Khóa luận Hoàn thiện công tác tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Đúc Gang Thành Dung

115 trang huongle 280

Download

Bạn đang xem 20 trang mẫu của tài liệu "Khóa luận Hoàn thiện công tác tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Đúc Gang Thành Dung", để tải tài liệu gốc về máy bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên

Tài liệu đính kèm:

khoa_luan_hoan_thien_cong_tac_to_chuc_ke_toan_doanh_thu_chi.pdf

Nội dung text: Khóa luận Hoàn thiện công tác tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Đúc Gang Thành Dung

Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung MỤC LỤC Mục lục Danh mục bảng biểu Lời mở đầu 1 Phần 1: Những lý luận chung về công tác tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp . 4 1.1. Khái quát về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 4 1.1.1. Một số khái niệm chung 4 1.1.2. Doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 4 1.1.3. Nhiệm vụ của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 6 1.1.4. Ý nghĩa của công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 7 1.2. Các hình thức kế toán trong doanh nghiệp 8 1.3. Tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp .12 1.3.1. Tổ chức kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 12 1.3.1.1. Các phương thức bán hàng 12 1.3.1.2. Nguyên tắc ghi nhận doanh thu 13 1.3.1.3. Tài khoản sử dụng 15 1.3.1.4. Chứng từ sổ sách kế toán sử dụng 17 1.3.2. Tổ chức kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 19 1.3.3. Tổ chức kế toán giá vốn hàng bán 22 1.3.4. Tổ chức kế toán doanh thu hoạt động tài chính 28 1.3.5. Tổ chức kế toán chi phí hoạt động tài chính 31 1.3.6. Tổ chức kế toán chi phí bán hàng 34 1.3.7. Tổ chức kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 37 1.3.8. Tổ chức kế toán thu nhập khác 40 Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 1
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung 1.3.9. Tổ chức kế toán chi phí khác 42 1.3.10.Tổ chức kế toán xác định kết quả kinh doanh 44 1.4. Tổ chức vận dụng hệ thống báo cáo kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 46 Phần 2: Thực trạng tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Đúc Gang Thành Dung 47 2.1. Giới thiệu tổng quát về Công ty TNHH Đúc Gang Thành Dung 47 2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Đúc Gang Thành Dung 47 2.1.2. Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh tại Công ty 48 2.1.3. Những thuận lợi và khó khăn tại Công ty 50 2.1.4. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty 50 2.1.5. Đặc điểm về bộ máy tổ chức kế toán tại Công ty 53 2.1.5.1. Mô hình tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty 53 2.1.5.2. Đặc điểm tổ chức hệ thống sổ kế toán tại Công ty 55 2.2. Thực trạng tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty 58 2.2.1. Tổ chức kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 58 2.2.2. Tổ chức kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 67 2.2.3. Tổ chức kế toán giá vốn hàng bán 68 2.2.4. Tổ chức kế toán doanh thu hoạt động tài chính 73 2.2.5. Tổ chức kế toán chi phí hoạt động tài chính 73 2.2.6. Tổ chức kế toán chi phí bán hàng 77 2.2.7. Tổ chức kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 84 2.2.8. Tổ chức kế toán thu nhập khác 90 2.2.9. Tổ chức kế toán chi phí khác 90 2.2.10. Tổ chức kế toán xác định kết quả kinh doanh 91 Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 2
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung Phần 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Đúc Gang Thành Dung 98 3.1. Những ưu điểm trong tổ chức kế toán tại Công ty 98 3.2. Những tồn tại trong công tác tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty 102 3.3. Những đề xuất nhằm hoàn thiện công tác tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty 103 Kết luận Danh mục tài liệu tham khảo Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 3
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 19 Sơ đồ 1.2: Sơ đổ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu 22 Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên 26 Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ 28 Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính 30 Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán chi phí tài chính 33 Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng 36 Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 39 Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán thu nhập khác 41 Sơ đồ 1.10: Sơ đồ hạch toán chi phí khác 43 Sơ đồ 1.11: Sơ đồ hạch toán quá trình xác định kết quả kinh doanh 45 Sơ đồ 2.1: Quy trình công nghệ 50 Sơ đồ 2.2: Sơ đồ bộ máy tổ chức quản lý của Công ty 52 Sơ đồ 2.3: Sơ đồ bộ máy kế toán của Công ty 55 Sơ đồ 2.4: Quy trình luân chuyển và xử lý chứng từ theo hình thức chứng từ ghi sổ 58 Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 4
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung DANH MỤC BẢNG BIỂU Biểu 2.1: Phiếu thu số 175 65 Biểu 2.2: Hoá đơn giá trị gia tăng 66 Biểu 2.3: Chứng từ ghi sổ số 161 67 Biểu 2.4: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ 68 Biểu 2.5: Sổ cái TK 511 69 Biểu 2.6: Phiếu xuất kho số 81 72 Biểu 2.7: Chứng từ ghi sổ số 159 73 Biểu 2.8: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ 74 Biểu 2.9: Sổ cái TK 632 75 Biểu 2.10: Chứng từ ghi sổ số 163 77 Biểu 2.11: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ 78 Biểu 2.12: Sổ cái TK 635 79 Biểu 2.13: Phiếu chi số 181 . 82 Biểu 2.14: Hoá đơn giá trị gia tăng . 83 Biểu 2.15: Chứng từ ghi sổ số 155 84 Biểu 2.16: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ 85 Biểu 2.17: Sổ cái TK 641 86 Biểu 2.18: Phiếu chi số 157 . 88 Biểu 2.19: Hoá đơn giá trị gia tăng . 89 Biểu 2.20: Chứng từ ghi sổ số 137 . 90 Biểu 2.21: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ 91 Biểu 2.22: Sổ cái TK 642 92 Biểu 2.23: Chứng từ ghi sổ số 161 96 Biểu 2.24: Chứng từ ghi sổ số 164 97 Biểu 2.25: Chứng từ ghi sổ số 168 98 Biểu 2.26: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ 99 Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 5
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung Biểu 2.27: Sổ cái TK 911 100 Biểu 2.28: Sổ cái TK 421 101 Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 6
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung LỜI MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài Đất nước ta đang chuyển mình trong thời kỳ đổi mới, các lĩnh vực về đời sống – kinh tế - xã hội đang từng bước được cải thiện. Thực tế đã chứng minh, trong những năm qua đất nước ta đã đi lên bằng những kết quả khá rõ rệt, tốc độ tăng trưởng kinh tế khá nhanh được vận hành theo cơ chế thị trường dưới sự quản lý của Nhà nước, đời sống nhân dân từng bước được cải thiện và nâng cao.Cùng với quá trình đổi mới, vấn đề hàng đầu là làm thế nào để lợi nhuận của doanh nghiệp đạt được tốt nhất, để biết được điều đó thì bộ phận kế toán tại doanh nghiệp phải xác định được lợi nhuận thực hiện của doanh nghiệp. Do đó, muốn xác định được nhanh chóng và chính xác lợi nhuận thực hiện trong kỳ, đòi hỏi công tác hạch toán kế toán phải đầy đủ và kịp thời. Vì vậy, kế toán xác định doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh là một công việc rất quan trọng trong hệ thống kế toán của doanh nghiệp. Mọi hoạt động, mọi nghiệp vụ phát sinh trong doanh nghiệp đều được hạch toán để đi đến công việc cuối cùng là tập hợp chi phí xác định kết quả kinh doanh. Hiện nay, thông tin về kết quả kinh doanh là rất quan trọng vì căn cứ vào đó các nhà quản lý mới có thể biết được quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp mình có đạt được hiệu quả hay không và lãi lỗ như thế nào? Từ đó định hướng phát triển trong tương lai. Chính vì vậy, đòi hỏi các nhà kinh tế, các nhà doanh nghiệp, các công ty với hệ thống kế toán chuyên nghiệp phải linh hoạt, năng động, có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao để lãnh đạo doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả. Các doanh nghiệp phải biết phát huy hết khả năng và sức mạnh của mình để luôn luôn làm chủ trước mọi thời cơ, có những chiến lược phát triển kinh doanh, phát triển sản phẩm phù hợp với ngành nghề mà doanh nghiệp đã và đang theo đuổi. Mục tiêu cuối cùng của các doanh nghiệp là tối đa hoá lợi nhuận. Muốn biết được doanh nghiệp của mình hoạt động có hiệu quả hay không thì phải nhờ vào công tác kế toán hạch toán kết quả kinh doanh, Từ đó hạch toán thu nhập và phân phối thu Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 7
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung nhập cho mọi lĩnh vực kinh tế, mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị mình giúp đa dạng hoá sản xuất – tăng trưởng nền kinh tế Nhà nước và đáp ứng nhu cầu chung của toàn xã hội. Như chúng ta đã biết: Kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý kinh tế tài chính. Nó cung cấp toàn bộ thông tin về hoạt động kinh tế tài chính của doanh nghiệp giúp lãnh đạo doanh nghiệp điều hành, quản lý hoạt động theo quy luật đạt hiệu quả cao. Hạch toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh là một trong những nhiệm vụ quan trọng của người làm kế toán giúp doanh nghiệp lắm được hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp mình. Đồng thời, đem lại lợi ích trong việc tổ chức điều hành và quản lý mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong tương lai. Thật vậy, để thấy được tầm quan trọng của hệ thống kế toán nói chung và kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh nói riêng, em đã chọn đề tài cho khoá luận tốt nghiệp của mình là: “Hoàn thiện công tác tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Đúc Gang Thành Dung”. 2. Mục đích nghiên cứu của đề tài: Việc nghiên cứu đề tài này có thể giúp chúng ta nắm rõ hơn về phương pháp hạch toán cũng như việc xác định doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp, xem xét việc thực hiện hệ thống kế toán nói chung và kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh nói riêng ở ngành đúc gang. Việc hạch toán đó có gì khác so với những kiến thức đã học ở trường, đọc ở sách hay không? Từ đó, có thể rút ra những ưu khuyết điểm của hệ thống kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp để đưa ra một số ý kiến nhằm hoàn thiện hơn hệ thống kế toán của Công ty. 3. Phương pháp nghiên cứu: * Thu thập số liệu ở đơn vị thực tập * Phân tích các số liệu ghi chép trên sổ sách của Công ty ( Sổ cái, sổ chi tiết, sổ tổng hợp, BCTC) Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 8
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung * Phỏng vấn lãnh đạo công ty, những người làm công tác kế toán * Tham khảo một số sách chuyên ngành kế toán * Một số văn bản quy định chế độ tài chính hiện hành 4. Phạm vi nghiên cứu: * Về không gian: Đề tài được thực hiện tại Công ty TNHH Đúc Gang Thành Dung * Về thời gian: Đề tài được thực hiện từ ngày 16/02/2009 đến hết ngày 28/03/2009 5. Kết cấu của khoá luận: Phần nội dung chính của khoá luận được xây dựng gồm 3 chương: Phần 1: Một số lý luận về công tác tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp. Phần 2: Thực trạng về công tác tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Đúc Gang Thành Dung. Phần 3: Hoàn thiện công tác tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Đúc Gang Thành Dung. Mặc dù bản thân đã nỗ lực cố gắng để hoàn thiện bài khoá luận một cách tốt nhất. Tuy nhiên, do khả năng và thời gian thực tập có hạn, trình độ kinh nghiệm của bản thân còn hạn chế nên không tránh khỏi những sai sót. Em rất mong được sự đóng góp ý kiến của thầy cô và cán bộ kế toán trong doanh nghiệp em thực tập để bài viết của em được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn ! Hải Phòng, ngày 10 tháng 06 năm 2009 Sinh Viên Hoàng Thị Sáng Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 9
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung PHẦN 1: MỘT SỐ LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC TỔ CHỨC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1. Khái quát về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 1.1.1. Một số khái niệm chung về doanh thu, chi phí và xác đinh kết quả kinh doanh Khái niệm về doanh thu Doanh thu là tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. Khái niệm chi phí sản xuất kinh doanh: Chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp phải chi ra có liên quan đến quá trình sản xuất của doanh nghiệp. Kết quả hoạt động kinh doanh: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là kết quả cuối cùng từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và các hoạt động khác trong doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định biểu hiện bằng số tiền lỗ hoặc lãi. 1.1.2. Doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh 1.1.2.1. Các loại thu nhập - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Là tổng giá trị được thực hiện do việc bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng mang lại. - Doanh thu hoạt động tài chính: Là toàn bộ số tiền thu được từ hoạt động góp vốn liên doanh, cho thuê tài chính, tiền lãi cho vay, khoản chiết khấu thương mại được hưởng. - Thu nhập khác: Là toàn bộ số tiền thu được từ hoạt động thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, khoản tiền được hưởng do phạt bên vi phạm. Thu nhập này phát sinh không thường xuyên. Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 10
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung 1.1.2.2. Một số chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp - Chi phí bán hàng: là khoản chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ gồm: Chi phí bảo quản, đóng gói vận chuyển, giao hàng, thuê kho, thuê bãi, quảng cáo, hoa hồng bán hàng, bảo hành sản phẩm, tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ theo lương bán hàng, khấu hao TSCĐ, sửa chữa tài sản cố định dùng cho bán hàng. - Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là toàn bộ chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý doanhnghiệp, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung cho toàn doanh nghiệp - Chi phí hoạt động tài chính: Là toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ liên quan đến các hoạt động về vốn, hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của doanh nghiệp. - Chi phí khác: Là toàn bộ các khoản chi phí ngoài hoạt động SXKD của doanh nghiệp. 1.1.2.3.Kết quả hoạt động kinh doanh * Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường: Hoạt động sản xuất kinh doanh là hoạt động sản xuất, tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ của các ngành sản xuất kinh doanh. Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là kết quả cuối cùng của các hoạt động trong doanh nghiệp trong một thời gian nhất định. Đây là chỉ tiêu tổng hợp rất quan trọng để đánh giá hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp. Công thức xác định kết quả hoạt động kinh doanh thông thường: Kết quả DTT Thu Chi Giá - Chi - Chi HĐSXKD = về BH + nhập - phí - vốn phí phí thông và tài tài hàng bán QLDN Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 11
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung thƣờng CCDV chính chính bán hàng * Kết quả hoạt động khác: Hoạt động khác là những hoạt động diễn ra không thường xuyên, không dự tính trước hoặc có dự tính nhưng ít khả năng thực hiện, các hoạt động khác như: Thanh lý, nhượng bán TSCĐ, thu được tiền phạt do đối tác vi phạm hợp đồng kinh tế, thu được khoản nợ khó đòi đã xoá sổ, Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa thu nhập thuần khác và chi phí khác. Công thức xác định kết quả từ hoạt động khác: Kết quả từ hoạt động = Thu nhập khác - Chi phí khác khác 1.1.3. Nhiệm vụ của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp * Nhiệm vụ của kế toán doanh thu: Phản ánh, ghi chép đầy đủ tình hình hiện có và sự biến động về mặt số lượng nhập xuất tồn kho thành phẩm, tình hình tiêu thụ thành phẩm, tình hình thanh toán với người mua, với ngân sách Nhà nước về các khoản thuế phí và lệ phí, chất lượng, quy cách đối với từng loại sản phẩm, hàng hoá bán ra. Phản ánh ghi chép đầy đủ kịp thời các khoản doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu. Xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp qua tuèng thời kỳ và theo lĩnh vực hoạt động. Kế toán phải mở sổ theo dõi chi tiết tới từng khoản doanh thu theo yêu cầu của đơn vị. * Nhiệm vụ của kế toán chi phí : Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 12
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung Căn cứ vào đặc điểm của quy trình công nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp để xác định khối lượng tập hợp chi phí sản xuất, trên cơ sở đó tổ chức việc ghi chép cho thích hợp. Tổ chức tập hợp, phân bổ chi phí sản xuất theo đúng đối tượng và phương pháp thích hợp. Định kỳ cung cấp các báo cáo về chi phí sản xuất cho lãnh đạo doanh nghiệp và tiến hành phân tích tình hình thực hiện các định mức chi và dự toán chi phí. Tính toán ghi chép chính xác các loại chi phí. * Nhiệm vụ của kế toán xác định kết quả kinh doanh: Hạch toán chính xác và kịp thời kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu cho việc quyết toán đầy đủ đúng kỳ hạn. Tham gia kiểm kê đánh giá thành phẩm lập báo cáo về tình hình tiêu thụ sản phẩm báo cáo kết quả kinh doanh định kỳ tiến hành phân tích tình hình tiêu thụ kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận của doanh nghiệp. 1.1.4 Ý nghĩa của công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Hạch toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh là việc làm sau cùng hoàn tất quá trình sản xuất, tiêu thụ sản xuất, tiêu thụ sản phẩm, cung cấp dịch vụ. Yêu cầu đặt ra với các nhà quản lý là phải nắm bắt được doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của kỳ này để lên kế hoạch cho kỳ tới. Vì vậy cần phải theo dõi các chỉ tiêu về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Nó là công cụ để các nhà quản lý nhận xét phân tích, đánh giá về khả năng kinh doanh của mình, tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước. Đồng thời nó cũng giúp cho các nhà đầu tư nhìn nhận một cách khách quan về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, từ đó đưa ra các quyết định tài chính đúng đắn. Do đó, hạch toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh đóng vai trò quan trọng, có tính then chốt mang lại hiệu quả cao cho hoạt động của doanh nghiệp. Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 13
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung * Ý nghĩa của công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh: Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, vấn đề mà các doanh nghiệp luôn quan tâm là làm thế nào để hoạt động kinh doanh có hiệu quả cao nhất ( tối đa hoá lợi nhuận và tối thiểu hoá rủi ro); và lợi nhuận là thước đo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận là doanh thu, thu nhập khác và chi phí. Hay nói cách khác, doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lợi nhuận là các chỉ tiêu phản ánh tình hình kinh doanh của doanh nghiệp. Do đó, doanh nghiệp cần kiểm tra doanh thu, chi phí, phải biết kinh doanh mặt hàng nào, mở rộng mặt hàng nào, hạn chế mặt hàng nào để có thể đạt được kết quả cao nhất. Như vậy, hệ thống kế toán nói chung và kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh nói riêng đóng vai trò quan trọng trong việc tập hợp ghi chép các số liệu về tình hình hoạt động của doanh nghiệp, qua đó cung cấp được những thông tin cần thiết giúp cho chủ doanh nghiệp và giám đốc điều hành có thể phân tích, đánh giá và lựa chọn phương án kinh doanh, phương án đầu tư có hiệu quả nhất. Việc tổ chức công tác kế toán bán hàng, kế toán xác định kết quả kinh doanh và phân phối kết quả một cách khoa học, hợp lý và phù hợp với điều kiện củ thể của doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng trong việc thu thập, xử lý và cung cấp thông tin cho chủ doanh nghiệp, các cơ quan chủ quản, quản lý tài chính, thuế, để lựa chọn phương án kinh doanh có hiệu quả, giám sát việc chấp hành chính sách, chế độ kinh tế, tài chính, chính sách thuế, Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp là đánh giá cuối cùng về hiệu quả quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, có thể là lãi hoặc lỗ và sẽ được phân phối sử dụng theo những mục đích nhất định theo quy định của cơ chế tài chính như sau: Làm nghĩa vụ với Nhà nước, chia lãi cho các bên liên doanh, chia cổ tức cho các cổ đông, để lại cho doanh nghiệp hình thành các quỹ và bổ sung nguồn vốn. 1.2. Các hình thức kế toán trong doanh nghiệp Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 14
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung Theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài Chính, các doanh nghiệp được áp dụng một trong các hình thức kế toán sau: - Hình thức kế toán Nhật ký chung - Hình thức kế toán Nhật ký chứng từ - Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ - Hình thức kế toán Nhật ký sổ cái - Hình thức kế toán trên máy vi tính * Hình thức Nhật ký chung Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung là tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của từng nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi vào sổ cái, sổ chi tiết theo từng nghiệp vụ phát sinh. Hình thức Nhật ký chung bao gồm các loại sổ sau: - Sổ Nhật ký chung - Sổ Nhật ký đặc biệt - Sổ cái - Sổ, thẻ chi tiết - Bảng tổng hợp * Hình thức Nhật ký sổ cái Đặc trưng cơ bản của hình thức này là: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là Sổ Nhật ký-Sổ cái. Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký-Sổ cái là các chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại. Hình thức Nhật ký-Sổ cái gồm các loại sổ sau: - Nhật ký - Sổ cái - Các sổ - thẻ kế toán chi tiết * Hình thức Nhật ký chứng từ Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 15
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung Đặc trưng cơ bản của hình thức Nhật ký chứng từ là tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên có của các tài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các tài khoản đối ứng nợ. Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hoá các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế. Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cùng một sổ kế toán và trong cùng một quá trình ghi chép. Sử dụng các mẫu sổ in sẵn các quan hệ đối ứng tài khoản, chỉ tiêu quản lý kinh tế, tài chính và lập báo cáo tài chính. Hình thức Nhật ký chứng từ bao gồm các loại sổ kế toán sau: - Nhật ký chứng từ - Bảng kê - Sổ cái - Sổ thẻ kế toán chi tiết * Hình thức chứng từ ghi sổ Đặc trưng của hình thức này là căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là Chứng từ ghi sổ. Việc ghi sổ kế toán tổng hợp gồm: - Ghi theo trình tự thời gian trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ - Ghi theo nội dung kinh tế trên sổ cái Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán phát sinh hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm ( theo thứ tự trong sổ đăng ký chứng từ ghi sổ) và có chứng từ kế toán đính kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán. Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ bao gồm các loại sổ sau: - Chứng từ ghi sổ - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ - Sổ cái - Các sổ, thẻ kế toán chi tiết Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 16
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung * Hình thức kế toán trên máy vi tính Đặc trưng cơ bản của hình thức này là công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính. Trình tự ghi sổ kế toán trên máy vi tính thực tế nó là quá trình vi tính hoá các thao tác trên sổ sách chứng từ. Bởi vì các sổ sách chứng từ đã được mô phỏng trên phần mềm máy tính. Sau khi các số liệu đã được nhập vào máy, phần mềm kế toán sẽ tự động kiểm tra, khớp các số liệu và nhập vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết hoặc tổng hợp cần thiết. Tất cả các đối tượng cần quản lý trong doanh nghiệp đã được mã hoá, khai báo và cài đặt, ví dụ như: Mã vật tư, mã khách hàng, trong chương trình phần mềm kế toán. Thông tin đầu vào: Định kỳ kế toán căn cứ vào nội dung, nghiệp vụ kinh tế phát sinh được cập nhật dữ liệu vào máy theo đúng đối tượng mã hoá, cài đặt trong phần mềm, đúng quan hệ đối ứng tài khoản. Máy tự động ghi sổ chi tiết theo từng đối tượng và tự động tổng hợp ghi vào sổ cái tài khoản có trong định khoản, bảng kê liên quan. Chương trình được làm tự động qua các bút toán kết chuyển đã cài đặt. Khi kế toán chọn bút toán kết chuyển đúng, máy tính sẽ tự động chuyển toàn bộ giá trị dư nợ, dư có hiện thời của tài khoản được kết chuyển sang bên có, bên nợ của tài khoản được kết chuyển. Thông tin đầu ra: Kế toán có thể in ra các chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết, sổ cái các tài khoản bất kỳ lúc nào các thông tin từ các nghiệp vụ đã được cập nhật. Các sổ, báo cáo là kết quả bút toán kết chuyển chỉ có số liệu sau khi kế toán sử dụng bút toán kết chuyển tự động. Thông tin trên các sổ cái tài khoản được ghi chép thường xuyên trên cơ sở cộng dồn từ các nghiệp vụ đã được cập nhật một cách tự động. Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 17
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung 1.3. Tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh 1.3.1. Tổ chức kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.3.1.1. Các phƣơng thức bán hàng: a, Phương thức bán hàng trực tiếp cho khách hàng: Trường hợp giao hàng cho khách hàng trực tiếp tại kho của doanh nghiệp ( DN) hoặc tại các phân xưởng sản xuất ( SX) không qua kho thì số sản phẩm này khi đã giao cho khách hàng được chính thức coi là tiêu thụ. b, Phương thức bán hàng gửi đi bán: Đây là phương thức doanh nghiệp đã chuyển giao hàng cho khách hàng hoặc các đại lý, đơn vị ký gửi. Trường hợp giao hàng tại kho của bên mua hoặc tại một địa điểm nào đó đã quy định trước trong hợp đồng: Sản phẩm khi xuất kho chuyển đi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp. Khi được bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng đã chuyển giao thì số hàng đó được xác định là tiêu thụ. Đối với đơn vị có hàng ký gửi ( chủ hàng): Khi xuất hàng cho các đại lý hoặc các đơn vị nhận bán hàng ký gửi thì số hàng này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp cho đến khi được tiêu thụ. Khi bán được hàng ký gửi, doanh nghiệp sẽ trả cho đại lý hoặc bên nhận ký gửi một khoản hoa hồng tính theo tỷ lệ % trên giá ký gửi của số hàng ký gửi thực tế đã bán được. Khoản hoa hồng phải trả này được doanh nghiệp hạch toán vào chi phí bán hàng. Đối với đại lý hoặc đơn vị nhận bán hàng ký gửi: Số sản phẩm nhận bán ký gửi không thuộc quyền sở hữu của đơn vị này. Doanh thu của các đại lý chính là khoản hoa hồng được hưởng. Trong trường hợp đại lý bán đúng giá ký gửi của chủ hàng và hưởng hoa hồng thì không phải tính và nộp thuế GTGT đối với hàng hoá bán đại lý và tiền thu về hoa hồng. c, Phương thức bán hàng trả chậm, trả góp: Theo phương thức này, khi giao hàng cho người mua thì lượng hàng chuyển giao được xác định là tiêu thụ. Khách hàng sẽ thanh toán một phần tiền hàng ở ngay lần đầu để được nhận hàng, phần còn lại sẽ được trả dần trong một thời gian Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 18
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung nhất định và phải chịu một khoản lãi suất đã được quy định trước trong hợp đồng. Khoản lãi do bán trả góp không được phản ánh vào doanh thu ( TK 511), mà được hạch toán như khoản doanh thu hoạt động tài chính của doanh nghiệp ( TK 515). Doanh thu bán hàng trả góp phản ánh vào TK 511 được tính theo giá bán tại thời điểm trả tiền một lần. 1.3.1.2. Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: Nguyên tắc để ghi nhận doanh thu: - Để ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thoả mãn các điều kiện ghi nhận doanh thu. - Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và hàng hoá thuộc diện chịu thuế GTGT thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá không bao gồm thuế GTGT. - Đối với các cá nhân là người Việt Nam hay là người nước ngoài hay các hộ kinh doanh cá thể thì tính và nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. - Đối với những sản phẩm chịu thuế TTĐB, thuế XK thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bao gồm cả thuế TTĐB, thuế xuất khẩu. - Trong trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá trả một lần ngay từ đầu không bao gồm tiền lãi về trả chậm trả góp. Tiền lãi về trả chậm,trả góp sẽ được hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính hàng kỳ. - Trong trường hợp doanh nghiệp bán hàng qua đại lý, thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là số tiền hoa hồng thực tế được hưởng không bao gồm số tiền thu về từ nhận bán hộ theo phương thức bán qua đại lý. - Trong trường hợp doanh nghiệp nhận gia công chế biến, thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là số tiền gia công thực tế được hưởng không bao gồm giá trị vật tư hàng hoá hay nửa thành phẩm nhận gia công chế biến. - Trong trường hợp doanh nghiệp cung cấp sản phẩm hàng hoá theo yêu cầu của Nhà nước, được Nhà nước cho hưởng một phần trợ cấp. trợ giá thì khoản trợ Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 19
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung cấp trợ giá được hưởng sẽ được phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ. - Trong trường hợp sản phẩm hàng hoá đã xác định là tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại hoặc yêu cầu giảm giá, hoặc khách hàng được hưởng một khoản chiết khấu thương mại do mua với số lượng lớn thì kế toán sẽ theo dõi chi tiết trên các TK 531, TK 532, TK 521. - Trong trường hợp doanh nghiệp đã viết hoá đơn bán hàng và đã thu tiền từ bán hàng nhưng chưa giao hàng cho khách hàng thì không được ghi nhận vào nội dung này, mà sẽ hạch toán như sau: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 Các trường hợp không được ghi nhận vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: - Tiền thu từ thanh lý nhượng bán TSCĐ ( TK 711) - Giá trị sản phẩm hàng hoá đem đi gửi bán nhưng chưa xác định là tiêu thụ trong kỳ. - Giá trị hàng hoá, vật tư hay bán thành phẩm xuất kho đem đi gia công chế biến. - Tiền thu từ các khoản được phạt do vi phạm hợp đồng hay các khoản tài trợ, viện trợ, biếu tặng ( TK 711). - Tiền thu từ bán hàng cho các đơn vị trong cùng một công ty, cùng một tổng công ty hay một tập đoàn ( TK 512). * Điều kiện ghi nhận doanh thu: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi thoả mãn 5 điều kiện sau: - Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn kiền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua - Doanh nghiệp không còn lắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 20
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn - Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ bán hàng - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy. Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập bảng cân đối kế toán của kỳ đó. Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thoả mãn tất cả 4 điều kiện sau: - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. - Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó. - Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập bảng cân đối kế toán. - Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch đó. 1.3.1.3. Tài khoản sử dụng: TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ - Doanh thu thuần là số chênh lệch giữa tổng doanh thu thực hiện được do bán hàng và cung cấp dịch vụ với các khoản giảm trừ doanh thu như: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu, . Tài khoản 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Nội dung tài khoản này được dùng để phản ánh tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế của doanh nghiệp trong kỳ hạch toán. Tổng số doanh thu ở đây có thể là tổng giá thanh toán ( với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp cũng như với các đối tượng chịu thuế TTĐB, thuế XNK, ) hoặc giá chưa có thuế GTGT (đối với các doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ ). Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 21
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung TK 511 có các tk cấp 2 sau: - TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng hàng hoá được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp. TK này chủ yếu được dùng cho các ngành kinh doanh hàng hoá, vật tư, lương thực, . - TK 5112: Doanh thu bán các thành phẩm: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm ( thành phẩm, bán thành phẩm ) được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp. TK này chủ yếu được dùng cho các ngành sản xuất vật chất như: Công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp - TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành, đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán. TK này chủ yếu được dùng cho các ngành kinh doanh dịch vụ như: Giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học, kỹ thuật, dịch vụ kế toán, kiểm toán. - TK 5114: Doanh thu trọ cấp trợ giá: Dùng để phản ánh các khoản doanh thu từ trợ cấp trợ giá của Nhà nước khi doanh nghiệp thực hiện các nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước. - TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu cho thuê bất động sản đầu tư và doanh thu bán, thanh lý bất động sản đầu tư. Kết cấu TK 511: Bên nợ: + Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu ( chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán ) + Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế phát sinh của sản phẩm, Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 22
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung hàng hoá, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là tiêu thụ trong kỳ kế toán. + Kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911 Bên có: + Tập hợp các phát sinh làm tăng doanh thu ( doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán). Số dư: + Tài khoản này cuối kỳ không có số dư vì nó được kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh. TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ: * Kết cấu TK 512: Bên nợ: -Kết chuyển các khoản làm giảm trừ doanh thu ( Trị giá hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán đã được chấp nhận trên khối lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ nội bộ). - Số thuế TTĐB phải nộp của số sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ nội bộ. - Kết chuyển doanh thu tiêu thụ nội bộ thuần vào TK 911 Bên có: - Tổng số doanh thu bán hàng nội bộ của đơn vị thực hiện trong kỳ kế toán. Số dư: - TK 512 không có số dư cuối kỳ * TK 512 có 3 TK cấp 2: - TK 5121: Doanh thu bán hàng hoá - TK 5122: Doanh thu bán thành phẩm - TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ 1.3.1.4. Chứng từ sổ sách kế toán sử dụng: Theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài Chính, các chứng từ kế toán bao gồm: - Hợp đồng mua bán, hợp đồng kinh tế, giấy cam kết Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 23
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung - Hoá đơn GTGT ( Mẫu số 01 GTKT-3LL): Áp dụng cho các đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. - Hoá đơn bán hàng thông thường ( Mẫu số 02 GTTT-3LL): Áp dụng cho các đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho ( Mẫu số 02-BH): Áp dụng cho các doanh nghiệp không thuộc diện đối tượng nộp thuế GTGT. - Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý - Hoá đơn bán lẻ do cơ quan thuế lập cho các cơ quan kinh doanh không thường xuyên và các khách lẻ. Nếu trong chế độ chứng từ không có loại chứng từ bán hàng cho hoạt động đặc thù của doanh nghiệp thì doanh nghiệp phải tự thiết kế nhưng phải đảm bảo đầy đủ nội dung của chứng từ kế toán. * Các sổ sách kế toán áp dụng cho hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ: - Chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ - Sổ cái TK 511, 512 - Các sổ, thẻ chi tiết liên quan Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 24
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung SƠ ĐỒ 1.1: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TK 333 TK 511, 512 TK 111, 112, 131 T TTĐB, T XK, T GTGT Doanh thu có thuế phải nộp ( thep pp trực tiếp) TK 521, 531, 532 Doanh thu bán hàng Kc CKTM, HBBTL, TK 3331 GGHB ps trong kỳ VAT ra TK 911 Kc doanh thu thuần 1.3.2. Tổ chức kế toán các khoản giảm trừ doanh thu: 1.3.2.1. Kế toán chiết khấu thƣơng mại: a, Khái niệm: Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng hoá, dịch vụ với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trong hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng. Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 25
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung Trường hợp người mua hàng nhiều lần mới đạt được lượng hàng mua được hưởng chiết khấu thì khoản chiết khấu thương mại này được ghi giảm trừ vào giá bán trên hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng lần cuối cùng. Trường hợp người mua hàng, mua hàng với số lượng lớn được hưởng chiết khấu thương mại, giá bán phản ánh trên hoá đơn là giá đã giảm (đã trừ chiết khấu thương mại) thì khoản chiết khấu thương mại này không được hạch toán vào TK 521. Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ đi chiết khấu thương mại. * Nguyên tắc hạch toán: Chỉ hạch toán vào khoản chiết khấu thương mại nếu như khoản chiết khấu thương mại được trừ ngoài hoá đơn. Chỉ được hạch toán vào khoản chiết khấu thương mại nếu như doanh nghiệp có những quy định về chiết khấu thương mại. b, Tài khoản sử dụng: TK 521: Chiết khấu thương mại * Kết cấu và nội dung phản ánh TK 521: Bên nợ: Khoản chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng Bên có: Kc toàn bộ số chiết khấu thương mại sang TK 511 hoặc TK 512 để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán. Số dư: Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ * TK 521 có 3 TK cấp 2: - TK 5211: Chiết khấu hàng hoá - TK 5212: Chiết khấu thành phẩm - TK 5213: Chiết khấu dịch vụ 1.3.2.2. Kế toán hàng bán bị trả lại TK 531 a, Khái niệm Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm hàng hoá doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế như hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng loại. Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 26
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung Hàng bán bị trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý do trả lại hàng, số lượng, giá trị hàng bị trả lại, đính kèm hoá đơn ( nếu trả lại toàn bộ) hoặc bản sao hợp đồng ( nếu trả lại một phần hàng) và đính kèm hứng từ nhập lại kho của doanh nghiệp số hàng nói trên. * Chứng từ sử dụng: Hoá đơn, công văn, hợp đồng. b, Tài khoản sử dụng: TK 531: Hàng bán bị trả lại * Kết cấu và nội dung phản ánh TK 531 Bên nợ: Trị giá hàng bán bị trả lại Bên cớ: Kết chuyển toàn bộ doanh thu của số hàng bán bị trả lại vào bên Nợ TK 511 hoặc TK 512 Số dư: Tk 531 không có số dư cuối kỳ 1.3.2.3. Kế toán giảm giá hàng bán: a, Khái niệm: Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ được doanh nghiệp ( bên bán) chấp thuận một cách đặc biệt trên giá đã thoả thuận trong hoá đơn, vì lý do hàng bán kém phẩm chất, không đúng quy cách đã ghi trong hợp đồng. * Chứng từ sử dụng: Căn cứ vào biên bản giao nhận so sánh với hợp đồng xem họ có vi phạm điều khoản nào không. Đây là căn cứ để yêu cầu người bán giảm giá hàng bán. b, Tài khoản sử dụng: TK 532: Giảm giá hàng bán * Kết cấu và nội dung phản ánh TK 532: - Bên nợ: Các khoản giảm giá đã chấp thuận cho người mua hàng - Bên có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán sang bên nợ TK 511 hoặc 512 - Số dư: TK 532 không có số dư cuối kỳ Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 27
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung Chỉ phản ánh vào TK 532 các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá ngoài hoá đơn, tức là sau khi đã có hoá đơn bán hàng. Không phản ánh vào tài khoản này số giảm giá được ghi trên hoá đơn bán hàng và đã được trừ vào tổng giá trị ghi trên hoá đơn. SƠ ĐỒ 1.2: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU TK 111, 112, 131 TK 521, 531, 532 TK 511 CKTM, GGHB, HBBTL Kc CKTM, GGHB, ( CÓ TGTGT) HBBTL ps trong kỳ CKTM, GGHB, HBBTL TK 3331 T GTGT 1.3.3. Kế toán giá vốn hàng bán ( TK 632) a, Khái niệm Giá vốn hàng bán phản ánh giá trị thực tế của các thành phẩm hàng hoá, dịch vụ bán ra trong kỳ. Giá vốn hàng bán bao gồm giá thành thực tế cấu thành lên sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành (đối với doanh nghiệp sản xuất hoặc dịch vụ) hoặc giá vốn mua thực tế của hàng hoá ( bao gồm cả chi phí thu mua - đốii với doanh nghiệp thương mại) đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Nguyên tắc trong kế toán phải đánh giá theo đúng giá thực tế của sản phẩm hàng hoá. Tức là phải phản ánh đầy đủ các chi phí thực tế phát sinh mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có số sản phẩm hàng hoá đó. Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 28
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung * Phương pháp xác định trị giá vốn hàng xuất bán Giá vốn hàng bán là một nhân tố cấu thành kết quả sản xuất kinh doanh. Vì vậy, để xác định đúng đắn kết quả sản xuất kinh doanh thì ta phải xác định được đúng trị giá vốn hàng xuất bán. Việc tính giá trị hàng bán phụ thuộc vào đơn giá của hàng xuất bán trong các thời kỳ khác nhau. Nếu hàng nhập với giá ổn định từ kỳ này sang kỳ khác thì việc tính trị giá hàng xuất bán đơn giản hơn. Nhưng nếu hàng giống nhau được mua vào với giá khác nhau thì việc xác định giá vốn hàng bán là rất quan trọng. Có 04 phương pháp xác định giá vốn hàng bán: * Phương pháp tính theo giá đích danh Theo phương pháp này, khi xuất kho thành phẩm thì căn cứ vào số lượng xuất kho thuộc lô nào và đơn giá thực tế của lô đó để tính giá vốn của thành phẩm xuất bán. Phương pháp này áp dụng cho những doanh nghiệp có chủng loại thành phẩm ít và nhận diện được từng lô hàng. * Phương pháp bình quân gia quyền Theo phương pháp này, trị giá vốn thực tế của thành phẩm xuất kho được tính căn cứ vào số lượng thành phẩm xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền, theo công thức: Trị giá thực tế Số lƣợng xuất Giá đơn vị bình = x hàng xuất kho kho quân gia quyền Trong đó: Giá đơn vị bình quân gia quyền có thể được tính theo một trong hai cách sau: + Giá đơn vị bình quân gia quyền cả kỳ: Trị giá thực tế hàng tồn đầu kỳ + Trị giá thực Giá đơn vị bình tế hàng nhập trong kỳ quân gia quyền cả = Số lƣợng hàng tồn đầu kỳ + Số lƣợng hàng kỳ nhập trong kỳ Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 29
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung Theo cách tính này có nghĩa là đến cuối kỳ, kế toán mới xác định được giá bình quân, từ đó mới xác định được trị giá xuất từng ngày trong kỳ. Theo cách này thì khối lượng tính toán giảm, nhưng chỉ tính được trị giá vốn thực tế của hàng xuất vào thời điểm cuối kỳ nên không thể cung cấp được thông tin kịp thời. + Giá đơn vị bình quân gia quyền liên hoàn: Giá đơn vị bình quân Trị giá hàng tồn sau lần nhập i = gia quyền sau lần nhập i Lƣợng hàng tồn sau lần nhập i Theo cách này, kế toán sẽ xác định được trị giá xuất sau mỗi lần nhập, phản ánh kịp thời tình hình biến động của giá cả. Đơn giá bình quân gia quyền được tính cho từng loại sản phẩm. * Phương pháp nhập trước, xuất trước ( FIFO) Theo phương pháp này, kế toán giả thiết số hàng nào nhập trước sẽ xuất trước, xuất hết số hàng nhập trước mới xuất đến số hàng nhập sau theo giá thực tế của từng số hàng xuất. Phương pháp này thích hợp trong trường hợp giá cả ổn định hoặc có xu hướng giảm. * Phương pháp nhập sau xuất trước ( LIFO) Phương pháp này giả định những hàng mua sau cùng trước khi xuất sẽ được xuất trước tiên, xuất hết số nhập sau mới đến số nhập trước, ngược lại với phương pháp nhập trước xuất trước. Phương pháp này thích hợp trong trường hợp lạm phát. Khi thị trường không ổn định, giá cả lên xuống thất thường thì các phương pháp này lại cho kết quả khác nhau và sẽ có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Như vậy, doanh nghiệp cần cân nhắc kỹ khi chọn phương pháp tính trị giá xuất bán. Phương pháp tính trị giá hàng bán phải thực hiện công khai trong bản thuyết minh báo cáo tài chính. Đồng thời theo nguyên tắc nhất quán, phương pháp đó phải sử dụng thống nhất từ kỳ này sang kỳ khác. Nhờ đó có thể kiểm tra, đánh giá kết quả kinh doanh được chính xác. Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 30
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung b, Tài khoản sử dụng * Để phản ánh giá vốn hàng bán kế toán dùng tài khoản 632 * Kết cấu và nội dung phản ánh TK 632: Kết cấu và nội dung phản ánh TK 632 có sự khác nhau giữa 2 phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và phương pháp kiểm kê định kỳ. +, Nội dung và kết cấu của TK 632 Theo phương pháp kê khai thường xuyên - Bên nợ: + Trị giá vốn của hàng xuất bán trong kỳ + Chi phí sản xuất chung vượt định mức + Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. - Bên có: + Kết chuyển giá vốn hàng hoá đã xuất bán vào bên nợ TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. +Kết chuyển hàng bị trả lại nhập kho - Số dư: TK này cuối kỳ không có số dư. Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 31
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung SƠ ĐỒ 1.3: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN THEO PHƢƠNG PHÁP KÊ KHAI THƢỜNG XUYÊN TK 154 TK 632 TK 155, 156 TP SX ra tiêu thụ ngay Hàng đã bị trả lại không qua nhập kho nhập kho TK 157 TP sx gửi bán Hàng gửi bán không nhập kho xác định tiêu thụ TK 911 TK 155, 156 Kc GVHB của hàng hoá Hàng xuất kho dịch vụ đã tiêu thụ gửi bán Trị giá thực tế hàng xuất bán TK 154 Kc giá thành dịch vụ hoàn thành tiêu thụ trong kỳ TK 111, 112, 331 Chi phí mua hàng xuất bán TK 214 Chi phí đầu tư XDCB vượt quá định mức TK 627 TK 159 Chi phí SXC không được Hoàn nhập dự phòng phân bổ vào giá thành giảm giá HTK Trích lập dự phòng giảm giá HTK Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 32
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung +, Nội dung và kết cấu của TK 632 Theo phương pháp kiểm kê định kỳ: Bên nợ: - Trị giá vốn thành phẩm tồn kho đầu kỳ - Trị giá vốn hàng gửi bán chưa xác định tiêu thụ đầu kỳ - Tổng giá thành thực tế thành phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành - Các khoản khác cho phép tính vào giá vốn Bên có: - Kết chuyển trị giá vốn thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên nợ TK 155 - Kết chuyển trị giá vốn hàng gửi bán chưa xác định tiêu thụ cuối kỳ vào bên nợ TK 157 - Kết chuyển trị giá hàng hoá, dịch vụ, thành phẩm đã xuất bán sang TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Số dư: TK 632 không có số dư cuối kỳ Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 33
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung SƠ ĐỒ 1.4: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN THEO PHƢƠNG PHÁP KIỂM KÊ ĐỊNH KỲ TK 155 TK 632 TK 155 Kc giá vốn của TP tồn kho đầu kỳ Kc giá vốn của TP tồn kho cuối kỳ TK 157 Kc trị giá vốn của TP đã gửi bán TK 157 Chưa xác định là tiêu thụ đầu kỳ Kc trị giá vốn của TP đã gửi bán TK 611 Chưa xác định là tiêu thụ trong kỳ Xác định và Kc trị giá vốn của HH đã xuất bán được xác định Là tiêu thụ ( DN thương mại) TK 911 TK 631 Kc giá vốn hàng bán của Xác định và Kc giá thành của TP TP, HH, DV hoàn thành nhập kho; giá thành dịch vụ đã hoàn thành ( DN sx và KD) 1.3.4. Tổ chức kế toán doanh thu hoạt động tài chính: a, Khái niệm Doanh thu hoạt động tài chính là lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được phát sinh liên quan đến hoạt động về vốn và đầu tư tài chính trong doanh nghiệp. Doanh thu hoạt động tài chính là toàn bộ số tiền thu được từ hoạt động góp vốn liên doanh, cho thuê tài chính, lãi cho vay, khoản chiết khấu bán hàng được hưởng (đơn vị mua ). Toàn bộ doanh thu từ hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 34
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung được phản ánh bên có của TK 515, cuối kỳ kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. * Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm: + Tiền lãi thu được từ cho vay ngắn hạn, dài hạn + tiền lãi thu được do doanh nghiệp bán hàng theo phương thức trả chậm trả góp. + Tiền lãi thu được liên quan đến hoạt động đầu tư chứng khoán + Thu nhập từ cho thuê tài sản + Cổ tức, lợi nhuận được chia từ hoạt động góp vốn liên doanh, liên kết + Thu nhập chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng + Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác + Chênh lệch lãi tỷ giá hối đoái trong quan hệ thanh toán + Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn + Chiết khấu thanh toán được hưởng do trả tiền trước hạn b, Tài khoản sử dụng TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính * Nội dung và kết cấu tài khoản 515: Bên nợ: - Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp ( nếu có). Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Bên có: - Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ. Số dư: - Tài khoản này cuối kỳ không có số dư. Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 35
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung SƠ ĐỒ 1.5: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH TK 333 TK 515 TK 111, 112, 138 Thuế GTGT phải nộp theo pp Các khoản thu về HĐTC trực tiếp đối với HĐTC TK 121, 221, TK 911 Kc doanh thu HĐTC Lãi HĐTC đầu tư trực tiếp TK 331 Chiết khấu thanh toán được hưởng TK 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái TK 3387 Phân bổ lãi tỷ giá hối đoái TK 152, 153,,, Lãi tỷ giá hối đoái khi mua vật tư bằng ngoại tệ TK 311, 315, Thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 36
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung 1.3.5. Tổ chức kế toán chi phí hoạt động tài chính a, Khái niệm: Chi phí hoạt động tài chính là các khoản chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động về vốn và đầu tư tài chính trong doanh nghiệp. * Chi phí hoạt động tài chính bao gồm: o Các chi phí lỗ liên quan đến đầu tư tài chính o Chi phí liên quan đến lãi vay phải trả khi doanh nghiệp đi vay ngắn hạn, dài hạn.Lãi phải trả do mua hàng theo hình thức trả chậm, trả góp. o Chi phí phát sinh liên quan đến đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn. o Lỗ trong việc chuyển nhượng bán chứng khoán, giao dịch chứng khoán, hoàn nhập về đầu tư chứng khoán o Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn dài hạn o Chênh lệch tỷ giá hối đoái trong quan hệ thanh toán phát sinh lỗ o Chiết khấu thanh toán phải trả cho người mua do người mua trả tiền trước hạn b, Tài khoản sử dụng TK 635: Chi phí hoạt động tài chính * Nội dung kết cấu tài khoản 635: Bên nợ: + Các khoản chi phí hoạt động tài chính + Các khoản lỗ do thanh lý, các khoản đầu tư ngắn hạn + Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ thực tế phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khoản thu dài hạn và phải trả dài hạn có gốc ngoại tệ. + Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ + Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán + Chiết khấu thanh toán cho người mua được hưởng Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 37
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung + Chi phí đất chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng được xác định là tiêu thụ Bên có: +Kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và khoản lỗ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh. +Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán Số dư: +Tài khoản này cuối kỳ không có số dư Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 38
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung SƠ ĐỒ 1.6: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ TÀI CHÍNH TK 111, 112 TK 635 TK 911 Trả lãi tiền vay, chi phí Kc để xác định kết quả KD ps cho hđtc TK 214 Hao mòn TSCĐ TK 129, 229 TK 121, 222, 223, 228 Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tư Giá trị bất động sản khi nhượng bán TK129, 229 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn TK 121, 221 Các khoản lỗ về HĐTC Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 39
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung 1.3.6. Tổ chức kế toán chi phí bán hàng a, Khái niệm Chi phí bán hàng: là khoản chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ gồm: Chi phí bảo quản, đóng gói vận chuyển, giao hàng, thuê kho, thuê bãi, quảng cáo, hoa hồng bán hàng, bảo hành sản phẩm, tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ theo lương bán hàng, khấu hao TSCĐ, sửa chữa tài sản cố định dùng cho bán hàng. b, Tài khoản sử dụng: Để hạch toán chi phí bán hàng, kế toán sử dụng TK 641- Chi phí bán hàng * Nội dung kết cấu TK 641: Bên nợ: - Tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ Bên có: - Kết chuyển toàn bộ chi phí bán hàng trong kỳ vào bên nợ TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. - Các khoản giảm trừ chi phí bán hàng ( nếu có) Số dư: - Tài khoản này không có số dư cuối kỳ * TK 641 có 7 tài khoản cấp 2: TK 6411: Chi phí nhân viên bán hàng TK 6412: Chi phí vật liệu, bao bì TK 6413: Chi phí dụng cụ đồ dùng TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6415: Chi phí bảo hành sản phẩm TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6418: Chi phí bằng tiền khác Đối với các doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh dài, các chi phí về tiêu thụ sản phẩm không thể hạch toán hết vào kỳ kinh doanh đó mà phải phân bổ cho hàng tiêu thụ. Do đó, phải xác định chi phí bán hàng phân bổ cho hàng tiêu thụ: Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 40
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng hoá tồn kho cuối kỳ được xác định như sau: CPBH phân bổ cho hàng tồn đầu kỳ + CPBH phân bổ cho CPBH phát sinh trong kỳ = hàng tồn kho cuối kỳ Giá trị sản phẩm tồn đầu kỳ + Giá trị sản phẩm xuất trong kỳ CPBH phân CPBH phân CPBH CPBH phân bổ cho hàng = bổ cho hàng + phát sinh - bổ cho hàng bán trong kỳ tồn đầu kỳ trong kỳ tồn cuối kỳ Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 41
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung SƠ ĐỒ 1.7: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG TK 334, 338 TK 641 TK 911 Lương và các khoản Kc để xác định kết quả KD trích theo lương TK152,153 Chi về VL – DC dùng TK 142 cho bán hàng TK 214 Kc chi phí cho kỳ sau KH TSCĐ dùng cho bán hàng TK142, 242, 335 Chi phí phân bổ dần Chi phí trích trước TK 512 TP, HH tiêu dùng nội bộ TK 3331 TK 111, 112, 331 Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác TK 133 Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 42
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung 1.3. 7. Tổ chức kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp a, Khái niệm Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là toàn bộ chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý doanhnghiệp, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung cho toàn doanh nghiệp * Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: - Chi phí quản lý kinh doanh. - Chi phí quản lý hành chính: Tiền lương, các khoản trích theo lương của cán bộ quản lý - Chi phí về văn phòng phẩm, dụng cụ vật dụng thuê ngoài - Chi phí về thuế, b, Tài khoản sử dụng Để hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán sử dụng TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp * Nội dung và kết cấu tài khoản 642: Bên nợ: - Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ Bên có: - Kết chuyển toàn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp sang bên nợ TK 911 để xác định kết quả kinh doanh Số dư: - Tài khoản này không có số dư cuối kỳ * Tk 642 bao gồm 8 tài khoản cấp 2: TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6425: Thuế, phí và lệ phí TK 6426: Chi phí dự phòng Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 43
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6428: Chi phí bằng tiền khác Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 44
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung SƠ ĐỒ 1.8: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TK 334, 338 TK 642 TK 911 Lương và các khoản Kc để xác định kết quả KD trích theo lương TK152,153 Chi về VL – DC dùng cho bán hàng TK 133 TK 142 TK 214 Kc chi phí cho kỳ sau KH TSCĐ dùng cho bán hàng TK 111, 112, 331 Chi phí dịch vụ thuê ngoài, điện nước TK 111,112 Chi hội nghị, tiếp khách, công tác phí TK 333 Các khoản thuế: Thuế môn bài, thuế GTGT, thuế nhà đất TK 139 Dự phòng các khoản phải thu khó đòi Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 45
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung 1.3.8. Tổ chức kế toán thu nhập khác a, Khái niệm Thu nhập khác là các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. * Thu nhập khác của doanh nghiệp bao gồm: - Khoản thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ - Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng - Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý, xoá sổ - Các khoản thuế được NSNN hoàn lại - Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ - Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hoá, sản phẩm dịch vụ không tính vào doanh thu ( nếu có). - Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp - Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán, năm nay mới phát hiện ra, b, Tài khoản sử dụng TK 711: Thu nhập khác * Nội dung và kết cấu tài khoản 711: + Bên nợ: - Số thuế GTGTphải nộp ( nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp - Kết chuyển toàn bộ thu nhập khác trong kỳ vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh. + Bên có: Phản ánh toàn bộ thu nhập khác phát sinh trong kỳ. + Số dư: Tài khoản này cuối kỳ không có số dư. Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 46
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung SƠ ĐỒ 1.9: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN THU NHẬP KHÁC TK 333 TK 711 TK 111, 112, 131 Thuế GTGT theo pp Các khoản thu nhập khác trực tiếp nhượng bán thanh lý TK 911 TK 223. 222, 214 Kc để xác định KQKD Chênh lệch do đánh giá lại TSCĐ TK 111, 112 Các khoản hoàn thuế XK, NK thuế TTĐB được tính vào thu nhập khác TK 338, 344 Tiền phạt khấu trừ vào ký cược ký quỹ của người ký cược ký quỹ TK 331, 338 Khoản nợ không xác định được chủ TK 152, 156, 211 Được tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hoá, TSCĐ Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 47
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung 1.3.9. Tổ chức kế toán chi phí khác a, Khái niệm Là các khoản chi phí của hoạt động phát sinh ngoài các hoạt động sản xuất kinh doanh để tạo doanh thu của doanh nghiệp, những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp gây ra, cũng có thể là những khoản chi phí bị bỏ sót từ những năm trước. * Chi phí khác phát sinh bao gồm: - Lỗ do các sự kiện riêng biệt, chi phí bỏ sót - Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán ( nếu có). - Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế - Bị phạt thuế, truy nộp thuế - Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm, hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán b, Tài khoản sử dụng TK 811: Chi phí khác. * Nội dung và kết cấu tài khoản 811: - Bên nợ: Tập hợp các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ - Bên có: Kết chuyển toàn bộ chi phí khác sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh - Số dư: Tài khoản này cuối kỳ không có số dư. Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 48
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung SƠ ĐỒ 1.10: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ KHÁC TK 211 TK 811 TK 911 NG TSCĐ Khấu hao chưa hết Kc chi phí khác TK 214 Số đã KH TK 111,112, 131 Chi phí ps khi thanh lý TSCĐ TK 111, 112 Khoản chi nộp phạt do vi phạm hợp đồng, vi phạm pháp luật TK 333 Truy thu thuế khoản tiền phạt thuế TK 211, 213 Ghi giảm TSCĐ dùng cho hoạt động SXKD khi thanh lý nhượng bán Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 49
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung 1.3.2.10. Tổ chức kế toán xác định kết quả kinh doanh Hoạt động kinh doanh luôn phải nắm bắt được các thông tin về thị trường, về sản phẩm, về sản phẩm của doanh nghiệp trên thị trường. Đó là các thông tin về giá cả, chất lượng mẫu mã, xu thế thay đổi theo nhu cầu tiêu dùng sản phẩm, thị hiếu của người tiêu dùng, thông tin về kỹ thuật, Công nghệ sản xuất chế biến, thông tin về các chính sách kinh tế, tài chính, pháp luật Nhà nước có quan hệ với sản phẩm của doanh nghiệp. a, Khái niệm Xác định kết quả kinh doanh là xác định kết quả cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh. b, Tài khoản sử dụng Để hạch toán xác định kết quả kinh doanh sử dụng tài khoản 911 TK 911: Xác định kết quả kinh doanh * Nội dung và kết cấu của TK 911: - Bên nợ: + Phản ánh giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ được kết chuyển + Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác + Kết chuyển lãi sang TK 421 - Bên có: + Kết chuyển doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ. + Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác + Kết chuyển lỗ về các hoạt động trong kỳ nếu có - Số dư: Tài khoản này không có số dư cuối kỳ Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 50
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung SƠ ĐÒ 1.11: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN QUÁ TRÌNH XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TK 632 TK911 TK511, 512 Kc GVHB của SP, HH, DV Kc DT thuần về bán hàng đã tiêu thụ trong kỳ và cung cấp dịch vụ TK635 TK515 Kc CP HĐTC Kc DT HĐTC TK811 TK 711 Kc chi phí khác Kc thu nhập khác TK 641, 642 Kc chi phí bán hàng chi phí QLDN TK 421 TK 821(8211) Kc lỗ Kc Thuế TNDN hiện hành Kc lãi Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 51
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung 1.4. Tổ chức vận dụng hệ thống báo cáo kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp là một báo cáo tài chính phản ánh tổng quát tình hình kết quả kinh doanh trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp, chi tiết cho hoạt động kinh doanh chính và các hoạt động khác, tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước và các khoản phải nộp khác. Cơ sở để lập báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là sự căn cứ vào báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ trước và sổ sách kế toán trong kỳ. Báo cáo kết quả kinh doanh có một ý nghĩa quan trọng trong việc ra chiến lược kinh doanh, do đó báo cáo kết quả kinh doanh cần phải tiến hành lập thường xuyên và liên tục trong các kỳ hạch toán. Kết cấu kết quả kinh doanh của doanh nghiệp được lập theo Mẫu B02-DN của Bộ Tài Chính, gồm: Phần 1: Lỗ - lãi Phần 2: Tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước Phần 3: VAT được khấu trừ, được hoàn lại, được miễn giảm Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 52
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung PHẦN 2: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH ĐÚC GANG THÀNH DUNG 2.1. Giới thiệu tổng quát về Công ty TNHH Đúc Gang Thành Dung 2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Đúc Gang Thành Dung Công ty TNHH Đúc Gang Thành Dung là một doanh nghiệp tư nhân, chuyên sản xuất phôi gang, phôi khóa, chi tiết máy. - Công ty được thành lập từ năm 2002 - Đăng ký kinh doanh số 0202001416. - Trụ sở: Mỹ Đồng - Thuỷ Nguyên - Hải Phòng. - Mã số thuế: 0200558881 - Vốn điều lệ: 2.000.000.000 đồng. - Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH - Nhiệm vụ sản xuất kinh doanh: Sản xuất cung ứng một số loại sản phẩm bằng gang. - Sản phẩm sản xuất gồm: + Phôi gang. + Phôi khoá. + Chi tiết máy. + Các sản phẩm bằng gang. Tiền thân của Công ty TNHH Đúc gang Thành Dung là cơ sở sản xuất đúc gang Thành Dung - một cơ sở sản xuất nhỏ. Đến nay do đòi hỏi của nền kinh tế thị trường cùng với sự trưởng thành của cơ sở cả về lực lượng lẫn trang thiết bị, tổ chức quản lý. Trên cơ sở đó, cơ sở sản xuất Thành Dung đổi tên thành Công ty TNHH Đúc Gang Thành Dung theo giấy phép kinh doanh 0202001416, ngày 12 Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 53
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung tháng 08 năm 2002 tại Sở kế hoạch đầu tư thành phố Hải Phòng. Đăng ký nộp thuế tại Cục thuế thành phố Hải Phòng, với ngành nghề kinh doanh chính là: Đúc gang, gia công cơ khí. Công ty được quyền tiến hành tất cả các hoạt động kinh doanh phù hợp với quy định của pháp luật và thực hiện tất cả các biện pháp thích hợp nhằm đạt được các mục tiêu của công ty. Mục tiêu hoạt động của Công ty: Mục tiêu hoạt động của Công ty là không ngừng phát triển các hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty nhằm tối đa hoá lợi nhuận, cải thiện điều kiện làm việc và nâng cao thu nhập cho người lao động, thựchiện đây đủ nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước và phát triển Công ty ngày càng lớn mạnh. 2.1.2. Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh tại Công ty TNHH Đúc Gang Thành Dung Sản phẩm chính là các loại phôi gang, phôi khóa, cung ứng cho thị trường nội địa . hầu hết nguyên vật liệu được mua từ thị trường trong nước với số lượng và chất lượng luôn đảm bảo cho quá trình sản xuất. Nhà cung cấp vật liệu chủ yếu cho Công ty là: Công ty gang thép Thái Nguyên, Công ty Cổ phần Hoàng Dung cung cấp nguyên liệu gang, Công ty than Vàng Danh – Uông Bí - Quảng Ninh cung cấp nguyên liệu than, * Quy trình công nghệ chế tạo sản phẩm của Công ty Công nghiệp đúc gang là một ngành công nghiệp sản xuất vật chất truyền thống đã có từ lâu đời. Trải qua lịch sử hàng nghìn năm phát triển, ngành công nghiệp này đã đạt tới một công nghệ nhất định. Quy trình công nghệ của ngành nhìn chung là đơn giản, Song chất lượng sản phẩm của từng mặt hàng lại phụ thuộc vào bí quyết nghề nghiệp của từng doanh nghiệp. Do đặc điểm của quy trình sản xuất nên tất cả các nguyên liệu vật liệu chính cấu thành nên thực thể của sản phẩm được tính toán ngay sau khi nhận hợp đồng kinh tế và phụ thuộc vào quy cách yêu cầu chất lượng của sản phẩm. Công ty TNHH Đúc Gang THành Dung là Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 54
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung một doanh nghiệp có quy mô nhỏ nên hầu hết các sản phẩm được sản xuất ra với doanh nghiệp là thành phẩm còn đối với khách hàng thì đó chỉ là các sản phẩm thô. Để đem đi sản xuất hay chuyển sang giai đoạn sản xuất tiếp theo các sản phẩm này cần trải qua một giai đoạn hoàn thiện trung gian. Quy trình công nghệ sản xuất tại Công ty TNHH Đúc Gang Thành Dung: SƠ ĐỒ 2.1. SƠ ĐỒ QUY TRÌNH CÔNG NGHỆ Gang Định lượng NL – Than VL theo quy cách Tạo khuôn Củi sản phẩm ở một NVL đơn đặt hàng. phụ Luyện gang khác Phôi gang Xuất Nhập kho KCS Hoàn Tiện bán thiện Qua sơ đồ công nghệ trên ta thấy doanh nghiệp tổ chức sản xuất bao gồm các giai đoạn sau: - Giai đoạn tạo khuôn: Ngay sau khi nhận được đơn đặt hàng là các hợp đồng kinh tế, căn cứ vào các quy định của sản phẩm, doanh nghiệp tạo khuôn theo quy cách thiết kế và số lượng sản phẩm được ghi chi tiết trong đơn đặt hàng. - Giai đoạn luyện gang: Căn cứ vào chi tiết đơn đặt hàng cho từng sản phẩm của khách hàng, phòng kỹ thuật vật tư tiến hành tính toán định mức khối lượng vật tư cần thiết cho sản phẩm. Sau đó phân xưởng đúc tiếp nhận nguyên vật liệu chính (ở đây gang và than đá định mức theo công thức: 2,2 tấn gang – 1 tấn than ) đưa xuống tổ đội thực hiện quá trình luyện gang. Cùng tham gia vào quá trình này có các nguyên liệu phụ như: Đất sét, đá xanh, củi đốt. Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 55
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung - Giai đoạn phôi gang: Gang sau khi được đưa vào lò luyện bị nung chảy, đổ vào khuôn được tạo trước. Sau một thời gian nhất định gang nóng chảy đông đặc tạo thành hình dạng theo đúng khuôn mẫu gọi là phôi gang. - Giai đoạn tiện phôi gang: Phôi gang được tạo ra sau quá trình làm sạch sẽ được chuyển xuống phân xưởng để tiện và đánh bóng sản phẩm ngay tại đây. - Giai đoạn hoàn thiện: Lúc này, tùy vào yêu cầu, quy cách của từng loại sản phẩm mà sản phẩm đó người công nhân có thể đánh bóng sơn lắp ghép thành sản phẩm hoàn chỉnh theo yêu cầu của khách hàng. Sau khi sản phẩm được hoàn thành, sản phẩm sẽ được nhập kho và phòng KCS sẽ kiểm tra chất lượng của những sản phẩm đó. Những sản phẩm nào đảm bảo đủ chất lượng, kỹ thuật sẽ được giao cho phòng kinh doanh sắp xếp bố trí giao cho khách hàng theo đúng tiến độ và hợp đồng đã ký kết. 2.1.3.Những thuận lợi và khó khăn tại Công ty TNHH Đúc Gang Thành Dung * Thuận lợi Công ty TNHH Đúc Gang Thành Dung hoạt động trong ngành đúc gang từ năm 2002, có được nhiều kinh nghiệm trong việc chế tạo ra các sản phẩm với mẫu mã đẹp, chất lượng cao phù hợp với yêu cầu của khách hàng. Công ty hoạt động từ năm 2002 nên cho đến nay cũng đã thu hút được nhiều khách hàng. * Khó khăn Trong nền kinh tế mở cửa, đất nước ngày càng phát triển, việc xây dựng cơ sở hạ tầng là rất quan trọng. Trong điều kiện đó, Công ty TNHH Đúc Gang Thành Dung phải cạnh tranh với rất nhiều Công ty đúc gang khác. Việc chiếm lĩnh thị trường đòi hỏi Công ty phải tìm các biện pháp làm giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, thực hiện các chính sách khuyến mại để thu hút khách hàng. 2.1.4. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Đúc Gang Thành Dung Do Công ty TNHH Đúc Gang Thành Dung là một doanh nghiệp tư nhân với quy mô nhỏ nên bộ máy quản lý của Công ty được tổ chức theo mô hình sau Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 56
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung SƠ ĐỒ 2.2 : CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY TNHH ĐÚC GANG THÀNH DUNG GIÁM ĐỐC PHÓ GIÁM ĐỐC KINH DOANH PHÓ GIÁM ĐỐC KỸ THUẬT PHÒNG KINH PHÒNG KCS PHÒNG KỸ PHÒNG KẾ TOÁN TÀI DOANH VẬT TƯ THUẬT CHÍNH PX ĐÚC PX TIỆN TỔ SX TỔ SX TỔ SX TỔ SX TỔ SX TỔ SX SỐ 2 SỐ 3 SỐ 4 SỐ 1 SỐ 2 SỐ 1 Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 57
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung Cụ thể: - Giám đốc: Đại diện pháp nhân của doanh nghiệp, chịu trách nhiệm trước pháp luật và cán bộ công nhân viên về tất cả các hoạt động sản xuất kinh doanh, thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước theo đúng hiến pháp và pháp luật. Giám đốc có quyền duy trì và tinh lọc tổ chức bộ máy quản lý nhằm có hiệu quả, phân công lĩnh vực công táccho các phó giám đốc phụ trách và là người trực tiếp chỉ đạo các phòng vật tư kinh doanh, phòng kỹ thuật, luôn lắm được các quy trình công nghệ kỹ thuật cũng như tiến độ sản xuất và chất lượng sản phẩm. - Phó giám đốc kinh doanh: Được giám đốc phân công phụ trách trong lĩnh vực quản lý và mở rộng thị trường. Chịu trách nhiệm quan hệ đối nội, đối ngoại, ký kết hợp đồng sản xuất với các đối tác. Tham mưu và cố vấn với giám đốc về tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty nhằm đạt hiệu quả cao, định hướng kinh doanh và giải pháp, chính sách kinh doanh hữu hiệu - Phó giám đốc kỹ thuật: Chịu trách nhiệm phụ trách, chỉ đạo việc thiết kế mẫu sản phẩm, giám sát quá trình sản xuất về kỹ thuật đồng thời tư vấn kỹ thuật sản xuất với giám đốc để dây truyền sản xuất có hiệu quả. - Các phòng ban: + Phòng kinh doanh vật tư: Chịu trách nhiệm thu mua vật tư, định mức nguyên vật liệu cho từng loại sản phẩm, đảm bảo cung cấp kịp thời cho nhu cầu sản xuất. Phòng kinh doanh vật tư còn chiu trách nhiệm phục vụ nhu cầu vận chuyển xuất bán vật tư hàng hóa cho khách hàng đồng thời ký kết hợp đồng vận chuyển cho đối tác khác nhằm tăng thu nhập cho doanh nghiệp. +Phòng kỹ thuật: Có trách nhiệm xây dựng kế hoạch sản xuất, báo cáo tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất, chịu trách nhiệm về khâu kỹ thuật, điều hành sản xuất đến từng tổ đội sản xuất. + Phòng tài chính kế toán: Là phòng có chức năng quản lý tài chính, giám sát mọi hoạt động kinh tế, tài chính của công ty, tổ chức chỉ đạo và thực hiện toàn bộ công tác kế toán, thống kê các thông tin và hạch toán kế toán các hoạt động kinh tế của các đơn vị trong công ty. Chịu tráchnhiệm báo báo tình hình hoạt động Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 58
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung tài chính cho giám đốc, giúp giám đốc chỉ đạo sản xuất kinh doanh đạt hiệu quả tốt hơn. + Phòng KCS: Tổ chức kiểm tra, giám sát kỹ thuật sản xuất, chất lượng sản phẩm trong suốt quá trình thi công đến khâu nghiệm thu kỹ thuật trước khi bàn giao cho khách hàng. + Phân xưởng đúc ( Bao gồm 4 tổ): Đảm nhận toàn bộ công việc đúc các sản phẩm từ gang theo yêu cầu của khách hàng mà phòng kỹ thuật giao. + Phân xưởng tiện ( Bao gồm 2 tổ): Đảm nhận toàn bộ các sản phẩm từ phân xưởng đúc để làm thao tác tiện, hoàn chỉnh các sản phẩm trước khi nhập kho. 2.1.5. Đặc điểm về bộ máy tổ chức kế toán tại Công ty TNHH Đúc Gang Thành Dung 2.1.5.1.Mô hình tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty Do quy mô sản xuất của Công ty không lớn, nên công ty đã lựa chọn mô hình tổ chức công tác kế toán tập trung, phù hợp với điều kiện của Công ty. Toàn bộ công việc kế toán từ khâu thu thập, xử lý. luân chuyển chứng từ, ghi sổ kê toán, lập báo cáo kế toán, phân tích kết quả kinh doanh đều được tập trung thự hiện ở phòng tài chính - kế toán của công ty. Các phân xưởng không có kế toán riêng. Phương thức tổ chức kế toán của công ty có đặc trưng là nhân viên kế toán chịu sự điều hành trực tiếp của người lãnh đạo - Kế toán trưởng. Phòng tài chính - Kế toán thực hiện các nghiệp vụ chung cho Công ty trên cơ sở thu thập các số liệu, chứng từ từ các bộ phận chuyển lên. Bộ máy kế toán của công ty bao gồm: 5 người, được tổ chức theo hình thức kế toán tập trung phù hợp với quy mô trình độ lao động và cơ cấu lao động của công ty. Hiện nay phòng kế toán của công ty bao gồm: 1 kế toán trưởng, 3 kế toán viên và một thủ quỹ. Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 59
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung SƠ ĐỒ 2.3: SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN CỦA CÔNG TY KẾ TOÁN TRƯỞNG KẾ KẾ TOÁN KẾ TOÁN VẬT TOÁN DOAN THỦ LIỆU TỔNG H THU QUỸ VÀ HỢP BÁN CCDC HÀNG - Kế toán trưởng: Là người phụ trách chung, chịu trách nhiệm cao nhất trước giám đốc và cấp trên về công tác kế toán tài chính tại Công ty. Tôe chức và kiểm tra tình hình hạch toán, tình hình tài chính về vốn, huy động sử dụng vốn, tổng hợp các chi phí sản xuất từ các bộ phận kế toán, tính giá thành từng loại sản phẩm, xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ. Ngoải ra, còn lập các báo cáo tài chính cuối năm, lập báo cáo thuế, kê khai quyết toán thuế hàng tháng. - Kế toán vật liệu và cung cụ dụng cụ: Theo dõi, phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn các loại vật liệu , cung cụ dụng cụ ,tổ chức đánh giá phân loại vật tư phải ghi các số liệu chứng từ vào sổ chi tiết , vào các tài khoản kế toán phù hợp với hạch toán hàng tồn kho. Tính giá thành thực tế xuất kho vật tư. Cuối tháng lập báo cáo tổng hợp nhập, xuất , tồn vật tư. - Kế toán tổng hợp: Thực hiện phần kế toán tổng hợp như tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm, kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh.Chịu trách nhiệm trước kế toán trưởng về công tác kế toán được giao. Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 60
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung + Phản ánh tình hình thu , chi, ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm biến động tiền tệ trong Công ty, theo dõi lương và các khoản trích theo lương của cán bộ công nhân viên trong Công ty. + Hạch toán tình hình tiêu thụ sản phẩm, xác định doanh thu, kết quả tiêu thụ, và theo dõi tình hình bán hàng. - Kế toán doanh thu bán hàng: Trực tiếp bán hàng và theo dõi kho thành phẩm và quá trình tiêu thụ thành phẩm, tổng hợp số liệu về doanh thu, chốt công nợ. - Thủ quỹ: Là người quản lý quỹ tiền mặt tại công ty, chịu trách nhiệm thu tiền bán hàng và chi tiền mặt. * Đặc điểm tổ chức vận dụng chứng từ kế toán Chứng từ kế toán là bằng chứng chứng minh cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh, là cơ sở để kế toán ghi sổ, gắn với trách nhiệm vật chất của các cá nhân và bộ phận tại Công ty. Hệ thống chứng từ kế toán của Công ty về cơ bản thống nhất với chế độ kế toán chung. Tuy nhiên còn một số khác biệt, đó là Công ty đã lập thêm một số biên bản ( VD: Biên bản giao nhận vật tư, biên bản giao nhận vận chuyển, ) để phù hợp với tình hình theo dõi hàng tại kho của Công ty. Danh mục chứng từ kế toán được chi tiết tại phụ lục 1 * Đặc điểm tổ chức hệ thống tài khoản kế toán Công ty áp dụng hệ thống tài khoản ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính cùng các văn bản bổ sung và sửa đổi. Để phù hợp với yêu cầu quản lý, công tác hạch toán kế toán của mình, Công ty đã xây dựng tài khoản chi tiết cho từng loại vật liệu, chi phí, doanh thu, 2.1.5.2. Đặc điểm tổ chức hệ thống sổ kế toán tại Công ty TNHH Đúc Gang Thành Dung * Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính. * Hình thức sổ kế toán doanh nghiệp áp dung: Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 61
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung Do quy mô của công ty không lớn, tổ chức sản xuất hàng loạt theo kế hoạch nên hiện nay Công ty TNHH Đúc Gang Thành Dung đang áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ. SƠ ĐỒ 2.4: QUY TRÌNH LUÂN CHUYỂN VÀ XỬ LÝ CHỨNG TỪ THEO HÌNH THỨC CHỨNG TỪ GHI SỔ Chứng từ gốc Sổ Sổ quỹ Chứng từ ghi sổ chi tiết Sổ đăng ký CTGS Sổ cái Bảng Bảng cân đối SPS tổng hợp Báo cáo tài chính Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Ghi đối chiếu Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 62
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung *Trình tự ghi sổ: Khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Từ chứng từ gốc, kế toán sẽ ghi vào chứng từ ghi sổ, sau đó ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Từ chứng từ ghi sổ, kế toán ghi nghiệp vụ đó vào sổ cái các tài khoản liên quan.Từ sổ cái các tài khoản, kế toán lập bảng cân đối tài khoản. Từ sổ chi tiết, kế toán lập bảng tổng hợp. Căn cứ vào bảng cân đối tài khoản và bảng tổng hợp, kế toán lập lên báo cáo tài chính. * Báo cáo tài chính của Công ty Báo cáo tài chính của Công ty được lập theo mẫu quy định của Bộ Tài Chính. Cuối mỗi năm, kế toán trưởng tiến hành lập các báo cáo tài chính bao gồm: - Bảng cân đối kế toán - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh - Thuyết minh báo cáo tài chính - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bảng cân đối kế toán: Kế toán trưởng lập bảng cân đối kế toán dựa trên cơ sở số liệu của các sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết , sổ cái và bảng cân đối kế toán năm trước. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: Cuối năm, kế toán trưởng căn cứ vào báo cáo kết quả hoạt động năm trước, sổ kế toán trong kỳ dùng cho các tài khoản từ loại 5 đến loại 7 để lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm đó. Thuyết minh báo cáo tài chính; Để lập báo cáo này, cuối năm, kế toán trưởng căn cứ vào các sổ sách kế toán năm báo cáo đó, bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm đó và thuyết minh báo cáo tài chính năm trước để lập thuyết minh báo cáo tài chính năm nay. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Việc lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ được căn cứ vào: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm trước, các sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết của kỳ báo cáo. Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 63
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung 2.2. Thực trạng tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Đúc Gang Thành Dung 2.2.1.Tổ chức Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ * Quá trình tiêu thụ tại Công ty Tiêu thụ là giai đoạn tiếp theo của quá trình sản xuất, là cấu nối giữa sản xuất- phân phối sản phẩm – tiêu dùng. Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề tiêu thụ với sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp, Công ty đã không ngừng nâng cao chất lượng sản phẩm. Hiện nay, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của Công ty chủ yếu là từ thành phẩm ( TK 155), Công ty không sử dụng tài khoản 156- Hàng hoá, do Công ty không bán hàng theo phương thức gửi đại lý nên không sử dụng tài khoản 157 – Hàng gửi bán. Về khối lượng sản phẩm xuất bán: Được thoả thuận chi tiết với khách hàng khi ký kết hợp đồng, làm căn cứ cho phòng kế hoạch lên kế hoạch sản xuất, đảm bảo giao hàng đúng đủ theo hợp đồng. Về giá bán sản phẩm: Được ghi trên bảng giá do Công ty đưa ra. Giá các sản phẩm này tương đối ổn định, vừa đáp ứng khả năng thanh toán của mọi khách hàng, vừa đảm bảo tính cạnh tranh với các đơn vị khác Như đã giới thiệu ở phần trên, lĩnh vực hoạt động của Công ty chủ yếu là do sản xuất phôi gang, phôi khoá, các chi tiết máy nên doanh thu của Công ty thu được là từ hoạt động bán hàng, sản xuất kinh doanh của Công ty. Công ty bán hàng chủ yếu dựa vào các hợp đồng ký kết của khách hàng. Công ty sản xuất theo hợp đồng và theo đơn đặt hàng nên không có sản phẩm tồn cuối kỳ mà chỉ có sản phẩm dở dang. Khi thành phẩm được xác định là tiêu thụ, kế toán tiến hành ghi nhận doanh thu. Khi ghi nhận doanh thu, Công ty sử dụng hoá đơn GTGT. Hoá đơn được lập thành 3 liên: Liên 1 màu tím lưu ở cuống Liên 2: Màu đỏ giao cho khách hàng Liên 3: Màu xanh lưu kế toán để hạch toán Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 64
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung Tuy nhiên, có những khách hàng không cần hoá đơn GTGT thì Công ty sẽ lập phiếu thu, làm cơ sở để xác định doanh thu bán hàng và tính toán lượng hàng xuất nhập trong kỳ. a, Các phương thức bán hàng tại Công ty: Bán theo phương thức trực tiếp: Khách hàng có nhu cầu mua sản phẩm thì đến công ty ký kết hợp đồng. b, Các phương thức thanh toán: * Phương thức bán chịu ( Giao hàng trước, thanh toán sau): Phương pháp này được áp dụng cho những khách hàng lớn, có khả năng tài chính, khách hàng truyền thống. Khi giao hàng, thủ kho lập biên bản giao nhận giữa hai bên, biên bản được lập thành 04 bản, mỗi bên giữ 02 bản. Căn cứ vào biên bản giao nhận hàng, kế toán yêu cầu bên mua lập phiếu đề nghị cấp hoá đơn và thời hạn thanh toán. Đồng thời kế toán sẽ hạch toán và ghi sổ nghiệp vụ phát sinh này. Trong trường hợp này, kế toán sẽ hạch toán như sau: Nợ TK 131: Phải thu của khách hàng Có TK 511: Doanh thu bán hàng Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra Đồng thời, kế toán sẽ ghi nhận giá vốn của thành phẩm như sau: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 155: Thành phẩm Với Tk 131, Công ty mở sổ chi tiết theo dõi công nợ cho từng khách hàng. Trường hợp khách hàng trả tiền nhiều lần mới hết giá trị sản phẩm thì mỗi lần trả tiền, kế toán chỉ lập phiếu thu. Đến lần trả tiền cuối cùng thì kế toán mới xuất hoá đơn GTGT. * Phương thức giao hàng trả tiền ngay: Trả tiền bằng tiền mặt hoặc séc chuyển khoản Phương pháp này áp dụng với mọi khách hàng để đảm bảo thu hồi vốn nhanh phục vụ cho hoạt động sản xuất, tránh tình trạng chiếm dụng vốn. Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 65
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung Khi khách hàng có nhu cầu mua sản phẩm của Công ty thì sẽ đến liên hệ phòng kinh doanh ( bộ phận bán hàng) của Công ty. Bộ phận bán hàng sẽ ghi mã số sản phẩm mà khách hàng muốn mua vào đơn đặt hàng. Đơn đặt hàng được lập thành 03 liên: 01 liên lưu ở phòng kế toán, 01 liên lưu ở phòng kinh doanh, 01 liên lưu ở thủ kho. Khách hàng sẽ cầm đơn đặt hàng này đến phòng kế toán để trả tiền và lấy hoá đơn ( kiêm phiếu xuất kho). Do đó, khi có hoá đơn, khách hàng sẽ trở lại phòng kinh doanh đưa đơn đặt hàng và hoá đơn cho bộ phận bán hàng để lấy hàng. Thủ kho khi xuất hàng sẽ giữ lại một phiếu đặt hàng để làm cơ sở đối chiếu với số liệu phòng kế toán. Sau khi xuất hoá đơn, kế toán sẽ ghi vào phiếu đặt hàng số của hoá đơn đó. Trong trường hợp khách hàng mua hàng mà không cần hoá đơn GTGT thì kế toán sẽ lập phiếu thu cho khách hàng. Khách hàng sẽ cầm phiếu thu này cùng với đơn đặt hàng đến phòng kinh doanh để nhận hàng. Đến cuối tháng, đối với những khách hàng không lấy hoá đơn, kế toán sẽ tổng hợp các phiếu thu lại để ghi vào một hoá đơn GTGT. Hoá đơn này được lưu lại ở Công ty cả 03 liên. Trên dòng “ Tên khách hàng” kế toán ghi là “ Khách hàng mua lẻ”. Sở dĩ kế toán ghi như vậy để làm cơ sở để lập bảng kê hàng hoá, dịch vụ bán ra đồng thời để Công ty biết được trong tháng đã bán với số lượng bao nhiêu để làm cơ sở tính toán số sản phẩm đã xuất và nhập kho. * Chứng từ sử dụng - Hợp đồng mua bán hàng hoá - Hoá đơn GTGT - Phiếu xuất kho - Phiếu thu * Sổ sách kế toán sử dụng - Chứng từ ghi sổ - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ - Sổ cái, sổ chi tiết TK 511,512, 515, 911, 421, 3331, 632, 155, Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 66
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung - Bảng kê hàng hoá dịch vụ bán ra - Sổ chi tiết bán hàng - Bảng tổng hợp doanh thu, bảng tổng hợp tiêu thụ sản phẩm theo giá vốn * Tài khoản sử dụng - TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính - TK 131: Phải thu của khách hàng, TK này mở chi tiết cho từng khách hàng - TK 155: Thành phẩm - Tk 632: Giá vốn hàng bán - TK 3331: Thuế GTGT đầu ra - Các tài khoản liên quan khác ( TK 911, 421 ) * Ví dụ: Ngày 03 tháng 12 năm 2008, căn cứ vào hoá đơn bán hàng số 0081869 với nội dung: doanh thu do bán thành phẩm thu được là 644.397.380 đồng, kế toán viết phiếu thu, chứng từ ghi sổ, vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và vào sổ cái TK 511 Nợ TK 111: 676.617.250 Có TK 511: 644.397.380 Có TK 3331: 32.219.870 Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 67
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung BIỂU 2.1: PHIẾU THU SỐ 175 CÔNG TY TNHH ĐÚC GANG THÀNH DUNG PHIẾU THU Mẫu số C30 – BB Theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Số: 175. ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng BTC Ngày 03 tháng 12 năm 2008 Họ tên người nộp tiền: Công ty TNHH SX – TM Cơ khí Hồng Ký Địa chỉ: 38 Tây Lân – Khu phố 71 Bình Trị Đông A Q.Tân Bình Lý do nộp: Tiền mua phôi đúc Số tiền: 676.617.250 đồng. Viết bằng chữ: Sáu trăm bảy mươi sáu triệu, sáu trăm mười bảy nghìn, hai trăm năm mươi đồng./. Kèm theo: 01 HĐ chứng từ gốc số 0081869 Đã nhận đủ số tiền ( viết bằng chữ): Sáu trăm bảy mươi sáu triệu, sáu trăm mười bảy nghìn, hai trăm năm mươi đồng./. Ngày 03 tháng12 năm 2008 Thủ trƣởng đơn vị Kế toán trƣởng Ngƣời lập ngƣời Thủ quỹ (Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) nhận (Ký, họ tên) Nguyễn văn Thương Đỗ Thành Vương Trần T Hà (Ký, họ tên) Lê T Hiền Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 68
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung BIỂU 2.2: HOÁ ĐƠN GTGT HOÁ ĐƠN MẪU SỐ: 01 GTKT – 3LL GIÁ TRỊ GIA TĂNG ML/2008B Liên 3: Nội bộ 0081869 ngày 03 tháng 12 năm 2008 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Đúc gang Thành Dung Địa chỉ: Mỹ Đồng - Thuỷ Nguyên - Hải Phòng Số tài khoản: 102010000257534 Điện thoại: Mã số thuế: 0200558881 Họ tên người mua hàng: Tên đơn vị: Công ty TNHH SX – TM cơ khí Hồng Ký Địa chỉ: 38 Tây Lân – Khu phố 71 Bình Trị Đông A – Q.Tân Bình Số tài khoản: Hình thức thanh toán: TM MS: 0300268557 T Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT Số lƣợng Đơn giá Thành tiền T 1 Phôi đúc Kg 85.979 7.494,82 644.397.380 Cộng tiền hàng: 644.397.380 Thuế suất GTGT 5% Tiền thuế GTGT: 32.219.870 Tổng cộng tiền thanh toán: 676.617.250 Số tiền viết bằng chữ: Sáu trăm bảy mươi sáu triệu, sáu trăm mười bảy nghìn, hai trăm năm mươi đồng./. Ngƣời mua hàng Ngƣời bán hàng Thủ trƣởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) GIÁM ĐỐC NGUYỄN VĂN THƢƠNG Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 69
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung BIỂU 2.3: CHỨNG TỪ GHI SỔ SỐ 161 CÔNG TY TNHH ĐÚC GANG THÀNH DUNG CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 161 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Chứng từ Số hiệu TK Ghi Trích yếu Số tiền Số Ngày Nợ Có chú PT175 03/12/08 Doanh thu bán hàng 111 511 644.397.380 VAT đầu ra 111 3331 32.219.870 Cộng 676.617.250 Kèm theo 01 chứng từ gốc. Ngƣời lập Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 70
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung BIỂU 2.4: SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ CÔNG TY TNHH ĐÚC GANG THÀNH DUNG Mỹ Đồng - Thuỷ Nguyên - Hải Phòng SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm: 2008 Chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ Số tiền Số tiền Số hiệu Ngày tháng Số hiệu Ngày tháng 90 31/08/08 413.114.760 119 31/10/08 504.914.517 128 31/10/08 4.295.466 137 06/11/08 735.000 140 31/12/08 16.700.000 145 31/12/08 11.550.000 150 31/12/08 126.857.294 156 31/12/08 489.925.000 158 31/12/08 598.517.650 161 31/12/08 676.617.250 162 31/12/08 524.000.000 164 31/12/08 657.800.474 168 31/12/08 13.403.094 - Cộng tháng - Cộng tháng - Cộng luỹ kế 38.923.361.148 - Cộng luỹ kế từ đầu quý Sổ này có.03. trang, đánh số từ trang 01 đến trang.03 Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 71
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung BIỂU 2.5: SỔ CÁI TK 511 CÔNG TY TNHH ĐÚC GANG THÀNH DUNG MST: 0200558881 SỔ CÁI Tên TK: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Số hiệu TK: 511 Năm 2008 Chứng từ TK Số tiền Số Ngày Diễn giải đối Nợ Có hiệu tháng ứng Số dƣ đầu năm Số PS trong năm 01 31/01/2008 Doanh thu bán hàng 111 259.607.635 10 Kc doanh thu 911 259.607.635 119 31/10/2008 Doanh thu bán hàng 111 480.870.969 134 Kc doanh thu 911 480.870969 137 30/11/2008 Doanh thu bán hàng 111 686.428.390 147 Kc doanh thu 911 686.428.390 150 31/12/2008 Doanh thu bán hàng 111 644.397.380 161 31/12/08 Kc doanh thu 911 644.397.380 Tổng số phát sinh 4.287.743.252 4.287.743.252 Số dƣ cuối năm Ngày tháng năm 2008 NGƯỜI LẬP BIỂU KẾ TOÁN TRƯỞNG ( Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Trần Thị Hà Đỗ Thành Vƣơng ( Trích từ sổ cái TK 511 của Công ty TNHH Đúc Gang Thành Dung) Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 72
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung 2.2.2 Tổ chức kế toán các khoản giảm trừ doanh thu Mặc dù có những cải tiến trong quá trình sản xuất kinh doanh và tiêu thụ nhưng vẫn còn tồn tại một số lượng hàng có thể do khâu vận chuyển, bảo quản dẫn đến sản phẩm bị giảm chất lượng hoặc do sai sót mẫu mã quy cách so với yêu cầu chung nên bị khách hàng trả lại. Giá trị của hàng bán bị trả lại sẽ điều chỉnh doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm hàng đã xuất bán ra trong kỳ, làm giảm trừ doanh thu. Bên cạnh đó, Công ty cũng áp dụng phương thức giảm giá hàng bán. Những mặt hàng mà Công ty giảm giá chủ yếu là hàng tồn kho, những sản phẩm chất lượng không cao như sai sót về quy cách, mẫu mã không đạt yêu cầu. Tỷ lệ giảm giá phụ thuộc vào khối lượng hàng mà khách hàng mua. Giảm giá hàng bán được ghi nhận khi hai bên mua và bán đồng ý giảm giá cho khối lượng hàng đã bán, và người mua chấp nhận mua số hàng đó với điều kiện bên bán giảm giá bán. Trong năm 2008, Công ty không phát sinh nghiệp vụ giảm giá hàng bán. Chiết khấu thương mại là một phương thức nhằm kích thích tiêu thụ hàng hoá một cách hữu hiệu. Nghĩa là khách hàng sẽ được hưởng tỷ lệ phần trăm giảm trừ tương ứng với khối lượng mua theo quy định. Tuy nhiên, tại Công ty không áp dụng phương thức này trong kinh doanh. Vì vậy, không sử dụng TK 521. Để hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu, kế toán sử dụng các tài khoản: TK 531: Hàng bán bị trả lại Tk 532: Giảm giá hàng bán * Sổ sách sử dụng: - Chứng từ ghi sổ - Sổ cái TK 531, 532, 511 - Sổ sách chứng từ liên quan * Quy trình luân chuyển chứng từ các khoản giảm trừ doanh thu: Từ các chứng từ liên quan đến giảm trừ doanh thu, kế toán tập hợp lại ghi vào chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào chứng từ ghi sổ, kế toán lập sổ cái TK 531, 532. Đồng thời kết chuyển sang TK 511. Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 73
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung Trong năm 2008, Công ty không phát sinh nghiệp vụ làm giảm trừ doanh thu nên em không trích dẫn ví dụ ra đây. 2.2.3. Tổ chức kế toán giá vốn hàng bán Trị giá vốn hàng bán tại Công ty được tính theo phương pháp bình quân gia quyền liên hoàn. Để phản ánh giá vốn hang bán, Công ty sử dụng TK 632 – Giá vốn hàng bán. Công ty theo dõi số lượng hàng nhập - xuất - tồn dựa theo báo cáo của thủ kho. Hàng tháng, thủ kho gửi báo cáo về tình hình hàng trong kho cho phòng kế toán. Kế toán không theo dõi giá vốn hàng bán theo mỗi nghiệp vụ bán hàng của Công ty. Cuối mỗi tháng, kế toán trưởng dựa vào các phiếu xuất hàng, hoá đơn bán hàng và tính toán lượng hàng xuất trong tháng, tiến hành ghi nhận tổng giá vốn hàng bán của tháng vào sổ cái, và sổ chi tiết. - Hạch toán giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 Có TK 155 * Ví dụ: Ngày 31 tháng 12 năm 2008, Công ty bán 85.979 Kg phôi đúc cho Công ty TNHH SX – TM cơ khí Hồng Ký, kế toán ghi nhận gia vốn, viết phiếu xuất kho, CTGS số 159 ngày 31 tháng 12 năm 2008, vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.Giá vốn của thành phẩm xuất bán là: 598.517.650 đồng. Nợ TK 632: 598.517.650 Có TK 155: 598.517.650 Sau đó kế toán vào sổ cái TK 632 Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 74
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung BIỂU 2.6: PHIẾU XUẤT KHO SỐ 81 CÔNG TY TNHH ĐÚC GANG THÀNH DUNG PHIẾU XUẤT KHO Mẫu số 02 – VT Số:81 QĐ số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 Ngày 03 tháng12 năm 2008 của Bộ trưởng BTC Nợ TK 154 Có TK 152 Xuất của: Kho của công ty Người mua: Công ty TNHH SX – TM cơ khí Hồng Ký Người xuất: Lại Thị Thảo STT Tên vật tƣ ĐVT Khối lƣợng Đơn giá (đ) Thành tiền (đ) 1 Phôi đúc kg 85.979 6.961,2 598.517.650 Cộng 598.517.650 Tổng số tiền ( Bằng chữ):Năm trăm chín mươi tám triệu, năm trăm mười bảy nghìn, sáu trăm năm mươi đồng./. Số chứng từ kèm theo: 01 HĐ số 0081869 Ngày 03 tháng 12 năm 2008 Ngƣời giao hàng Thủ kho Kế toán trƣởng Thủ trƣởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, đóng dấu, họ tên) Lại thị Thảo Đỗ Thành Nguyễn Văn Thương Vương Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 75
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung BIỂU 2.7: CHỨNG TỪ GHI SỔ SỐ 159 CÔNG TY TNHH ĐÚC GANG THÀNH DUNG CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 159 Ngày31 tháng12 năm 2008 Chứng từ Số hiệu TK Ghi Trích yếu Số tiền Số Ngày Nợ Có chú PX81 03/12/08 Giá vốn hàng bán 632 155 598.517.650 Cộng 598.517.650 Kèm theo 01chứng từ gốc. Ngƣời lập Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 76
Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty TNHH §óc Gang Thµnh Dung BIỂU 2.8: SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ CÔNG TY TNHH ĐÚC GANG THÀNH DUNG Mỹ Đồng - Thuỷ Nguyên - Hải Phòng SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm: 2008 Chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ Số tiền Số tiền Số hiệu Ngày tháng Số hiệu Ngày tháng 90 31/08/08 413.114.760 119 504.914.517 128 31/10/08 4.295.466 137 06/11/08 735.000 140 31/12/08 16.700.000 145 31/12/08 11.550.000 150 31/12/08 126.857.294 156 31/12/08 489.925.000 159 31/12/08 598.517.650 161 31/12/08 676.617.250 162 31/12/08 524.000.000 164 31/12/08 657.800.474 168 31/12/08 13.403.094 - Cộng tháng - Cộng tháng - Cộng luỹ kế 38.923.361.148 - Cộng luỹ kế từ đầu quý Sổ này có.03. trang, đánh số từ trang 01 đến trang.03 Sinh viªn: Hoµng ThÞ S¸ng Líp: QT902K 77