyển nhƣợng vốn - Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác. Kết cấu tài khoản: - Bên Nợ: + Số thuế GTGT phải nộp tính theo phƣơng pháp trực tiếp + Kết chuyển DTHĐTC thuần sang TK 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”. - Bên Có: + Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận đƣợc chia + Lãi do nhƣợng bán các khoản đầu tƣ vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết. Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 19 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh + Chiết khấu thanh toán đƣợc hƣởng. + Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh. + Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ. + Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mực tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh. + Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tƣ XDCB (giai đoạn trƣớc hoạt động) đã hoàn thành đầu tƣ vào DTHĐTC. + Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ. Tài khoản 515 không có số dƣ cuối kỳ. Tài Khoản 635 - Chi phí tài chính (CPTC): Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tƣ tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhƣợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán Dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái Kết cấu tài khoản: - Bên Nợ: + Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính + Lỗ bán ngoại tệ + Chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua + Các khoản lỗ do thanh lý, nhƣợng bán các khoản đầu tƣ + Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh + Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái chƣa thực hiện) + Dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã trích lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết) + Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tƣ XDCB (Lỗ tỷ giá - giai đoạn trƣớc hoạt động) đã hoàn thành đầu tƣ vào CPTC. Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 20 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh + Các khoản chi phí của hoạt động đầu tƣ tài chính khác. - Bên Có: + Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán + Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh. Tài khoản 635 không có số dƣ cuối kỳ. 1.2.5.3 Quy trình hạch toán: Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính: TK 635 TK 111, 112, 138 TK 111, 112, TK 911 TK 515 Lãi tiền gửi Lãi tiền vay K/c CPTC K/c dthu Lãi trái phiếu HĐTC TK 111, 112 TK 111, 112 TK 111, 112 TK 111, 112 Bán ngoại tệ Bán ngoại tệ TK 121, 211 Lỗ tỷ giá Lãi tỷ giá Bán các khoản đầu tƣ TK 121, 221 Giá Số Lỗ Bổ sung vốn góp Gốc TK 111, 112 TK 331 TK 121, 211 C/K t.toán đƣợc hƣởng TK 431 TK 413 K/C lãi tỷ giá hối đoái K/C lỗ tỷ giá hối đoái Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 21 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh 1.2.6 Kế toán thu nhập khác và chi phí khác: 1.2.6.1 Chứng từ sử dụng: - Giấy nộp tiền, Phiếu thu, Phiếu chi. - Hợp đồng kinh tế, hợp đồng thuê tài sản - Báo nợ, báo có, uỷ nhiệm chi, sao kê ngân hàng. 1.2.6.2 Tài khoản kế toán sử dụng: Tài Khoản 711 - Thu nhập khác: TK này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác, doanh thu ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. Nội dung thu nhập khác của doanh nghiệp, gồm: - Thu nhập từ nhƣợng bán, thanh lý TSCĐ - Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tƣ, hàng hoá, tài sản cố định đƣa đi góp vốn liên doanh, đầu tƣ vào công ty liên kết, đầu tƣ dài hạn khác; - Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản; - Thu tiền đƣợc phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng; - Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ; - Các khoản thuế đƣợc NSNN hoàn lại; - Thu các khoản nợ phải trả không xác định đƣợc chủ; - Các khoản tiền thƣởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (Nếu có); - Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp; - Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên. Kết cấu tài khoản: - Bên Nợ: + Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phƣơng pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trực tiếp. Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 22 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh + Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”. - Bên Có: + Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ. Tài khoản 711 không có số dƣ cuối kỳ Tài Khoản 811 - Chi phí khác: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí khác ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. Kết cấu tài khoản: - Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh. - Bên Có: Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”. Tài khoản 811 không có số dƣ cuối kỳ. 1.2.6.3 Quy trình hạch toán: Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán thu nhập khác và chi phí khác: TK 111, 112 TK 811 TK 911 TK 711 TK 111, 112 Chi bằng tiền K/c thu nhập Nợ khó đòi K/c chi phí Đã xoá sổ khác khác TK 111, 112, 338 TK 3331 TK 111, 112, 131 Phạt do vi (Nếu có VAT) phạm HĐ TK 211 TLý, nhƣợng TK 3331 T.Lý, nhƣợng bán TSCĐ Bán TSCĐ TK 156, 211 VAT p.nộp Nhận biếu tặng TK 214 Theo p.p t.tiếp Tài trợ TK 331, 338 Ti ền phạt Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 23 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh 1.2.7 Kế toán xác định kết quả kinh doanh: Kết quả kinh doanh là mục đích cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp, là một chỉ tiêu kinh tế quan trọng không chỉ cần thiết cho doanh nghiệp mà còn cần thiết cho các đối tƣợng khác cần quan tâm nhƣ các nhà đầu tƣ, ngân hàng, ngƣời lao động, nhà quản lý Với việc xác định kết quả kinh doanh là cơ sở xác định các chỉ tiêu kinh tế tài chính, đánh giá tình hình của doanh nghiệp: Xác định số vòng luân chuyển vốn, xác định tỷ suất lợi nhuận trên doanh nghiệp Ngoài ra nó còn là cơ sở để xác định nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với Nhà nƣớc, xác định cơ cấu phân chia và sử dụng hợp lý, hiệu quả số lợi nhuận thu đƣợc, giải quyết hài hoà giữa các lợi ích kinh tế Nhà nƣớc, tập thể và cá nhân ngƣời lao động. 1.2.7.1 Tài khoản sử dụng: Tài khoản 911 – Xác định kết quả hoạt động kinh doanh. TK này sử dụng để xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp. Kết cấu tài khoản: - Bên Nợ: + Phản ánh trị giá vốn hàng bán (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ) đã tiêu thụ xong đƣợc kết chuyển. + Chi phí hoạt động tài chính và chi phí khác kết chuyển. + Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm tiêu thụ. + Thực lãi về hoạt động kinh doanh trong kỳ. - Bên Có: + Phản ánh doanh thu thuần về tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, dịch vụ. + Thu nhập thuần về hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác. + Thực lỗ về các hoạt động kinh doanh trong kỳ. Tài khoản 911 không có số dƣ cuối kỳ và có thể mở chi tiết theo từng hoạt động. Tài khoản 421: Lợi nhuận chƣa phân phối – Tài khoản này phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình phƣơng pháp xử lý kết quả hoạt động Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 24 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh kinh doanh của doanh nghiệp. Kết cấu tài khoản: - Bên nợ: Phản ánh số lỗ trong năm hoạt động. - Bên có: Phản ánh số lãi trong năm hoạt động. Tài khoản 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí chịu thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong năm làm căn cứ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp. Kết cấu tài khoản: - Bên nợ: + Phản ánh số thuế TNDN tạm tính + Điều chỉnh bổ sung thuế TNDN phải nộp. - Bên có: Kết chuyển chi phí thuế TNDN. 1.2.7.2 Quy trình hạch toán: Sơ đồ 1.7: Sơ đồ kế toán tổng hợp doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh 632 911 333 511,512 K/c giá vốn hàng bán Thuế TTĐB, XNK, VAT 635 521,531,532 K/c chi phí HĐTC Các khoản giảm trừ DT 811 K/c Doanh thu thuần K/c chi phí khác 515 K/c Doanh thu HĐTC 711 641, 642 K/c thu nhập khác K/c CPBH, CPQLDN 821 421 K/c CP thuế TNDN K/c lỗ K/c lãi Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 25 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh CHƢƠNG II: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CHẾ BIẾN LÂM SẢN QUẢNG NINH  2.1 Khái quát chung về Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh: 2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh: Tên công ty: Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh Mã số thuế: 5700 541 860 Địa chỉ: Phƣờng Nam Khê - Thị Xã Uông Bí - Tỉnh Quảng Ninh Điện thoại: 0333. 850. 578 Fax: 0333. 852. 008 Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh tiền thân là phân xƣởng chế biến gỗ thuộc Lâm Trƣờng Uông Bí, Quảng Ninh, Thực hiện nghị quyết số 64/2002/NĐ-CP ngày 19 tháng 06 năm 2002 của Chính Phủ về chuyển doanh nghiệp nhà nƣớc thành công ty cổ phần và thông tƣ số 76/2002/TT-BTC ngày 09 tháng 09 năm 2002 của Bộ Tài Chính hƣớng dẫn những vấn đề tài chính khi chuyển doanh nghiệp nhà nƣớc thành công ty cổ phần. Căn cứ quyết định số 1131/QĐ-UB ngày 12 tháng 04 năm 2004 của Uỷ Ban Nhân Dân tỉnh Quảng Ninh về việc phê duyệt bổ sung phân xƣởng chế biến gỗ thuộc Lâm Trƣờng Uông Bí vào danh sách các đơn vị thực hiện cổ phần hoá năm 2004. Căn cứ quyết định 4741/QĐ-UB ngày 24 tháng 12 năm 2004 của Uỷ Ban Nhân Dân Tỉnh Quảng Ninh về việc phê duyệt kết quả xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá. Căn cứ quyết định 1131/QĐ-UBND và 4741/QĐ-UB của Uỷ Ban Nhân Dân Tỉnh Quảng Ninh, phân xƣởng chế biến gỗ thuộc Lâm Trƣờng Uông Bí, Quảng Ninh đã chuyển đổi sang Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh theo Quyết định số 125/QĐ-UBND ngày 11 tháng 01 năm 2005 của UBND Tỉnh Quảng Ninh. Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 26 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh đƣợc thành lập và chính thức đi vào hoạt động trƣớc những khó khăn và thách thức vô cùng to lớn. Sau khi cổ phần hoá, đại hội cổ đông đã bầu ra một ban lãnh đạo mới có đủ đức đủ tài để lãnh đạo công ty. Công nhân có đủ việc làm, thị trƣờng đƣợc mở rộng sang các nƣớc nhƣ Nhật Bản, Đài Loan, Hồng Kông, Đức, Malaysia Nhiều sáng kiến cải tiến kỹ thuật đƣợc áp dụng nhƣ sáng kiến của ông Phí Bằng Vang chuyển đốt lò sấy gỗ bằng than đá sang đốt lò bằng mùn cƣa. Công Ty đã thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ theo pháp luật của Nhà Nƣớc đã ban hành đối với doanh nghiệp. Công ty không ngừng thực hiện phân phối lao động và cải thiện đời sống vật chất tinh thần, bồi dƣỡng nâng cao trình độ văn hoá, khoa học kỹ thuật, chuyên môn nghiệp vụ, tay nghề cho cán bộ công nhân viên trong công ty. Mặt hàng sản xuất kinh doanh chủ yếu của công ty là các chủng loại gỗ thành phẩm theo yêu cầu của thị trƣờng trong và ngoài nƣớc.  Ngành nghề kinh doanh của công ty: - Chế biến, kinh doanh lâm sản. - Xuất nhập khẩu hàng hoá, lâm sản và các vật tƣ, thiết bị phục vụ chế biến lâm sản và máy móc thiết bị. - Kinh doanh dịch vụ thƣơng mại, xây dựng nhà hàng khách sạn. Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh khi mới thành lập có vốn điều lệ là 2,8 tỷ đồng, trong đó vốn Nhà nƣớc là 750 triệu đồng chiếm 30% vốn điều lệ. Trong năm 2006 sau khi đƣợc đại hội đồng cổ đông thông qua phƣơng án phát hành thêm, Công Ty đã tăng vốn từ 2,8 tỷ đồng lên 8 tỷ đồng nhƣng giá trị vốn góp của Nhà nƣớc vẫn không thay đổi. Tính đến thời điểm 30/09/2008 Vốn điều lệ của Công Ty đã góp đƣợc 9.106.500.000 đồng và trị giá vốn Nhà nƣớc vẫn giữ nguyên. 2.1.2 Cơ cấu tổ chức sản xuất kinh doanh của Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh:  Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh: Để tạo ra sản phẩm chúng ta phải trải qua nhiều giai đoạn khác nhau trong quá trình sản xuất. Quá trình sản xuất gỗ cũng vậy. Để tạo ra sản phẩm cuối cùng chúng ta Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 27 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh phải trải qua nhiều công đoạn trong quá trình chế biến. Những năm gần đây cùng với việc đổi mới công nghệ và nâng cao kỹ thuật chế biến nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc xuất khẩu và tiêu thụ trong nƣớc, cho nên sản phẩm tiêu thụ của Công Ty ngày càng đƣợc nâng cao. Hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty là sản xuất các sản phẩm gỗ nhƣ: tủ, bàn ghế, khung cửa, cánh cửa, cầu thang, ván sàn trong và ngoài nhà phục vụ thị truờng trong nƣớc và xuất khẩu. Trong đó các sản phẩm truyền thống nhƣ: Tủ, bàn ghế, cánh cửa, các sản phẩm mộc dân dụng phục vụ nhu cầu xây dựng cơ bản tại thị trƣờng nội địa cho các khu chung cƣ và khách sạn cao cấp tại địa bàn tỉnh Quảng Ninh cũng nhƣ các tỉnh thành lớn phía Bắc. Riêng sản phẩm gỗ ghép thanh, ván sàn phục vụ xuất khẩu đã hƣớng tới thị trƣờng Nhật Bản, Đài Loan, Đức, Hồng Kông, Malaysia  Quy trình sản xuất sản phẩm: Xẻ Gỗ Sấy Gỗ Tạo Phôi Sản Xuất + Lắp Ráp Thô Bóc Tách Loại Gỗ Kiểm Tra Chất Lƣợng Xử Lý + Sơn Hoàn Thiện Kiểm Tra Chất Lƣợng Đóng Bao Bì Kiểm Tra Lần Cuối + Tiêu Thụ Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 28 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Trong quá trình sản xuất sản phẩm của công ty, khâu kiểm tra chất lƣợng luôn đƣợc tiến hành thƣờng xuyên và đƣợc quan tâm vì nó quyết định chất lƣợng sản phẩm khi đƣa ra thị trƣờng tiêu thụ. Nguồn nguyên vật liệu chính của Công Ty bao gồm nhiều chủng loại gỗ rất đa dạng nhƣ Pơ-mu, sồi , dồi, thông, keo, cao su, trẩu có xuất xứ từ thu mua trong nƣớc hoặc từ Lào, Campuchia, Myanma, Trung Quốc Ngoài ra Công Ty còn sử dụng một số nguyên vật liệu phụ nhƣ keo National, keo Konnybond, chất xúc tác, vải nguyên liệu, xăng UV, bột bả Một số máy móc thiết bị của Công Ty đƣợc sản xuất trong nƣớc còn lại chủ yếu nhập từ nƣớc ngoài nhƣ máy bào, máy phay, máy dán cạnh, máy chà nhám, sàn máy sấy, hệ thống hút bụi, máy chép hình tròn, máy cắt góc, máy cắt đầu ván 2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý của Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh: Sơ đồ bộ máy tổ chức Công Ty: GIÁM ĐỐC PHÓ GIÁM ĐỐC KINH PHÓ GIÁM ĐỐC KỸ DOANH THUẬT Phßng Phßng Phßng Phßng Phßng Ph©n Ph©n Ph©n tµi tæ chøc kÕ kinh x•ëng x•ëng x•ëng chÝnh - Kü hµnh KÕ ho¹ch doanh thuËt GhÐp GhÐp méc to¸n - chÝnh s¶n b¶o vÖ thanh I thanh II néi ®Þa Thèng kª xuÊt - Giám Đốc điều hành: Với vai trò lãnh đạo chung toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, là đại diện pháp nhân của công ty trƣớc pháp luật, đại diện cho quyền lợi của cán bộ công nhân viên, chịu trách nhiệm về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty. Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 29 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh - Phó Giám Đốc phụ trách sản xuất: Giúp việc cho giám đốc, đƣợc trực tiếp phụ trách công tác kỹ thuật, sản xuất, an toàn sản xuất và các khâu sản xuất phụ trợ. - Phó Giám Đốc phụ trách kinh doanh: Giúp việc cho giám đốc, trực tiếp phụ trách khâu cung ứng vật tƣ, tiêu thụ sản phẩm, đời sống văn phòng, bảo vệ. - Phòng tài chính kế toán thống kê: Có nhiệm vụ tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm và xác định kết quả kinh doanh. + Kế toán trƣởng: Là ngƣời giúp giám đốc quản lý chỉ đạo và tổ chức thực hiện công tác kế toán, thống kê tài chính của Công Ty, có quyền hạn và nghĩa vụ theo quy định của pháp luật. - Phòng kế hoạch kỹ thuật: Quản lý các quy trình quy phạm sản xuất, xây dựng và chịu trách nhiệm thực hiện các kế hoạch sản xuất kinh doanh , quản lý nghiên cứu ứng dụng các tiến bộ, các sáng kiến cải tiến kỹ thuật vào sản xuất. - Phòng tổ chức hành chính: Quản lý trực tiếp toàn bộ lao động từ khi vào làm việc tại Công Ty đến khi nghỉ chế độ. + Trong phạm vi quỹ tiền lƣơng đƣợc giao, sử dụng lao động cho phù hợp với yêu cầu công việc, ký thoả ƣớc lao động tập thể và cá nhân của đơn vị. + Xây dựng và thực hiện các nội quy về kỷ luật lao động , chấp hành nghiêm chỉnh các quy định về kỹ thuật an toàn lao động. + Nghiên cứu hình thức chi trả lƣơng cho cán bộ nhân viên theo mỗi kỳ sản xuất trên kết quả sản xuất kinh doanh và tiền lƣơng đƣợc giao. - Phân xƣởng trực thuộc (Phân xƣởng sản xuất gỗ ghép thanh): có nhiệm vụ chuyên ghép thanh để xuất khẩu sang các nƣớc nhƣ: Hàn Quốc, Đài Loan, Đức, Hồng Kông, Mỹ, Malaysia, Nhật Bản và hàng nội địa. 2.1.4 Tổ chức công tác kế toán tại Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh: 2.1.4.1 Tổ chức bộ máy kế toán: Kế toán trƣởng: Là ngƣời giúp việc trong lĩnh vực chuyên môn kế toán, tài chính cho Giám đốc điều hành, là ngƣời cung cấp thông tin cho Giám Đốc và cơ quan cấp trên, có chức năng tổ chức, kiểm tra công tác kế toán, giám sát viên kế toán - tài chính của đơn vị mình phụ trách theo điều lệ kế toán trƣởng của Nhà Nƣớc. Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 30 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Kế toán trƣởng phụ trách chung và chịu trách nhiệm trƣớc lãnh đạo công ty về toàn bộ lĩnh vực tài chính kế toán kế toán của đơn vị, có nhiệm vụ báo cáo quyết toán hàng tháng, quý, năm, giúp ban giám đốc nắm bắt đƣợc các thông tin về tình hình hoạt động tài chính và hiệu quả kinh doanh của đơn vị. Đồng thời kế toán trƣởng làm nhiệm vụ kiểm soát toàn bộ kinh tế tài chính của Nhà nƣớc ở Công Ty theo chức năng, nhiệm vụ của kế toán trƣởng. Kế toán trƣởng phân công các thành viên trong bộ máy kế toán của công ty thực hiện nhiệm vụ. Cụ thể: Sơ đồ tổ chức bộ máy Kế toán của Công ty: Kế toán trƣởng Thủ Kế Kế toán Kế Kế toán toán chi phí toán vật tƣ quỹ thanh tính giá tiền toán thành lƣơng - Kế toán thanh toán: Theo dõi quỹ tiền mặt, sổ quỹ tiền gửi ngân hàng và thực hiện các giao dịch diễn ra. - Kế toán vật tƣ, thủ kho, tính toán công nợ: Theo dõi, quản lý hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, theo dõi công nợ của Công Ty. - Kế toán tài sản cố định, tính toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng: Theo dõi, tính toán khấu hao tài sản cố định, lƣơng và các khoản trích theo lƣơng. - Kế toán chi phí tính giá thành: Tập hợp chi phí, phân bổ chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. 2.1.4.2 Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán: Hệ thống chứng từ doanh nghiệp sử dụng theo quy định của Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa (Ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng Bộ Tài Chính). Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 31 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh 2.1.4.3 Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán: Kế toán sử dụng hệ thống tài khoản theo quy định của Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa (Ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trƣởng Bộ Tài Chính) 2.1.4.4 Tổ chức hệ thống sổ kế toán: Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống và lƣu giữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính đã phát sinh theo nội dung kinh tế và theo trình tự thời gian có liên quan đến doanh nghiệp. Doanh nghiệp sử dụng hệ thống sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung. Hình thức này tách rời hạch toán theo thời gian và theo hệ thống trên 2 loại sổ khác nhau, tách rời hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên 2 loại sổ khác nhau. Đối với loại hình sổ kế toán này công ty cần phải lập bảng cân đối số phát sinh để kiểm tra số liệu trƣớc khi lập báo cáo kế toán vì sổ cái của mỗi tài khoản đƣợc phản ánh riêng trên 1 vài trang sổ. Hiện nay, để phù hợp với sự phát triển của xã hội và quản lý, doanh nghiệp đã áp dụng thêm hình thức kế toán máy giúp tiết kiệm thời gian, chi phí. - Phƣơng pháp kế toán hàng tồn kho: theo phƣơng pháp kê khai thường xuyên, thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ. Khi xuất vật tƣ, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ để sản xuất Công ty tính giá theo phƣơng pháp bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ. - Kế toán ghi nhận hàng tồn kho theo giá gốc. - Phƣơng pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Công ty không lập dự phòng. - Kế toán ghi nhận TSCĐ theo nguyên giá gốc. - Kế toán tính khấu hao TSCĐ (hữu hình, vô hình, thuê tài chính) theo phƣơng pháp đường thẳng áp dụng khung thời gian sử dụng hữu ích của tài sản theo quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 của Bộ tài chính. Niên độ kế toán đƣợc thực hiện từ ngày 01/01/200N và kết thúc vào ngày Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 32 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh 31/12/200N theo dƣơng lịch. Đơn vị tiền tệ áp dụng trong kỳ kế toán là tiền Việt Nam. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh với ngoại tệ thì đƣợc quy đổi sang Việt Nam đồng theo tỷ giá hối đoái của Ngân hàng Ngoại thƣơng Việt Nam tại thời điểm phát sinh. Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung áp dụng trên máy tính: Sæ kÕ to¸n: Chøng tõ -Sæ tæng hîp kÕ to¸n -Sæ chi tiÕt PhÇn mÒm kÕ to¸n B¶ng tæng hîp - B¸o c¸o tµi chÝnh chøng tõ kÕ to¸n - B¸o c¸o kÕ to¸n cïng lo¹i qu¶n trÞ Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 33 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Biểu 2.1: Giao diện phần mềm kế toán tại Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 34 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung: Chứng từ kế toán Trong đó: Ghi hµng ngµy SỔ NHẬT KÝ CHUNG Quan hÖ ®èi chiÕu Ghi cuèi kú SỔ CÁI TÀI KHOẢN Bảng cân đối số phát sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.1.4.5 Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán: Báo cáo tài chính là những báo cáo đƣợc lập dựa vào phƣơng pháp kế toán tổng hợp số liệu từ các sổ sách kế toán theo các chỉ tiêu tài chính phát sinh tại những thời điểm hoặc thời kỳ nhất định. Đồng thời giải trình giúp cho đối tƣợng sử dụng thông tin tài chính nhận biết đƣợc thực trạng tài chính, tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị. Các báo cáo tài chính phải đảm bảo tính hệ thống, đồng bộ, số liệu phản ánh trung thực, chính xác, phục vụ đầy đủ và kịp thời. Các báo cáo định kỳ nhà nƣớc quy định công ty phải nộp bao gồm: - Bảng cân đối kế toán. - Báo cáo kết quả kinh doanh - Thuyết minh báo cáo tài chính - Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ 2.2 Thực trạng tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh: Sản phẩm sản xuất chủ yếu phục vụ cho thị trƣờng tiêu dùng nội địa nên công ty sản xuất nhiều sản phẩm thông dụng đáp ứng yêu cầu thiết yếu của ngƣời tiêu dùng. Chủ yếu là theo một khuôn mẫu chung nhất định, đƣợc chia làm nhiều loại do phân Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 35 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh xƣởng ghép thanh sản xuất, có dây truyền công nghệ hiện đại. Hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty là sản xuất các sản phẩm gỗ nhƣ: giƣờng, tủ, bàn ghế, khung cửa, cánh cửa, cầu thang, ván sàn trong và ngoài nhà 2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh: 2.2.1.1. Chứng từ kế toán sử dụng: - Phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, hoá đơn giá trị gia tăng. - Các chứng từ thanh toán: Phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng, uỷ nhiệm thu, - Phiếu kế toán. 2.2.1.2 Tài khoản sử dụng: Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Bao gồm: - TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá - TK 5112: Doanh thu bán các thành phẩm - TK 5113: Doanh thu hàng xuất khẩu - TK 5118: Doanh thu khác - TK 111, 112, 131, 333 và các tài khác liên quan. 2.2.1.3 Quy trình hạch toán: Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 36 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Quy trình hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Hoá đơn GTGT, phiếu thu, SỔ NHẬT KÝ CHUNG SỔ CÁI TK 511 Bảng cân đối số phát sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.2.1.4 Ví dụ minh hoạ: a) Ngày 30/12/2009, Công Ty Asano Enterprises INC có đặt công ty 1 kiện hàng gỗ ghép thanh qua mail. Dựa vào đơn hàng, kế toán viết hoá đơn số 55962 với tổng số tiền là 17.725,68 USD, áp dụng tỷ giá 1 USD = 18.450 đồng tại ngày 30/12/2009, tƣơng đƣơng với 327.038.796 đồng, Kế toán định khoản: . Nợ TK 131: 327.038.796 đồng Có TK 5113: 327.038.796 đồng Kế toán tiến hành viết hoá đơn 55962, kiểm tra số liệu và nhập số liệu vào phần mềm kế toán (theo biểu 2.2-a, 2.2-b và 2.2-c), vào ngày tháng, số hoá đơn, số seri, mã tệ (USD), nhập tỷ giá: 18.450, tìm tên đối tƣợng (ASN), ghi nợ TK 131, nhập mã hàng xuất (Thành phẩm gỗ ghép thanh Nhật Bản), kiểm tra tổng tiền và thông tin đã nhập rồi chấp nhận. Chƣơng trình sẽ in ra sổ Nhật ký chung ( Biểu 2.3) và Sổ cái các tài khoản liên quan tới nghiệp vụ này (Biểu 2.5 và 2.7) Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 37 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Ho¸ ®¬n MÉu sè: 01 GTKT -3LL Gi¸ trÞ gia t¨ng HP/2009B Liªn 3: Néi bé Ngµy 30 th¸ng 12 n¨m 2009 0055962 §¬n vÞ b¸n hµng: C«ng ty CP chÕ biÕn l©m s¶n Qu¶ng Ninh. §Þa chØ: Nam Khª - U«ng bÝ - Qu¶ng Ninh. Sè TK: 102010000225757 t¹i Ng©n hµng C«ng Th•¬ng U«ng BÝ, Qu¶ng Ninh §iÖn tho¹i: 0333 850 578 - M· sè thuÕ: 5700 541 860 Hä tªn ng•êi mua hµng: §¬n vÞ: Asano Enterprises INC §Þa chØ: 12-13 Nishi Shinsaibashi, Chome Chuoko Osaka, Japan. Sè tµi kho¶n: - T¹i ng©n hµng: H×nh thøc thanh to¸n: L/C MST: STT Tªn hµng ho¸, dÞch vô §VT Sè §¬n Thµnh l•îng gi¸ tiÒn A B C 1 2 3=1x2 1 Thµnh phÈm gç ghÐp thanh NhËt B¶n M3 2,52 705 1.776,6 2 Thµnh phÈm gç ghÐp thanh NhËt B¶n M3 3,024 705 2.131,92 3 Thµnh phÈm gç ghÐp thanh NhËt B¶n M3 3,024 705 2.131,92 4 Thµnh phÈm gç ghÐp thanh NhËt B¶n M3 2,52 705 1.776,6 5 Thµnh phÈm gç ghÐp thanh NhËt B¶n M3 5,04 505 2.545,2 6 Thµnh phÈm gç ghÐp thanh NhËt B¶n M3 5,04 505 2.545,2 7 Thµnh phÈm gç ghÐp thanh NhËt B¶n M3 5,04 505 2.545,2 8 Thµnh phÈm gç ghÐp thanh NhËt B¶n M3 5,52 410 1.033,2 9 Thµnh phÈm gç ghÐp thanh NhËt B¶n M3 3,024 410 1.239,84 Céng tiÒn hµng: 17.725,68 ThuÕ GTGT: 0% TiÒn thuÕ GTGT : Tæng céng tiÒn thanh to¸n: 17.725,68 Sè tiÒn viÕt b»ng ch÷: M•êi b¶y ngµn b¶y tr¨m hai m•¬i l¨m ®« la vµ s¸u m•¬i t¸m xu Mü./. Ng•êi mua hµng Ng•êi b¸n hµng Thñ tr•ëng ®¬n vÞ (ký, ghi râ hä tªn) (ký, ghi râ hä tªn) (Ký, ®ãng dÊu, ghi râ hä tªn) Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 38 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Trên biểu 2.1 chọn "Bán hàng", có biểu 2.2-a giao diện dƣới đây, chọn tiếp mục "hoá đơn bán hàng": Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 39 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Khi chọn "Hoá đơn bán hàng" ta có biểu 2.2-b dƣới đây, chọn HĐ 55962 nhƣ con trỏ trong hình, ấn F5 để xem. Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 40 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Biểu 2.2-c: Giao diện thao tác nhập số liệu vào phần mềm Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 41 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh b) Ngày 28/12/2009, Công Ty TNHH Hoàng Nam (Nguyễn Bỉnh Khiêm - Hải An - Hải Phòng) có mua phế liệu (mùn cƣa đóng bánh/viên) theo hoá đơn số 55960. Dựa vào phiếu xuất kho, kế toán tiến hành định khoản: . Nợ TK 131: 5.775.000 đồng Có TK 5118: 5.250.000 đồng Có TK 3331: 525.000 đồng Kế toán tiến hành viết hoá đơn số 55960, dựa vào hoá đơn 55960, kế toán nhập số liệu vào phần mềm kế toán. Các bƣớc nhậo số liệu tƣơng tự nhƣ ví dụ (a). Chƣơng trình sẽ in ra Nhật ký chung ( Biểu 2.3) và các sổ cái liên quan (Biểu 2.6 và 2.7). Dƣới đây là mẫu hoá đơn số 55960. Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 42 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Ho¸ ®¬n MÉu sè: 01 GTKT -3LL Gi¸ trÞ gia t¨ng HP/2009B Liªn 3: Néi bé Ngµy 28 th¸ng 12 n¨m 2009 0055960 §¬n vÞ b¸n hµng: C«ng ty CP chÕ biÕn l©m s¶n Qu¶ng Ninh. §Þa chØ: Nam Khª - U«ng bÝ - Qu¶ng Ninh. Sè TK: 102010000225757 t¹i Ng©n hµng C«ng Th•¬ng U«ng BÝ, Qu¶ng Ninh §iÖn tho¹i: 0333 850 578 - M· sè thuÕ: 5700 541 860 Hä tªn ng•êi mua hµng: Bïi Quang Huy ChiÕn §¬n vÞ: C«ng ty TNHH Hoµng Nam §Þa chØ: NguyÔn BØnh Khiªm - H¶i An - H¶i Phßng Sè tµi kho¶n: - T¹i ng©n hµng: H×nh thøc thanh to¸n: T/M MST: 0200351090 STT Tªn hµng ho¸, dÞch vô §VT Sè §¬n gi¸ Thµnh tiÒn l•îng A B C 1 2 3=1x2 1 Mïn c•a Ðp b¸nh B¸nh 35 13.000 5.250.000 Céng tiÒn hµng: 5.250.000 ThuÕ GTGT: 10% TiÒn thuÕ GTGT : 525.000 Tæng céng tiÒn thanh to¸n: 5.775.000 Sè tiÒn viÕt b»ng ch÷: N¨m triÖu b¶y tr¨m b¶y m•¬i l¨m ngh×n ®ång ch½n./. Ng•êi mua hµng Ng•êi b¸n hµng Thñ tr•ëng ®¬n vÞ (ký, ghi râ hä tªn) (ký, ghi râ hä tªn) (Ký, ®ãng dÊu, ghi râ hä tªn) Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 43 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh c) Ngày 22/12/2009, Công Ty TNHH Thái Bình có mua thành phẩm gỗ xẻ theo hợp đồng số 86/HĐ-KHTT với tổng số tiền là 440.220.000 đồng./. UBND tØnh Qu¶ng nInh Céng hoµ x· héi chñ nghÜa viÖt nam CTCP ChÕ BiÕn L©m S¶n QN §éc lËp - Tù do - H¹nh phóc Sè 86/H§-KHTT U«ng BÝ, ngµy 22 th¸ng 12 n¨m 2009 Hîp ®ång kinh tÕ “VÒ viÖc b¸n gç xÎ” C¨n cø LuËt d©n sù n•íc Céng hoµ x· héi chñ nghÜa ViÖt Nam ®•îc Quèc héi kho¸ XI th«ng qua t¹i kú häp thø 7 ngµy 14/6/2005 vµ cã hiÖu lùc thi hµnh tõ ngµy 01/01/2/2006. C¨n cø vµo nhu cÇu vµ kh¶ n¨ng hai bªn: §¹i diÖn hai bªn gåm cã: Bªn A: C«ng ty CP chÕ biÕn l©m s¶n Qu¶ng Ninh. §Þa chØ: Nam Khª - U«ng bÝ - Qu¶ng Ninh. §iÖn tho¹i: 0333 850 578 - Fax: 0333 852 008 Sè tµi kho¶n: 102010000225757 - T¹i ng©n hµng C«ng th•¬ng U«ng bÝ. M· sè thuÕ: 5700541860 Do «ng: PhÝ B»ng Vang - Chøc vô: Gi¸m ®èc lµm ®¹i diÖn. Bªn B: C«ng ty TNHH Th¸i B×nh §Þa chØ: Tr•ng V•¬ng, U«ng BÝ, Qu¶ng Ninh. §iÖn tho¹i: Fax: Sè tµi kho¶n: 8011211030033 - T¹i ng©n hµng NN vµ PT NT U«ng BÝ. M· sè thuÕ: 5700549563 Do «ng: NguyÔn H÷u HËu - Chøc vô: Gi¸m ®èc lµm ®¹i diÖn Hai bªn cïng nhau ký kÕt hîp ®ång víi néi dung sau: §iÒu 1: §iÒu kho¶n gi¸ b¸n: Bªn A b¸n cho bªn B s¶n phÈm gç xÎ víi sè l•îng vµ gi¸ c¶ cô thÓ nh• sau: STT Tªn mÆt hµng §VT Sè l•îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn 1 Gç keo xÎ c¸c lo¹i M3 0,635 2.300.000 1.460.500 2 Thµnh phÈm gç th«ng xÎ M3 33,242 2.300.000 76.456.600 3 3 Thµnh phÈm gç trÈu xÎ M 140,123 2.300.000 322.282.900 Tæng céng 400.200.000 Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 44 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Gi¸ trÞ hîp ®ång: Bèn tr¨m triÖu hai tr¨m ngµn ®ång ch½n./. (Gi¸ trÞ trªn ch•a cã thuÕ VAT 10%). §iÒu 2: chÊt l•îng hµng ho¸, h×nh thøc giao nhËn: 1.ChÊt l•îng hµng ho¸: Hµng míi 100% ch•a qua sö dông ®¶m b¶o chÊt l•îng kü thuËt . Hµng do C«ng ty CP ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh SX. Bªn A cã tr¸ch nhiÖm vÒ chÊt l•îng vµ chÞu tr¸ch nhiÖm tr•íc ph¸p luËt vÒ nguån gèc xuÊt xø hµng ho¸. 2.H×nh thøc giao nhËn: Hµng ®•îc giao t¹i kho bªn B, c•íc phÝ bèc xÕp, vËn chuyÓn do bªn B chÞu. §iÒu 3: H×nh thøc thanh to¸n: Bªn B thanh to¸n cho bªn A gi¸ trÞ l« hµng b»ng tiÒn mÆt, sÐc hoÆc chuyÓn kho¶n khi ®· cã ®Çy ®ñ thñ tôc nhËp kho. §iÒu 4: Cam kÕt: Hai bªn cam kÕt thùc hiÖn nghiªm tóc c¸c ®iÒu kho¶n ®· ghi trong hîp ®ång, trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn nÕu cã g× v•íng m¾c hai bªn cïng gÆp gì vµ thèng nhÊt gi¶i quyÕt khi thùc hiÖn hîp ®ång, hai bªn hoµn thµnh nghÜa vô, tr¸ch nhiÖm vµ quyÒn lîi cña m×nh, ®•îc x¸c lËp trong b¶n hîp ®ång nµy sau 15 ngµy hai bªn kh«ng cßn ý kiÕn g× kh¸c th× hîp ®ång nµy coi nh• ®· thanh lý. Hîp ®ång cã hiÖu lùc tõ ngµy ký vµ ®•îc lËp thµnh 6 b¶n, cã gi¸ trÞ nh• nhau, mçi bªn gi÷ 3 b¶n. §¹i diÖn bªn A §¹i diÖn bªn B Gi¸m ®èc Gi¸m ®èc PhÝ B»ng Vang NguyÔn H÷u HËu Căn cứ vào hợp đồng kinh tế khi xuất hàng, kế toán viết hoá đơn GTGT để làm căn cứ tính thuế và vào chi tiết thành phẩm. Từ các nghiệp vụ trong tháng, kế toán tiến hành ghi sổ nhật ký chung, các sổ cái liên quan và các sổ chi tiết. Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 45 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Ho¸ ®¬n MÉu sè: 01 GTKT -3LL Gi¸ trÞ gia t¨ng HP/2009B Liªn 3: Néi bé Ngµy 22 th¸ng 12 n¨m 2009 055953 §¬n vÞ b¸n hµng: C«ng ty CP chÕ biÕn l©m s¶n Qu¶ng Ninh. §Þa chØ: Nam Khª - U«ng bÝ - Qu¶ng Ninh. Sè TK: 102010000225757 t¹i Ng©n hµng C«ng Th•¬ng U«ng BÝ, Qu¶ng Ninh §iÖn tho¹i: 0333 850 578 - M· sè thuÕ: 5700 541 860 Hä tªn ng•êi mua hµng: §¬n vÞ: C«ng ty TNHH Th¸i B×nh §Þa chØ: Tr•ng V•¬ng - U«ng BÝ - Qu¶ng Ninh. Sè tµi kho¶n: 8011211030033 - T¹i ng©n hµng: C«ng th•¬ng U«ng BÝ. H×nh thøc thanh to¸n: C/K MST: 0200351090 STT Tªn hµng ho¸, dÞch vô §VT Sè l•îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn A B C 1 2 3=1x2 1 Gç keo xÎ c¸c lo¹i M3 0,635 2.300.000 1.460.500 2 Thµnh phÈm gç th«ng xÎ M3 33,242 2.300.000 76.456.600 3 Thµnh phÈm gç trÈu xÎ M3 140,123 2.300.000 322.282.900 Céng tiÒn hµng: 400.200.000 ThuÕ GTGT: 10% TiÒn thuÕ GTGT : 40.020.000 Tæng céng tiÒn thanh to¸n: 440.220.000 Sè tiÒn viÕt b»ng ch÷: Bèn tr¨m bèn m•¬i triÖu hai tr¨m hai m•¬i ngh×n ®ång ch½n./. Ng•êi mua hµng Ng•êi b¸n hµng Thñ tr•ëng ®¬n vÞ (ký, ghi râ hä tªn) (ký, ghi râ hä tªn) (Ký, ®ãng dÊu, ghi râ hä tªn) Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 46 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh Nam Khê - Uông Bí - Quảng Ninh SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ ngày 01/12/2009 đến ngày 31/12/2009 Chứng từ Diễn Giải Tài Phát Sinh Ngày Số Khoản Nợ Có 22/12/2009 55953 Gç cèt pha Gi¸ vèn hµng b¸n cña thµnh phÈm 6322 382 859 817 Thµnh phÈm 155 382 859 817 Ph¶i thu cña kh¸ch hµng 131 400 200 000 Doanh thu b¸n c¸c thµnh phÈm 5112 400 200 000 Ph¶i thu cña kh¸ch hµng 131 40 020 000 ThuÕ GTGT ®Çu ra 33311 40 020 000 28/12/2009 55960 PhÕ liÖu (mïn c•a) Gi¸ vèn hµng b¸n cña thµnh phÈm 6322 4 550 000 Thµnh phÈm 155 4 550 000 Ph¶i thu cña kh¸ch hµng 131 5 250 000 Doanh thu kh¸c 5118 5 250 000 Ph¶i thu cña kh¸ch hµng 131 525 000 ThuÕ GTGT ®Çu ra 33311 525 000 30/12/2009 55962 Gç ghÐp thanh Gi¸ vèn hµng b¸n cña thµnh phÈm 6322 174 727 009 Thµnh phÈm 155 174 727 009 Ph¶i thu cña kh¸ch hµng 131 327 038 796 Doanh thu hµng xuÊt khÈu 5113 327 038 796 Tæng céng 16 911 751 524 16 911 751 524 Biểu 2.3: Trích nhật ký chung ( Tháng 12 năm 2009) Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 47 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh Nam Khê - Uông Bí - Quảng Ninh SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản: 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm Từ ngày 01/12/2009 đến ngày 31/12/2009 Chứng từ Diễn Giải TK Phát Sinh Ngày Số ĐƢ Nợ Có Sè d• ®Çu kú 22/12/2009 55953 Gç cèt pha (CTTNHH Th¸i B×nh) 131 400 200 000 31/12/2009 D2 Doanh thu b¸n hµng 511 -> 911 911 1 804 810 820 Céng ph¸t sinh 1 804 810 820 1 804 810 820 D• cuèi kú Biểu 2.4: Trích sổ cái tài khoản 5112 tháng 12 năm 2009 Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh Nam Khê - Uông Bí - Quảng Ninh SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản: 5113 - Doanh thu hàng xuất khẩu Từ ngày 01/12/2009 đến ngày 31/12/2009 Chứng từ Diễn Giải TK Phát Sinh Ngày Số ĐƢ Nợ Có Sè d• ®Çu kú 30/12/2009 55962 Gç ghÐp thanh (Asano) 131 327 038 796 31/12/2009 D2 Doanh thu b¸n hµng 511 -> 911 911 715 938 620 Céng ph¸t sinh 715 938 620 715 938 620 D• cuèi kú Biểu 2.5: Trích sổ cái tài khoản 5113 tháng 12 năm 2009 Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 48 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh Nam Khê - Uông Bí - Quảng Ninh SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản: 5118 - Doanh thu khác Từ ngày 01/12/2009 đến ngày 31/12/2009 Chứng từ Diễn Giải TK Phát Sinh Ngày Số ĐƢ Nợ Có Sè d• ®Çu kú 28/12/2009 55960 PhÕ liÖu (mïn c•a) CTTNHH Hoµng Nam 131 5 250 000 31/12/2009 D2 Doanh thu b¸n hµng 511 -> 911 911 5 250 000 Céng ph¸t sinh 5 250 000 5 250 000 D• cuèi kú Biểu 2.6: Trích sổ cái tài khoản 5118 tháng 12 năm 2009 Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh Nam Khê - Uông Bí - Quảng Ninh SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản: 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Từ ngày 01/12/2009 đến ngày 31/12/2009 Chứng từ Diễn Giải TK Phát Sinh Ngày Số ĐƢ Nợ Có Sè d• ®Çu kú 22/12/2009 55953 Gç cèt pha (CTTNHH Th¸i B×nh) 131 400 200 000 28/12/2009 55960 PhÕ liÖu (mïn c•a) CTTNHH Hoµng Nam 131 5 250 000 30/12/2009 55962 Gç ghÐp thanh (Asano) 131 327 038 796 31/12/2009 D2 Doanh thu b¸n hµng 511 -> 911 911 4 218 052 553 Céng ph¸t sinh 4 218 052 553 4 218 052 553 D• cuèi kú Biểu 2.7: Trích sổ cái tài khoản 511 tháng 12 năm 2009 Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 49 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh Nam Khê - Uông Bí - Quảng Ninh SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản: 33311 - Thuế giá trị gia tăng đầu ra Từ ngày 01/12/2009 đến ngày 31/12/2009 Chứng từ Phát Sinh Diễn Giải TK ĐƢ Ngày Số Nợ Có Sè d• ®Çu kú 22/12/2009 55953 Gç cèt pha 131 40 020 000 25/12/2009 55954 Tñ tµi liÖu 131 1 031 524 26/12/2009 55955 Cäc gç 131 1 801 800 26/12/2009 55956 Gç chèng lß, chÌn lß 131 41 326 700 28/12/2009 55957 Gç chèng lß, chÌn lß 131 44 982 000 30/12/2009 55958 Gç xÎ 131 1 800 000 28/12/2009 55960 PhÕ liÖu (mïn cƣa) 131 525 000 28/12/2009 55961 Gç chèng lß, chÌn lß 131 44 982 000 31/12/2009 002 KÕt chuyÓn thuÕ GTGT 3331 ->13311 350 211 393 Céng ph¸t sinh trong kú 350 211 393 350 211 393 Dƣ cuối kỳ Biểu 2.8: Trích sổ cái tài khoản 33311 tháng 12 năm 2009 Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 50 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh 2.2.2 Kế toán giá vốn hàng bán tại Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh: 2.2.2.1. Chứng từ kế toán sử dụng: - Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho. - Phiếu kế toán. 2.2.2.2 Tài khoản sử dụng: - TK 6321: Giá vốn hàng bán của hàng hoá - TK 6322: Giá vốn hàng bán của thành phẩm - TK 155, TK 156, TK 152, TK 153. 2.2.2.3 Quy trình hạch toán: Quy trình hạch toán giá vốn hàng bán Phiếu xuất kho SỔ NHẬT KÝ CHUNG SỔ CÁI TK 632 Bảng cân đối số phát sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.2.2.4 Ví dụ minh hoạ: Ngày 30/12/2009, Công Ty Asano Enterprises INC có đặt công ty 1 kiện hàng gỗ ghép thanh qua mail. Dựa vào đơn hàng, kế toán viết hoá đơn số 55962 với tổng số tiền là 17.725,68 USD, áp dụng tỷ giá 1 USD = 18.450 đồng tại ngày 30/12/2009, tƣơng đƣơng với 327.038.796 đồng. Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 51 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Đồng thời, kế toán tiến hành viết hoá đơn số 55962, nhập số liệu vào phần mềm kế toán. Chƣơng trình sẽ in ra Nhật ký chung (Biểu 2.9) và các sổ cái liên quan của nghiệp vụ này (Biểu 2.10, Biểu 2.11, Biểu 2.12, Biểu 2.13) Khi xuất vật tƣ, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ để sản xuất Công ty tính giá theo phƣơng pháp bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ. Trị giá vốn thực tế của hàng xuất kho đƣợc căn cứ vào số lƣợng vật tƣ xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền, theo công thức: Trị giá vốn thực tế Số lượng hàng = * Đơn giá bình quân của hàng xuất kho xuất kho + Đơn giá bình quân gia quyền cả kỳ: Trị giá mua thực tế của Giá trị mua thực tế của Đơn giá + hàng tồn kho đầu kỳ hàng nhập trong kỳ bình quân = Số lượng hàng nhập cả kỳ Số lượng hàng tồn đầu kỳ + trong kỳ Cụ thể: 2.946.306.270 + 1.855.267.941 4.801.574.211 - Đơn giá xuất = = 5.839.172.214 = 5.027.826 586 + 369 3 955 ( §ång/m ) 5.839. - Trị giá hàng xuất = 34,752 * 5.027.826= 174.727.009 (Đồng). 172.2 14 Kế toán định khoản: . Nợ TK 632: 174.727.009 đồng Có TK 155: 174.727.009 đồng . Nợ TK 131: 327.038.796 đồng Có TK 5113: 327.038.796 đồng Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 52 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh CÔNG TY CỔ PHẦN CHẾ BIẾN LÂM SẢN QUẢNG NINH Số: 86 NAM KHÊ - UÔNG BÍ - QUẢNG NINH Nợ TK 632: 174.727.023 Có TK 155: 174.727.023 PHIẾU XUẤT KHO Ngày 30 tháng 12 năm 2009 Ngƣời nhận: Đơn vị: Công Ty Asano Enterprises INC Địa chỉ: 12-13 Nishi Shinsaibashi, Chome Chuoko Osaka, Japan. Nội dung: Xuất kho thành phẩm gỗ ghép thanh Nhật Bản Kho: Kho thành phẩm (KTP) STT Mặt hàng ĐVT Số lƣợng Đơn giá Thành tiền 1 Thành phẩm gỗ ghép thanh NB M3 34,752 5.027.826 174.727.009 Tổng tiền hàng 174.727.009 Tiền thuế GTGT Tổng Cộng Tiền Thanh Toán 174.727.009 Cộng thành tiền (bằng chữ): Một trăm bảy mƣơi tƣ triệu bảy trăm hai mƣơi bảy nghìn không trăm hai mƣơi ba đồng. Ngƣời Nhận Thủ Kho Kế toán vật tƣ Kế toán trƣởng Thủ trƣởng đơn vị (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký) Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 53 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh Nam Khê - Uông Bí - Quảng Ninh SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ ngày 01/12/2009 đến ngày 31/12/2009 Chứng từ Diễn Giải Tài Phát Sinh Ngày Số Khoản Nợ Có 22/12/2009 55953 Gç cèt pha Gi¸ vèn hµng b¸n cña thµnh phÈm 6322 382 859 817 Thµnh phÈm 155 382 859 817 Ph¶i thu cña kh¸ch hµng 131 400 200 000 Doanh thu b¸n c¸c thµnh phÈm 5112 400 200 000 Ph¶i thu cña kh¸ch hµng 131 40 020 000 ThuÕ GTGT ®Çu ra 33311 40 020 000 28/12/2009 55960 PhÕ liÖu (mïn c•a) Gi¸ vèn hµng b¸n cña thµnh phÈm 6322 4 550 000 Thµnh phÈm 155 4 550 000 Ph¶i thu cña kh¸ch hµng 131 5 250 000 Doanh thu kh¸c 5118 5 250 000 Ph¶i thu cña kh¸ch hµng 131 525 000 ThuÕ GTGT ®Çu ra 33311 525 000 30/12/2009 55962 Gç ghÐp thanh Gi¸ vèn hµng b¸n cña thµnh phÈm 6322 174 727 009 Thµnh phÈm 155 174 727 009 Ph¶i thu cña kh¸ch hµng 131 327 038 796 Doanh thu hµng xuÊt khÈu 5113 327 038 796 Tæng céng 16 911 751 524 16 911 751 524 Biểu 2.9: Trích nhật ký chung tháng 12 năm 2009. Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 54 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh Nam Khê - Uông Bí - Quảng Ninh SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản: 155 - Thành phẩm Từ ngày 01/12/2009 đến ngày 31/12/2009 Chứng từ Tài Phát Sinh Diễn Giải Ngày Số Khoản Nợ Có Sè dƣ ®Çu kú 2 946 306 270 - - 22/12/2009 TP025 NhËp kho gç xÎ 154 616 542 080 22/12/2009 055951 Gç xÎ 6322 13 200 012 22/12/2009 055953 Gç cèt pha 6322 400 200 000 25/12/2009 055954 Tñ tµi liÖu 6322 7 976 047 25/12/2009 055955 Bµn ghÕ, bôc tƣîng B¸c, bôc nãi chuyÖn 6322 70 131 979 26/12/2009 055956 Bôc nãi chuyÖn, ghÕ tùa, khung xƣ¬ng 6322 49 267 906 26/12/2009 055957 Gç ghÐp thanh 6322 16 900 000 28/12/2009 055960 PhÕ liÖu (mïn cƣa) 6322 4 550 000 30/12/2009 055962 Gç ghÐp thanh 6322 174 727 009 Gç xÎ 30/12/2009 055963 6322 19 800 016 31/12/2009 TP026 NhËp kho thµnh phÈm th¸ng 12 154 318 815 000 31/12/2009 TP027 NhËp kho thµnh phÈm th¸ng 12 154 193 489 500 - - Céng ph¸t sinh trong kú 1.855.267.941 1 335 683 490 - - Sè dƣ cuèi kú 5 839 172 214 Biểu 2.10: Trích sổ cái TK 155 tháng 12 năm 2009. Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 55 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Công ty CP Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh Nam Khê - Uông Bí - Quảng Ninh BẢNG TỔNG HỢP NHẬP - XUẤT - TỒN Kho Thành Phẩm từ 01/12/2009 đến 31/12/2009 Tån SL SL Tån M· VT Tªn VËt T• §VT D• ®Çu TiÒn NhËp TiÒn XuÊt D• Cuèi ®Çu NhËp XuÊt cuèi TP Thµnh phÈm 315 765 859 756 51 1 124 296 580 262 917 208 102 104 2 972 948 234 TP001GT-§L Thµnh phÈm gç GhÐp Thanh §µi Loan M3 29 813 689 559 153 813 689 559 TP002GT-MY Thµnh phÈm gç GhÐp Thanh Mü m3 21 257 472 357 45 257 472 357 TP003GT-NB Thµnh phÈm gç GhÐp Thanh NhËt B¶n M3 10 533 095 159 40 220 654 500 64 349 454 046 73 404 295 613 TP005GT-N§ Thµnh phÈm gç GhÐp Thanh Néi §Þa M3 8 452 302 480 10 56 375 000 96 508 677 480 TP006 Thµnh phÈm méc néi ®Þa M3 129 1 509 681 825 19 213 825 000 64 740 711 976 85 982 794 849 TP007 Nan gç bÕp M3 1 6 018 376 1 6 018 376 TP008 Thµnh phÈm gç th«ng xÎ m3 88 193 600 000 140 308 271 040 228 501 871 040 TP009- § Thµnh phÈm gç GhÐp Thanh §øc M3 1 16 900 000 1 16 900 000 TP010 Thµnh phÈm gç trÈu xÎ m3 140 308 271 040 140 308 271 040 Tæng céng 586 2.946.306.270 369 1.855.267.941 825 1 335 683 490 130 5 839 172 214 Biểu 2.11: Trích bảng tổng hợp N - X - T tháng 12 năm 2009. Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 56 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh Nam Khê - Uông Bí - Quảng Ninh SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản: 6322 - Giá Vốn Hàng Bán Của Thành Phẩm Từ ngày 01/12/2009 đến ngày 31/12/2009 Chứng từ Diễn Giải TK Phát Sinh Ngày Số ĐƢ Nợ Có Sè d• ®Çu kú 22/12/2009 55953 Gç cèt pha (CTTNHH Th¸i B×nh) 155 381 403 504 28/12/2009 55960 PhÕ liÖu (mïn c•a) CTTNHH Hoµng Nam 155 4 550 000 30/12/2009 55962 Gç ghÐp thanh (Asano) 155 174 727 009 31/12/2009 C1 Doanh thu b¸n hµng 632 -> 911 911 1 921 758 102 Céng ph¸t sinh 1 921 758 102 1 921 758 102 D• cuèi kú Biểu 2.12: Trích sổ cái tài khoản 6322 tháng 12 năm 2009 SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản: 632 - Giá Vốn Hàng Bán Từ ngày 01/12/2009 đến ngày 31/12/2010 Chứng từ Diễn Giải TK Phát Sinh Ngày Số ĐƢ Nợ Có Sè d• ®Çu kú 22/12/2009 55953 Gç cèt pha (CTTNHH Th¸i B×nh) 155 381 403 504 28/12/2009 55960 PhÕ liÖu (mïn c•a) CTTNHH Hoµng Nam 155 4 550 000 30/12/2009 55962 Gç ghÐp thanh (Asano) 155 174 727 009 31/12/2009 C1 Doanh thu b¸n hµng 632 -> 911 911 3 467 870 953 Céng ph¸t sinh 3 467 870 953 3 467 870 953 D• cuèi kú Biểu 2.13: Trích sổ cái tài khoản 632 tháng 12 năm 2009 Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 57 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh 2.2.3. Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh: 2.2.3.1. Chứng từ kế toán sử dụng: - Hoá đơn GTGT, Phiếu thu dịch vụ kiêm hoá đơn (chứng từ ngân hàng) - Bảng phân bổ lƣơng và các khoản trích theo lƣơng - Phiếu kế toán. 2.2.3.2 Tài khoản sử dụng: - TK 6415: Phí bảo hành, phí, lệ phí. - TK 6418: Chi phí bằng tiền khác Và: - TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý - TK 6424: Chi phí khấu hao tài sản cố định - TK 6425: Thuế, phí và lệ phí. - TK 6427: Tiền xăng dầu - TK 6428: Chi phí quản lý khác 2.2.3.3 Quy trình hạch toán: Quy trình hạch chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp: Hoá đơn GTGT, SỔ NHẬT KÝ CHUNG SỔ CÁI TK 641, 642 Bảng cân đối số phát sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 58 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh 2.2.3.4 Ví dụ minh hoạ: a) Ngày 27/12/2009, dựa vào hoá đơn chuyển phát nhanh DHL số 22788, kế toán kiểm tra thông tin trên hoá đơn và nhập số liệu vào phần mềm kế toán. Chƣơng trình sẽ in ra sổ Nhật ký chung ( Biểu 2.14) và các sổ cái liên quan đến nghiệp vụ này ( Biểu 2.15 và 2.16) b) Ngày 28/12/2009, Công Ty có chuyển trả tiền dịch vụ cho công ty Dịch Vụ Tƣ Vấn Viễn Đông qua Ngân Hàng Công Thƣơng, kế toán kiểm tra số phí chuyển tiền phải thanh toán trên phiếu thu dịch vụ kiêm hoá đơn của ngân hàng rồi nhập số liệu vào phần mềm. Chƣơng trình sẽ in ra sổ Nhật ký chung ( Biểu 2.14) và các sổ cái liên quan đến nghiệp vụ này (Biểu 2.17 và Biểu 2.18) Kế toán định khoản: a) Nợ TK 6415: 732.263 đồng Có TK 111: 732.263 đồng b) Nợ TK 6425: 200.000 đồng. Nợ TK 13311: 20.000 đồng Có TK 1121CT: 220.000 đồng Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 59 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh HOÁ ĐƠN GTGT DHL Cty TNHH Chuyển Phát Nhanh DHL - VNPT VAT INVOICE Mẫu số: 01 GTKT 3LL-02 4 Phan Thuc Duyen, Tan Binh, Ho Chi Minh Ký hiệu số: AA/2008-T Tel: 848 844 6203 Fax: 848 847 8137 Ngày 27 tháng 12 năm 2009 Số hoá đơn 22788 MST: 0304680974 : Họ và tên khách hàng: Quang Ninh forest processing joint stock Co. Địa chỉ: Nam Khe ward - Uong Bi town - Quang Ninh. Số hiệu tài khoản: Hình thức thanh toán: TM MST: 5700541860 STT Ngày vËn chuyÓn Sè vËn ®¬n N¬i ®Õn/®i Träng l•îng Thµnh tiÒn A B C D E F 1 02/12 1446620162 Japan 0,5 732.263 Cộng ( Sub-Total): 732.263 Thuế suất GTGT ( VAT rate): 10% Tiền thuế GTGT: 73.227 Tổng cộng tiền thanh toán: 805.490 Tổng số tiền viết bằng chữ: T¸m tr¨m linh n¨m ngh×n bèn tr¨m chÝn m•¬i ®ång./. Ngƣời mua hàng Ngƣời bán hàng Thủ trƣởng đơn vị. Đề nghị thanh toán cho DHL theo TK: CT TNHH Chuyển phát nhanh DHL-VNPT (Payment in favour of DHL) US$ A/C No: 001-174499-101, HSBC, HCMC VND A/CNo:001-174499-001,HSBC,HCMC Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 60 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Ngân Hàng Công Thƣơng Việt Nam VietinBank Phiếu thu dịch vụ kiêm hoá đơn Số No MS2010T3040000674 Service Charge Receipt Ngày Date 28/12/2009 Giờ Time 16:44:22 (Phát hành theo CV số 10429/CT-QTTAC MST GTGT CNNHCT VietinBank Br.'S VAT code 0100111948-092 Ngày 24/06/2009 của cục thuế TP Hà Nội MST GTGT Khách Hàng Customer's VAT code 5700541860 Liên 2 Chứng từ hạch toán Copy 2 Accounting Document t Tên khách hàng Name of Customer CT CP Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh Địa chỉ Address Phuong Nam Khe - Thi Xa Uong Bi - Tinh Quang Ninh Điện thoại Tel 852008 Số tài khoản Account No Tên tài khoản Account name Số tiền Amount t Nợ Debit 10201-0000225757-7:VND CTCP CB LAM SAN QN 220,000.00 VND Có Credit 462101001 THUE GTGT PHAI NOP 20,000.00 VND Có Credit 7316001003 PHI CHUYEN TIEN 200,000.00 VND Có Credit Tổng số tiền bằng chữ Total amount in words HAI TRAM HAI MUOI NGHIN DONG CHAN Nội dung Remarks PHÍ CHUYỂN TIỀN Khách hàng Thủ quỹ Giao dịch viên Kiểm soát viên Ngƣời phê duyệt Customer Cashier Teller Supervisor Approved by Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 61 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh Nam Khê - Uông Bí - Quảng Ninh SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ ngày 01/12/2009 đến ngày 31/12/2009 Chứng từ Phát Sinh Tài Diễn Giải Khoản Ngày Số Nợ Có 27/12/2009 534 Thanh to¸n tiÒn göi chøng tõ sang NhËt PhÝ b¶o hµnh, phi, lÖ phÝ 6415 732 263 ThuÕ VAT ®•îc khÊu trõ cña hµng ho¸ DV 13311 73 227 TiÒn mÆt VN§ 1111 805 490 28/12/2009 CT PhÝ chuyÓn tiÒn ThuÕ, phÝ vµ lÖ phÝ 6425 200 000 ThuÕ VAT ®•îc khÊu trõ cña hµng ho¸ DV 13311 20 000 TiÒn göi VN§ NH C«ng Th•¬ng 1121CT 220 000 28/12/2009 55960 PhÕ liÖu (mïn c•a) Gi¸ vèn hµng b¸n cña thµnh phÈm 6322 4 550 000 Thµnh phÈm 155 4 550 000 Ph¶i thu cña kh¸ch hµng 131 5 250 000 Doanh thu kh¸c 5118 5 250 000 Ph¶i thu cña kh¸ch hµng 131 525 000 ThuÕ GTGT ®Çu ra 33311 525 000 Tæng céng 31 195 619 366 31 195 619 366 Biểu 2.14: Trích Nhật ký chung tháng 12 năm 2009 Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 62 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh Nam Khê - Uông Bí - Quảng Ninh SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản: 6415 - Phí Bảo Hành, Phí, Lệ Phí Từ ngày 01/12/2009 đến ngày 31/12/2009 Chứng từ TK Ph¸t Sinh Diễn Giải Ngày Số ĐƢ Nợ Cã Sè d• ®Çu kú 27/12/2009 534 Thanh to¸n tiÒn göi chøng tõ sang NhËt 1111 732 263 31/12/2009 C3 KÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng 641 > 9111 9111 732 263 Céng ph¸t sinh trong kú 732 263 732 263 Sè d• cuèi kú Biểu 2.15: Trích sổ cái tài khoản 6415 tháng 12 năm 2009 SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản: 641 - Chi Phí Bán Hàng Từ ngày 01/12/2009 đến ngày 31/12/2009 Chứng từ TK Phát Sinh Diễn Giải Ngày Số ĐƢ Nợ Có Sè d• ®Çu kú 1/12/2009 NT Tr¶ tiÒn hµng 131 802 800 1/12/2009 532 Thanh to¸n phÝ khö trïng Container theo H§ 85268 1111 272 727 27/12/2009 534 Thanh to¸n tiÒn göi chøng tõ sang NhËt 1111 732 263 28/12/2009 SCB Tr¶ tiÒn mua hµng 131 1 012 000 29/12/2009 CT Chi phÝ b¸n hµng 131 88 700 31/12/2009 C3 KÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng 641 > 9111 9111 2 908 490 Céng ph¸t sinh trong kú 2 908 490 2 908 490 Sè d• cuèi kú Biểu 2.16: Trích sổ cái tài khoản 641 tháng 12 năm 2009 Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 63 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh Nam Khê - Uông Bí - Quảng Ninh SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản: 6425 - Thuế, phí, lệ phí Từ ngày 01/12/2009 đến ngày 31/12/2009 Chứng từ Phát Sinh TK Diễn Giải ĐƢ Ngày Số Nợ Có Sè d• ®Çu kú 25/12/2009 SCB PhÝ chuyÓn USD 1122SG 19 624 26/12/2009 CT PhÝ DVTT 20.000 USD 1122CT 202 400 28/12/2009 CT PhÝ chuyÓn tiÒn 1121CT 693 033 28/12/2009 599 PhÝ chuyÓn tiÒn 1111 828 000 28/12/2009 CT PhÝ chuyÓn tiÒn 1121CT 220 000 30/12/2009 604 PhÝ chuyÓn tiÒn 1111 310 000 30/12/2009 NT PhÝ chuyÓn chøng tõ 1121NT 1 621 906 31/12/2009 NT PhÝ qu¶n lý TK 1121NT 11 000 31/12/2009 C2 K/c CP QLDN 642 > 9111 9111 3 304 860 Céng ph¸t sinh trong kú 3 304 860 3 304 860 Sè d• cuèi kú Biểu 2.17: Trích sổ cái tài khoản 6425 tháng 12 năm 2009 Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 64 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh Nam Khê - Uông Bí - Quảng Ninh SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản: 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Từ ngày 01/12/2009 đến ngày 31/12/2010 Chứng từ Phát Sinh TK Diễn Giải ĐƢ Ngày Số Nợ Có Sè d• ®Çu kú 09/12/2009 531 Thanh to¸n tiÒn x¨ng xe ®i theo H§ 25768 1111 298 182 10/12/2009 CT PhÝ CT cho CT National 1121CT 34 650 11/12/2009 540 Thanh to¸n tiÒn phÝ quèc lé 1111 1 040 000 13/12/2009 CT TT tiÒn giíi thiÖu th«ng tin 1121CT 4 090 909 15/12/2009 DT Thu phÝ EMS th¸ng 11/09 1121DT 22 000 16/12/2009 CT PhÝ chuyÓn tiÒn 1121CT 33 000 16/12/2009 CT PhÝ rót tiÒn vay b»ng TM 1121CT 200 000 21/12/2009 CT PhÝ th«ng b¸o th tÝn dông 1122CT 356 800 23/12/2009 567 Thanh to¸n tiÒn phÝ khö trïng 1111 272 727 28/12/2009 568 Thanh to¸n tiÒn phÝ EMS 1111 108 627 28/12/2009 592 TT tiÒn phßng nghØ ®i c«ng t¸c 1111 1 493 471 28/12/2009 CT PhÝ chuyÓn tiÒn 1121CT 220 000 31/12/2009 NT PhÝ qu¶n lý TK 1122NT 19 624 31/12/2009 C2 KÕt chuyÓn CP QLDN 642 > 9111 9111 8 529 270 Céng ph¸t sinh trong kú 8 529 270 8 529 270 Sè d• cuèi kú Biểu 2.18: Trích sổ cái tài khoản 642 tháng 12 năm 2009 Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 65 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh 2.2.4. Kế toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính tại Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh: 2.2.4.1. Chứng từ kế toán sử dụng: - Giấy báo nợ, báo có, bảng sao kê tài khoản. - Phiếu kế toán. 2.2.4.2 Tài khoản sử dụng: - TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính - TK 6351: Lãi vay ngân hàng. - TK 6352: Lãi vay phải trả công nhân viên 2.2.4.3 Quy trình hạch toán: Quy trình hạch toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính : Báo nợ, Báo có, Sao kê SỔ NHẬT KÝ CHUNG SỔ CÁI TK 515, 635 Bảng cân đối số phát sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.2.4.4 Ví dụ minh hoạ: a) Ngày 31/12/2009, Công Ty nhận đƣợc Giấy báo có lãi tiền gửi tháng 11 của Ngân Hàng Ngoại Thƣơng số tiền là 418.942 đồng. Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 66 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Kế toán tiến hành kiểm tra số liệu rồi nhập số liệu vào phần mềm kế toán. Chƣơng trình sẽ in ra sổ Nhật ký chung (Biểu 2.19) và các sổ cái liên quan tới nghiệp vụ này ( Biểu 2.20) b) Ngày 31/12/2009, từ phiếu hạch toán của Ngân Hàng Công Thƣơng về lãi tiền vay TK 21811-000003848 là 2.750.000 đồng. Kế toán tiến hành kiểm tra số liệu trên Phiếu hạch toán rồi nhập số liệu vào phần mềm. Chƣơng trình sẽ in ra sổ Nhật ký chung (Biểu 2.19) và các sổ cái liên quan tới nghiệp vụ này (Biểu 2.21 và Biểu 2.22) Dƣới đây là Giấy Báo Có Lãi Tiền Gửi của Ngân Hàng Ngoại Thƣơng và Phiếu Hạch Toán của Ngân Hàng Công Thƣơng. Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 67 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Vietcombank Chi nhanh 014 GIAY BAO CO TRA LAI TIEN GUI Mattv: A809 Ngay 31/12/2009 TEN DON VI: CTY CO PHAN CHE BIEN LAM SAN QUANG NINH SO cif: 1097813 SO TAI KHOAN : 014.1.00.011379.5 Tu ngay : Den ngay : Lai suat : Tien lai 30/11/2009 31/12/2009 2.4000000000 418 942.00 Tong cong 418 942.00 Thanh toan vien Kiem soat vien Truong phong Ngân Hàng Công Thƣơng Việt Nam VietinBank Phiếu hạch toán Account transfer Slip Số No 0073 Ngày Date 29/12/2009 Liên 2 Giấy báo Nợ/Có Copy 2 Debit/Credit Advice Số tài khoản A/c No Tên tài khoản A/c Name Số tiền Amount Nợ Debit 10201-0000225757-7:VND CTCP CB LAM SAN QN 2,750,000.00 VND Có Credit Có Credit 21811-000003848-2 CTCP CB LAM SAN QN 2,750,000.00 VND Tổng số tiền bằng chữ Total amount in words VND HAI TRIEU BAY TRAM NAM MUOI NGHIN CHAN Nội dung Remarks THU LAI T12/2009 Giao dịch viên Kiểm soát viên Ngƣời phê duyệt Teller Supervisor Approved by Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 68 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh Nam Khê - Uông Bí - Quảng Ninh SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ ngày 01/12/2009 đến ngày 31/12/2009 Chứng từ Phát Sinh Tài Diễn Giải Khoản Ngày Số Nợ Có 29/12/2009 NT L·i vay TK 0147000083657 L·i vay ng©n hµng 6351 5 229 167 TiÒn göi VN§ NH Ngo¹i Th•¬ng 1121NT 5 229 167 29/12/2009 NT L·i vay TK 21811-000003848-2 L·i vay ng©n hµng 6351 2.750.000 TiÒn göi VN§ NH Ngo¹i Th•¬ng 1121CT 2.750.000 31/12/2009 CT L·i tiÒn göi TiÒn göi VN§ NH C«ng Th•¬ng 1121CT 377 411 Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh 515 377 411 31/12/2009 CT L·i tiÒn göi TiÒn göi VN§ NH Ngo¹i Th•¬ng 1121NT 418 942 Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh 515 418 942 Tæng céng 49 773 688 412 49 773 688 412 Biểu 2.19: Trích sổ Nhật ký chung tháng 12 năm 2009 Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 69 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh Nam Khê - Uông Bí - Quảng Ninh SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản: 515 - Doanh thu hoạt động tài chính Từ ngày 01/12/2009 đến ngày 31/12/2009 Chứng từ Phát Sinh TK Diễn Giải ĐƢ Ngày Số Nợ Có D• ®Çu kú 31/12/2009 CT L·i tiÒn göi 1122CT 6 992 31/12/2009 CT L·i tiÒn göi 1121CT 377 411 31/12/2009 NT L·i tiÒn göi 1121NT 418 942 31/12/2009 DT L·i tiÒn göi ng©n hµng 1121DT 74 913 31/12/2009 SCB L·i tiÒn göi ng©n hµng 1121SG 9 200 31/12/2009 SCB L·i tiÒn göi ng©n hµng 1122SG 11 040 31/12/2009 Chªnh lÖch tØ gi¸ t¹i thêi ®iÓn 3411NTD 25 655 000 Thu nhËp ho¹t ®éng tµi chÝnh 31/12/2009 D4 9111 63 416 000 515 > 9111 Tæng ph¸t sinh 63 416 000 63 416 000 D• cuèi kú Biểu 2.20: Trích sổ cái tài khoản 515 tháng 12 năm 2009 Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 70 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh Nam Khê - Uông Bí - Quảng Ninh SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản: 6351 - Lãi Vay Ngân Hàng Từ ngày 01/12/2009 đến ngày 31/12/2010 Chứng từ Phát Sinh TK Diễn Giải ĐƢ Ngày Số Nợ Có Sè d• ®Çu kú 29/12/2009 NT L·i vay TK 0148000016077 1121NT 512 459 29/12/2009 NT L·i vay TK 0147000083657 1121NT 5 229 167 29/12/2009 NT L·i vay TK 21811-000003848-2 1121NT 2.750.000 29/12/2009 NT L·i vay TK 0147000084396 1121NT 1 399 584 29/12/2009 NT L·i vay TK 0147000085943 1121NT 9 517 083 29/12/2009 NT L·i vay TK 0147000087523 1121NT 2 208 828 29/12/2009 NT L·i vay TK 0147000017578 1121NT 1 679 193 31/12/2009 CT L·i vay TK 217110001882207 1121CT 1 512 000 31/12/2009 C4 CP ho¹t ®éng tµi chÝnh 635 > 9111 9111 20 343 034 Céng ph¸t sinh trong kú 20 343 034 20 343 034 Sè d• cuèi kú Biểu 2.21: Trích sổ cái tài khoản 6351 tháng 12 năm 2009 Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 71 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh Nam Khê - Uông Bí - Quảng Ninh SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản: 635 - Chi Phí Tài Chính Từ ngày 01/12/2009 đến ngày 31/12/2010 Chứng từ Phát Sinh TK Diễn Giải ĐƢ Ngày Số Nợ Có Sè d• ®Çu kú 29/12/2009 NT L·i vay TK 0148000016077 1121NT 512 459 29/12/2009 NT L·i vay TK 0147000083657 1121NT 5 229 167 29/12/2009 NT L·i vay TK 21811-000003848-2 1121NT 2.750.000 29/12/2009 NT L·i vay TK 0147000084396 1121NT 1 399 584 29/12/2009 NT L·i vay TK 0147000085943 1121NT 9 517 083 29/12/2009 NT L·i vay TK 0147000087523 1121NT 2 208 828 29/12/2009 NT L·i vay TK 0147000017578 1121NT 1 679 193 30/12/2009 TN L·i vay ng¾n h¹n t• nh©n 3112 1 512 000 31/12/2009 CT L·i vay TK 217110001874886 1121CT 1 028 952 31/12/2009 CT L·i vay TK 21711000182200 1121CT 1 109 552 31/12/2009 C4 CP ho¹t ®éng tµi chÝnh 635 > 9111 9111 840 977 824 Céng ph¸t sinh trong kú 840 977 824 840 977 824 Sè d• cuèi kú Biểu 2.22: Trích sổ cái tài khoản 635 tháng 12 năm 2009 Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 72 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh 2.2.5 Kế toán thu nhập khác và chi phí khác tại Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh: Năm 2009, Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh không có nghiệp vụ phát sinh với tài khoản 811 - Chi phí khác. 2.2.5.1. Chứng từ kế toán sử dụng: - Báo có, Sao kê. - Phiếu kế toán . 2.2.5.2 Tài khoản sử dụng: - TK 7114: Các khoản thuế đƣợc ngân sách nhà nƣớc hoàn lại - TK 7116: Thu bằng tiền khác. 2.2.5.3 Quy trình hạch toán: Quy trình hạch toán thu nhập khác và chi phí khác: Báo có, Sao kê SỔ NHẬT KÝ CHUNG SỔ CÁI TK 711 Bảng cân đối số phát sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.2.5.4 Ví dụ minh hoạ: Trong kỳ kinh doanh năm 2009, công ty có xuất 1 chuyến hàng đi Nhật bằng đƣờng thuỷ tại cảng Chùa Vẽ - Hải Phòng. Khi làm thủ tục hải quan để xuất chuyến hàng này tại Chi Cục Hải Quan Gia Thuỵ - Hƣng Yên, nhân viên hải quan đã áp nhầm mức thuế đối với mặt hàng xuất khẩu của công ty. Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 73 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Khi phát hiện ra sự nhầm lẫn, Chi Cục Hải Quan Gia Thuỵ đã chuyển trả tiền thuế áp nhầm là 25.858.821 đồng cho Công Ty qua Ngân Hàng Công Thƣơng vào ngày 14/10/2009. Khi có Giấy Báo Có từ Ngân Hàng Công Thƣơng, kế toán kiểm tra số liệu, nhập số liệu vào phần mềm kế toán. Chƣơng trình sẽ in ra Nhật ký chung (Biểu 2.23) và các sổ cái liên quan đến nghiệp vụ này (Biểu 2.24 và Biểu 2.25) Dƣới đây là mẫu Giấy báo có, sổ nhật ký chung và các sổ cái liên quan. Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 74 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Lệnh chuyển có Số lệnh: LA 00020255 Ngày lập: 14/12/2009 SBT: 1 Ký hiệu chứng từ và nội dung loại nghiệp vụ 30 Lệnh chuyển Có - 101 CT cho các TCKt Ngân hàng thành viên gửi lệnh: NHTMCP Quoc Te Hung Yen Mã NH: 22314001 Ngân hàng thành viên nhận lệnh Ngan hang Cong Thuong Uong Bí Mã NH: 22201005 Ngƣời trả/chuyển tiền: CHI CUC HAI QUAN GIA THUY Địa chỉ/Số CMND: Tài khoản: Tại: 22314001 NHTMCP QTe CN HYen Ngƣời thụ hƣởng: CTY CP CHE BIEN LAM SAN QUANG NINH Địa chỉ/Số CMND: Tài khoản: 1 02.01.0000.225.757 Tại: 22201005 NHCT UONG BI Mã số thuế: Mục lục ngân sách: Nội dung: CHUYEN TRA TIEN THUE Số tiền 25.858.821 VN§ Bằng chữ: Hai mƣơi năm triệu tám trăm lăm mƣơi tám nghìn tám trăm hai mƣơi mốt đồng. Truyền đi lúc giờ phút Nhận lúc 10 giờ 55 phút NHCT : Bùi Thị Vân Kế toán Kiểm soát Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 75 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh Nam Khê - Uông Bí - Quảng Ninh SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ ngày 01/12/2009 đến ngày 31/12/2009 Chứng từ Diễn Giải Phát Sinh Tài Khoản Ngày Số Nợ Có 14/12/2009 CT Tr¶ tiÒn hµng TiÒn göi VN§ NH C«ng Th•¬ng 1121CT 99 554 400 Ph¶i thu cña kh¸ch hµng 131 99 554 400 14/12/2009 CT Chi côc HQ gia thuþ tr¶ tiÒn thuÕ TiÒn göi VN§ NH C«ng Th•¬ng 1121CT 25 858 821 C¸c kho¶n thuÕ ®ưîc NSNN hoµn l¹i 7114 25 858 821 14/12/2009 442 T.T tiÒn phÝ khö trïng Container Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c 6418 272 727 ThuÕ VAT ®•îc khÊu trõ cña hµng 13311 27 273 ho¸ DV TiÒn mÆt VN§ 1111 300 000 Tæng céng 740 159 627 740 159 627 Biểu 2.23: Trích Nhật ký chung tháng 12 năm 2009 Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 76 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh Nam Khê - Uông Bí - Quảng Ninh SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản: 7114 - Các Khoản Thuế đƣợc NSNN hoàn lại Từ ngày 01/12/2009 đến ngày 31/12/2009 Chứng từ Phát Sinh TK Diễn Giải ĐƢ Ngày Số Nợ Có Sè d• ®Çu kú 14/12/2009 CT Chi côc HQ Gia Thuþ tr¶ tiÒn thuÕ 1121CT 25 858 821 31/12/2009 D5 Thu nhËp kh¸c 711 > 9111 9111 25 858 821 Céng ph¸t sinh trong kú 25 858 821 25 858 821 Sè d• cuèi kú Biểu 2.23: Trích sổ cái tài khoản 7114 tháng 12 năm 2009 SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản: 711 - Thu Nhập Khác Từ ngày 01/12/2009 đến ngày 31/12/2010 Chứng từ Phát Sinh TK Diễn Giải Ngày Số ĐƢ Nợ Có Sè d• ®Çu kú 14/12/2009 CT Chi côc HQ Gia Thuþ tr¶ tiÒn thuÕ 1121CT 25 858 821 16/12/2009 NHCT Bï trõ tiÒn vay 3111CT 88 150 31/12/2009 D5 Thu nhËp kh¸c 711 > 9111 9111 30 211 182 Céng ph¸t sinh trong kú 30 211 182 30 211 182 Sè d• cuèi kú Biểu 2.23: Trích sổ cái tài khoản 711 tháng 12 năm 2009 Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 77 -
Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng Ty Cæ PhÇn ChÕ BiÕn L©m S¶n Qu¶ng Ninh 2.2.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công Ty Cổ Phần Chế Biến Lâm Sản Quảng Ninh: 2.2.6.1. Chứng từ kế toán sử dụng: - Phiếu kế toán. 2.2.6. Tài khoản sử dụng: - TK 9111: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh - TK 421: Lợi nhuận chƣa phân phối 2.2.6.3 Quy trình hạch toán: Quy trình hạch toán thu nhập khác và chi phí khác: Phiếu kế toán SỔ NHẬT KÝ CHUNG SỔ CÁI TK 911 Bảng cân đối số phát sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.2.6.4 Ví dụ minh hoạ: Năm 2009, Thu nhập hoạt động tài chính (515) là 63.416.000 đồng. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (511) là 4.218.052.553 đồng Thu nhập khác (711) là 30.211.182 đồng Giá vốn hàng bán (632) là 3.467.870.953 đồng Chi phí quản lý doanh nghiệp (642) là 8.529.270 đồng Chi phí bán hàng (641) là 2.908.490 đồng Sinh viªn: §oµn Thuú D•¬ng - QTL201K - 78 -