›
›

Khóa luận Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng - Vũ Thúy Mừng

pdf 111 trang huongle 420
Download
Bạn đang xem 20 trang mẫu của tài liệu "Khóa luận Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng - Vũ Thúy Mừng", để tải tài liệu gốc về máy bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên

Tài liệu đính kèm:

  • pdfkhoa_luan_hoan_thien_to_chuc_cong_tac_ke_toan_thue_gtgt_tai.pdf

Nội dung text: Khóa luận Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng - Vũ Thúy Mừng

  1. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng Lời mở đầu Đất nƣớc ta đang trong giai đoạn đẩy nhanh sự nghiệp công nghiệp hóa hiện đại hoá. Mục tiêu đã đƣợc đại hội VIII của Đảng đề ra là đến năm 2020 đƣa nƣớc ta cơ bản trở thành một nƣớc công nghiệp. Thực hiện mục tiêu đó, Đảng và Nhà Nƣớc đã ,đang và tiếp tục thực hiện các chính sách để phát huy tiềm lực tối đa xây dựng một nền kinh tế phát triển .Trong những năm gần đây chúng ta đã đƣa ra nhiều chính sách để khuyến khích tiềm năng của mọi thành phần kinh tế, phát triển sản xuất ,khuyến khích đầu tƣ mở rộng sản xuất Trong hàng loạt các chính sách đƣa ra thì chính sách thuế có một vị trí quan trọng. Nó không những ảnh hƣởng tới nguồn thu chủ yếu của nhà nƣớc mà còn ảnh hƣởng trực tiếp tới mọi ngƣời dân đặc biệt là các nhà sản xuất, các doanh nghiệp và ngƣời tiêu dùng. Trong đó thuế GTGT là một trong những loại thuế có tác động trực tiếp. Luật thuế GTGT đƣợc quốc hội khoá IX thông qua ngày 10/5/1997 và bắt đầu có hiệu lực từ ngày 1/1/1999. Kể từ khi ban hành cho đến nay, thuế giá trị gia tăng luôn thu hút sự quan tâm đặc biệt của xã hội, nhất là các nhà kinh doanh lớn và nhỏ. Tác động tích cực do thuế GTGT mang lại rất rõ: thu ngân sách Nhà nƣớc không giảm mà còn tăng nhiều so với thuế doanh thu; hoạt động sản xuất kinh doanh ngày càng ph¸t triÓn mạnh mẽ và sản xuất nội địa đƣợc gia tăng áp lực bảo hộ. Bên cạnh những mặt tích cực, thuế GTGT còn bộc lộ nhiều điểm hạn chế và trong nền kinh tế hiện tƣợng gian lận và chiếm đoạt thuế vẫn còn tồn tại. Chuyển từ việc áp dụng luật thuế doanh thu sang áp dụng luật thuế GTGT ở nƣớc ta có thể coi nhƣ một bƣớc chuyển biến lớn trong lĩnh vực quản lý tài chính. Cũng nhƣ nhiều nƣớc trên thế giới, trong những năm đầu áp dụng, những vƣớng mắc là điều khó tránh khỏi. Điều quan trọng là cần phát hiện và xử lý kịp thời những vƣớng mắc phát sinh nhằm góp phần hoàn thiện luật thuế GTGT nói riêng và hệ thống thuế nói chung ở nƣớc ta. Nhƣng nếu chỉ có sự cố gắng của nhà nƣớc Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 1
  2. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng thôi chƣa đủ công việc phức tạp này đòi hỏi phải có sự phối kết hợp của các cấp các ngành và sự tham gia của đông đảo ngƣời dân đặc biệt là tầng lớp trí thức. Để có thể hiểu rõ hơn về thuế GTGT và góp một phần nhỏ bé vào quá trình hoàn thiện thuế GTGT em quyết định tham gia luận văn tốt nghiệp là “Thuế GTGT và các phƣơng pháp hoàn thiện hạch toán thuế GTGT”. Luận văn đƣợc thiết kế theo theo bố cục thành ba phần lớn : Phần I: Lý luận chung về thuế GTGT Phần II: Thực trạng công tác thuế GTGT tại công ty Cổ Phần Điện Tử Hải Phòng. Phần III : Một số biện pháp nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại công ty Cổ Phần Điện Tử Hải Phòng. Luận văn tốt nghiệp của em đƣợc hoàn thành với sự hƣớng dẫn tận tình của cô giáo, Thạc sĩ Đồng Thị Nga cùng với sự giúp đỡ nhiệt tình của cô chú và anh chị trong công ty Cổ Phần Điện Tử Hải Phòng. Hải Phòng, ngày 28 tháng 06 năm 2011. Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Vũ Thúy Mừng Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 2
  3. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng PHẦN 1: LÝ LUẬN CHUNG VÊ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG I. Lý luận chung về thuế giá trị gia tăng : 1. Khái niệm : Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu và Pháp là nƣớc đầu tiên trên thế giới ban hàng Luật thuế giá trị gia tăng vào năm 1954. Thuế giá trị gia tăng theo tiếng Pháp gọi là : Taxe Sur La Valeur Tée ( viết tắt là TVA ), tiếng Anh gọi là Value Added Tax ( viết tắt là VAT ), dịch ta tiếng Việt là thuế giá trị gia tăng. Khai sinh từ nƣớc Pháp, thuế giá trị gia tăng đã đƣợc áp dụng rộng rãi ở nhiều nƣớc trên thế giới. Tính đến nay đã có khoảng 130 quốc gia trên thế giới áp dụng thuế giá trị gia tăng. ThuÕ lµ mét h×nh thøc ®éng viªn cæ x•a nhÊt cña Tµi chÝnh nhµ n•íc cña bÊt kú nhµ n•íc nµo khi xuÊt hiÖn th× sÏ xuÊt hiÖn thuÕ. Tuy nhiªn, víi mçi nhµ n•íc kh¸c nhau th× b¶n chÊt cña thuÕ l¹i phô thuéc vµo b¶n chÊt cña nhµ n•íc, ®ång thêi khi xuÊt hiÖn thuÕ th× sÏ xuÊt hiÖn mèi quan hÖ gi÷a nhµ n•íc vµ ng•êi nép thuÕ. XÐt vÒ gãc ®é nhµ n•íc : ThuÕ lµ kho¶n thu cña nhµ n•íc, kho¶n thu mang tÝnh b¾t buéc kh«ng hoµn tr¶ trùc tiÕp, ®•îc ph¸p luËt qui ®Þnh. XÐt vÒ gãc ®é ng•ßi nép thuÕ : ThuÕ lµ kho¶n ®ãng gãp mang tÝnh chÊt ph¸p luËt cao nhÊt cña nhµ n•íc, buéc c¸c tæ chøc kinh tÕ vµ mäi ng•êi d©n ph¶i nép mét phÇn thu nhËp cña m×nh vµo NSNN ®Ó nhµ n•íc ®¸p øng nhu cÇu chi tiªu cña bé m¸y nhµ n•íc. XÐt vÒ vÒ mÆt néi dung vËt chÊt : ThuÕ lµ mét kho¶n tiÒn, hiÖn vËt mµ ng•êi d©n vµ c¸c tæ chøc kinh tÕ cã nghÜa vô ®ãng gãp cho nhµ n•íc ®Ó dïng vµo viÖc chi tiªu cña nhµ n•íc. XÐt vÒ thùc chÊt : ThuÕ lµ mét h×nh thøc ph©n phèi ®•îc Nhµ n•íc sö dông ®Ó ®éng viªn mét phÇn thu nhËp cña c¸c tæ chøc kinh tÕ vµ c¸c c¸ nh©n trong x· héi vµo NSNN. Theo quy định của Luật thuế giá trị gia tăng thì thuế giá trị gia tăng là một loại thuế gián thu đánh trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 3
  4. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng trong quá trình từ sản xuất, lƣu thông đến tiêu dùng và đƣợc nộp vào Ngân sách Nhà nƣớc theo mức độ tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ. 2. Vai trò của thuế giá trị gia tăng trong lƣu thông hàng hoá : Luật thuế doanh thu quy định doanh thu phát sinh là cơ sở để thực hiện chế độ thu nộp thuế. Do đó Nhà nƣớc đánh thuế trên toàn bộ doanh thu phát sinh của sản phẩm qua mỗi lần dịch chuyển từ khâu sản xuất, lƣu thông đến tiêu dùng. Nếu các sản phẩm, hàng hoá chịu thuế càng qua nhiều khâu thì số thuế Nhà nƣớc thu đƣợc cũng tăng thêm qua các khâu nên việc áp dụng thuế doanh thu dẫn đến tình trạng thuế thu trùng lặo đối với phần doanh thu đã chịu thuế ở công đoạn trƣớc. Điều đó mang tính bất hợp lý, tác động tiêu cực đến sản xuất và lƣu thông hàng hoá. Với tính ƣu điểm của thuế giá trị gia tăng là Nhà nƣớc chỉ thu thuế đối với phần giá trị tăng thêm của các sản phẩm ở từng khâu sản xuất lƣu thông mà không thu thuế đối với toàn bộ doanh thu phát sinh nhƣ mô hình thuế doanh thu. 3. Cơ chế hoạt động của thuế giá trị gia tăng : Cơ sở của thuế giá trị gia tăng chính là phần giá trị tăng thêm của sản phẩm do cơ sở sản xuất, kinh doanh mới sáng tạo ra chƣa bị đánh thuế. Nói cách khác, cơ sở của thuế giá trị gia tăng là khoản chênh lệch giữa giá mua và giá bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ. Do đó cơ chế hoạt động của thuế giá trị gia tăng đƣợc quy định nhƣ sau : - Một trong những nguyên tắc cơ bản của thuế giá trị gia tăng là sản phẩm, hàng hoá dù qua nhiều khâu hay ít khâu từ sản xuất đến tiêu dùng đều chịu thuế nhƣ nhau. - Thuế giá trị gia tăng có điểm cơ bản khác với thuế doanh thu là chỉ có ngƣời bán hàng ( dịch vụ ) lần đầu phải nộp thuế giá trị gia tăng trên toàn bộ doanh thu bán hàng ( cung ứng dịch vụ ). Còn ngƣời bán hàng ( dịch vụ ) ở các khâu tiếp theo đối với hàng hoá ( dịch vụ ) đó, chỉ phải nộp thuế trên phần giá trị tăng thêm. - Thuế giá trị gia tăng không chịu ảnh hƣởng bởi kết quả sản xuất kinh doanh của đối tƣợng nộp thuế, không phải là yếu tố của chi phí mà đơn thuần là Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 4
  5. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng một khoản đƣợc cộng thêm vào giá bán của đối tƣợng cung cấp hàng hoá, dịch vụ. - Thuế giá trị gia tăng do ngƣời tiêu dùng chịu nhƣng không phải do ngƣời tiêu dùng trực tiếp nộp mà là do ngƣời bán sản phẩm (hoặc dịch vụ) nộp thay vào kho bạc Nhà nƣớc, do trong giá bán hàng hoá (hoặc trong dịch vụ) có cả thuế giá trị gia tăng. 4.Vai trò của thuế giá trị gia tăng trong quản lý Nhà nƣớc về kinh tế : Vai trß cña thuÕ ®•îc x¸c ®Þnh theo c¸c môc tiªu c¬ b¶n sau : ThuÕ lµ nguån thu chñ yÕu cña Ng©n s¸ch Nhµ n•íc. ThuÕ lµ mét trong nh÷ng c«ng cô quan träng cña Nhµ n•íc trong viÖc qu¶n lý vµ ®iÒu tiÕt vÜ m«, thóc ®Èy s¶n xuÊt ph¸t triÓn, më réng l•u th«ng hµng ho¸ n©ng cao hiÖu qu¶ kinh tÕ trong ho¹t ®éng cña c¸c doanh nghiÖp nãi riªng vµ toµn bé nÒn kinh tÕ nãi chung. ThuÕ gßp phÇn thùc hiÖn c«ng b»ng x· héi, b×nh ®¼ng gi÷a c¸c tÇng líp kinh tÕ vµ c¸c tÇng líp d©n c•. Nhµ n•íc dïng thuÕ ®Ó thùc hiÖn c¸c chøc n¨ng kinh tÕ x· héi cña m×nh ®èi víi ®Êt n•íc. Thùc hiÖn nh÷ng môc tiªu ®ã còng chÝnh lµ thùc hiÖn vai trß c¬ b¶n cña thuÕ. 5.Chøc n¨ng cña thuÕ : ThuÕ lµ mét c«ng cô quan träng ®Ó ®éng viªn mét phÇn thu nhËp cña d©n vµo NSNN. ThuÕ lµ mét c«ng cô ®Ó ®iÒu tiÕt kÝch thÝch s¶n xuÊt, ®iÒu chØnh cung-cÇu x· héi. ThuÕ lµ c«ng cô gi¶i quyÕt ®óng ®¾n mèi quan hÖ lîi Ých gi÷a Nhµ n•íc-tËp thÓ vµ ng•êi lao ®éng. Nhµ n•íc sö dông thuÕ ®Ó kiÓm tra vµ gi¸m s¸t vÒ mÆt kinh tÕ ®èi víi c¸c ho¹t ®éng kinh doanh cña tÊt c¶ c¸c thµnh phÇn kinh tÕ. ThuÕ cã t¸c dông më réng kinh tÕ ®èi ngo¹i, ®«ng thêi b¶o vÖ lîi Ých s¶n xuÊt trong n•íc. ThuÕ lµ c«ng cô s¾c bÐn ®Ó ®iÒu hoµ thu nhËp gi÷a c¸c tÇng líp d©n c•. Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 5
  6. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng 6.Ph©n lo¹i thuÕ : ThuÕ ®•îc ph©n lo¹i theo nhiÒu tiªu thøc kh¸c nhau, nh•ng th«ng th•êng c¨n cø vµo mèi quan hÖ gi÷a ng•êi chÞu thuÕ vµ ng•êi nép thuÕ, ng•êi ta ph©n thuÕ lµm hai lo¹i : ThuÕ gi¸n thu : lµ lo¹i thuÕ ®•îc céng vµo gi¸,lµ mét bé phËn cÊu thµnh nªn gi¸ c¶ hµng ho¸ nh• : thuÕ GTGT, thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt, thuÕ xuÊt khÈu. Thùc chÊt lo¹i thuÕ nµy ng•êi nép thuÕ theo luËt chØ lµ ng•êi nép thay cho ng•êi tiªu dïng nh÷ng hµng ho¸, dÞch vô hoÆc tµi s¶n do m×nh cung cÊp, phÇn thuÕ ®ã ®•îc ng•êi tiªu dïng hoµn tr¶ qua gi¸ mua hµng hoÆc dÞch vô tµi s¶n cña ng•êi cung cÊp. ThuÕ trùc thu : lµ lo¹i thuÕ thu trùc tiÕp ®¸nh vµo thu nhËp cña c¸c tæ chøc kinh tÕ, c¸ nh©n nh• thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp, thuÕ thu nhËp cao. Kh¸c víi thuÕ gi¸n thu, ®èi víi thuÕ trùc thu ng•êi chÞu thuÕ ®ång thêi lµ ng•êi nép thuÕ cho Nhµ n•íc. ChÝnh v× vËy thuÕ trùc thu cã nhiÒu •u ®iÓm vµ c«ng b»ng h¬n,phï hîp víi kh¶ n¨ng cña tõng ®èi t•îng, thu nhËp cao th× nép thuÕ cao, thu nhËp thÊp th× nép thuÕ Ýt. 7. C¸c yÕu tè cÊu thµnh s¾c thuÕ : Mçi s¾c thuÕ ®ßi hái cã c¸c ®Æc tr•ng riªng nh•ng vÒ c¬ b¶n ®Òu ®•îc cÊu thµnh tõ c¸c yÕu tè sau : Tªn gäi cña s¾c thuÕ. §èi t•îng chÞu thuÕ, ®èi t•îng thuéc diÖn kh«ng chÞu thuÕ. §èi t•îng nép thuÕ. C¨n cø vµ ph•¬ng ph¸p tÝnh thuÕ. ThuÕ suÊt – møc thuÕ – biÓu thuÕ. Kª khai – nép thuÕ. ChÕ ®é miÔn gi¶m thuÕ, quyÕt to¸n thuÕ, hoµn thuÕ. Tr¸ch nhiÖm, nghÜa vô cña ®èi t•îng nép thuÕ, c¬ quan qu¶n ký thuÕ. Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 6
  7. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng II. Các quy định của thuế giá trị gia tăng : 1. Đối tƣợng chịu thuế Đối tƣợng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nƣớc ngoài), trừ các đối tƣợng không chịu thuế GTGT nêu tại Mục II, Phần A Thông tƣ số 129/2008/TT-BTC ngày 6 tháng 12 năm 2008 của Bộ trƣởng Bộ tài chính. 2. Ngƣời nộp thuế Ngƣời nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hoá, mua dịch vụ từ nƣớc ngoài chịu thuế GTGT (sau đây gọi là ngƣời nhập khẩu) 3. Đối tƣợng không chịu thuế Có 25 loại hàng hoá dịch vụ thuộc đối tƣợng không chịu thuế GTGT đƣợc phân làm các nhóm sau : Nhóm 1 : Hàng hoá dịch vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu của cộng đồng. Ví dụ : Dịch vụ phục vụ công cộng về vệ sinh, thoát nƣớc đƣờng phố và khu dân cƣ; duy trì vƣờn thú, vƣờn hoa, công viên, cây xanh đƣờng phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ. Các dịch vụ nêu tại điểm này không phân biệt nguồn kinh phí chi trả. Nhóm 2 : Hàng hoá dịch vụ đang khuyến khích hoặc cần đƣợc khuyến khích. Ví dụ 2 : Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học-kỹ thuật, sách in bằng chữ dân tộc thiểu số và tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể cả dƣới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình, dữ liệu điện tử; in tiền. Báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, bao gồm cả hoạt động truyền trang báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành. Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 7
  8. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng Nhóm 3 : Đối tƣợng nộp thuế chuyển quyền sử dụng đất. Ví dụ : Nhà ở thuộc sở hữu nhà nƣớc do Nhà nƣớc bán cho ngƣời đang thuê. Chuyển quyền sử dụng đất. Nhóm 4 : Khoáng sản khai thác chƣa chế biến đem xuất khẩu Ví dụ : Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chƣa chế biến. 4. Căn cứ và phƣơng pháp tính thuế Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế và thuế suất. 4.1. Gi¸ tÝnh thuÕ GTGT : Gi¸ tÝnh thuÕ lµ mét c¨n cø quan träng ®Ó x¸c ®Þnh sè thuÕ GTGT ph¶i nép, gi¸ tÝnh thuÕ GTGT lµ gi¸ b¸n ch•a cã thÓ ®•îc ghi trªn ho¸ ®¬n b¸n hµng cña ng•êi b¸n hµng, cung cÊp dÞch vô hoÆc ng•êi nhËp khÈu. Gi¸ tÝnh thuÕ GTGT cña hµng ho¸, dÞch vô ®•îc x¸c ®Þnh cô thÓ nh• sau : 4.1.1.Đối với HHDV do CS SXKD bán ra hoặc cung ứng cho đối tƣợng khác: Giá tính thuế = giá chƣa có thuế GTGT ghi trên hoá đơn 4.1.2.Đối với HH nhập khẩu: Giá tính thuế = giá NK+ thuế NK + thuế TTĐB (nếu có) 4.1.3.Đối với HHDV chịu thuế TTĐB: Giá tính thuế =giá chƣa có thuế GTGT + thuế TTĐB 4.1.4.Đối với HH bán theo phƣơng thức trả góp, trả chậm: Giá tính thuế = giá bán trả 1 lần chƣa VAT (không bao gồm lãi trả góp, trả chậm) 4.1.5.Đối với DV đại lý tàu biển, môi giới, ủy thác XNK và Dịch vụ khác hƣởng tiền công, hoa hồng : Giá tính thuế = giá tiền công (hoa hồng) đƣợc hƣởng chƣa có VAT 4.1.6.Đối với HHDV dùng để trao đổi biếu tặng hoặc trả thay lƣơng Giá tính thuế =giá tính thuế của HHDV cùng loại hoặc tƣơng đƣơng tại cùng thời điểm phát sinh hoạt động 4.1.7.Đối với DV cho thuê tài sản: Giá tính thuế = số tiền thuê từng kỳ hoặc thu trƣớc Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 8
  9. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng 4.1.8.Đối với HHDV cơ sở KD xuất để tiêu dùng, không phục vụ SXKD hoặc dùng SXKD HHDV không chịu VAT: Giá tính thuế = giá bán HHDV cùng loại hoặc tƣơng đƣơng tại cùng thời điểm phát sinh việc tiêu dùng 4.1.9.Đối với hoạt động in Giá tính thuế = tiền công in (có thể gồm cả tiền giấy in) 4.1.10.Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản: Giá tính thuế = giá bán – tiền sử dụng đất 4.1.11.Đối với DV du lịch theo hình thức lữ hành, trọn gói (ăn, ở, đi lại) Giá tính thuế = (giá trọn gói – chi phí thuộc đối tƣợng không chịu thuế GTGT) / (1 + thuế suất) 4.1.12.Đối với các HHDV sử dụng hoá đơn đặc thù: Giá tính thuế = giá bán/(1+ thuế suất) 4.2.ThuÕ suÊt : Cã 3 møc thuÕ suÊt kh¸c nhau: 0%, 5%, 10% ®•îc ¸p dông ®èi víi tõng lo¹i hµng ho¸, dÞch vô s¶n xuÊt-kinh doanh trong n•íc hoÆc nhËp khÈu.ViÖc qui ®Þnh c¸c møc thuÕ suÊt kh¸c nhau nh»m thÓ hiÖn chÝnh s¸ch ®iÒu tiÕt thu nhËp vµ h•íng dÉn tiªu dïng ®èi víi hµng ho¸, dÞch vô kh¸c nhau. Trong ®iÒu kiÖn hiÖn nay, khi mÆt b»ng kinh doanh cña c¸c ngµnh nghÒ ch•a ®ång nhÊt, th× viÖc ph©n biÖt c¸c møc thuÕ suÊt lµ cÇn thiÕt. 4.2.1. Thuế suất 0%: HHDV xuất khẩu và đƣợc coi nhƣ xuất khẩu và một số dịch vụ khác - Hàng hoá XK, bao gồm xuất khẩu ra nƣớc ngoài, kể cả uỷ thác xuất khẩu, bán cho các doanh nghiệp chế xuất và các trƣờng hợp đƣợc coi là xuất khẩu. - Dịch vụà dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất đẻ sử dụng cho sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, trừ các dịch vụ sử dụng cho tiêu dùng cá nhân (dịch vụ vận chuyển đƣa đón CBCNV, cung cấp suất ăn cho CBCNV của doanh nghiệp chê xuất ) - Vận tải quốc tế Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 9
  10. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng 4.2.2. Thuế suất 5%: HHDV thiết yếu phục vụ cho nhu cầu của cộng đồng (15 nhóm) 4.2.2.1. Nƣớc sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt, không bao gồm các loại nƣớc uống đóng chai, đóng bình và các loại nƣớc giải khát khác áp dụng mức thuế suất 10%. 4.2.2.2. Phân bón, quặng để sản xuất phân bón, thuốc phong trừ sâu bệnh và chất kích thích tăng trƣởng vật nuôi, cây trồng 4.2.2.3. Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác 4.2.2.4. Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mƣơng, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp, nuôi trồng, chăm sóc, phong trừ sâu bệnh cho cây trồng, sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp 4.2.2.5. Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản chƣa qua chế biến hoặc chỉ qua sơ chế làm sạch, phơi, sấy khô, bóc vỏ, tách hạt, cắt lát, ƣớp muối, bảo quản lạnh và các hình thức bảo quản thông thƣờng khác ở khâu kinh doanh thƣơng mại 4.2.2.6. Mủ cao su sơ chế nhƣ mủ cờ rếp, mủ tờ, mủ bún, mủ cốm; nhựa thông sơ chế; lƣới; dây giềng và sợi để đan lƣới đánh cá 4.2.2.7. Thực phẩm tƣơi sống; nông sản chƣa qua chế biến ở khâu kinh doanh thƣơng mại, trừ gỗ, măng 4.2.2.8. Đƣờng, phụ phẩm trong sản xuất đƣờng, bao gồm gỉ đƣờng, bã mía, bã bùn 4.2.2.9. Sản phẩm băng đay, cói, tre, song, mây, nứa, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây và các sản phẩm thủ công khác sản xuất bằng nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp 4.2.2.10. Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp 4.2.2.11. Thiết bị, dụng cụ y tế gồm máy móc và dụng cụ chuyên dùng cho y tế nhƣ: Các loại máy soi, chiếu, chụp dùng đẻ khám, chữa bệnh; các thiết bị, dụng cụ chuyên dùng để mổ Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 10
  11. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng 4.2.2.12. Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập bao gồm các loại mô hình, hình vẽ, bảng, phấn, thƣớc kẻ, compa và các loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu thí nghiệm khoa học 4.2.2.13. Hoạt động văn hoá, triển lãm, thể dục thể thao; biểu diễn nghệ thuật, sản xuát phim, nhập khẩu, phát hành và chiếu phim 4.2.2.14. Đồ chơi trẻ em, sách các loại, trừ sách không chịu thuế GTGT nêu tại phần trên 4.2.2.15. Dịch vụ khoa học và công nghệ là các hoat động phục vụ việc nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; các hoạt động liên quan đến sở hữu trí tuệ; các dịch vụ về thông tin, tƣ vấn, đào tạo, bồi dƣỡng, phổ biến, ứng dụng tri thức khoa học và công nghệ và kinhy nghiệm thực tiễn, không bao gồm trò chơi trực tuyến và dịch vụ giải trí trên internet. 4.2.3. Thuế suất 10%: HHDV thông thƣờng còn lại III. PHƢƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo một trong hai phương pháp: phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp tính trực tiếp trên GTGT. Đối tƣợng áp dụng và việc xác định thuế phải nộp theo từng phƣơng pháp nhƣ sau: 1.Phƣơng pháp khấu trừ thuế 1.1.Đối tượng: áp dụng đối với các đơn vị thực hiện tốt chế độ kế toán, sử dụng hoá đơn giá trị gia tăng và không thuộc đối tƣợng áp dụng tính thuế theo phƣơng pháp trực tiếp. 1.2.Công thức xác định : Thuế phải nộp = Thuế đầu ra - thuế đầu vào đƣợc khấu trừ - Thuế đầu ra = Giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra x Thuế suất thuế giá trị gia tăng của hàng hoá. dịch vụ đó. - Thuế đầu vào đƣợc khấu trừ = Giá tính thuế của hàng hoá dịch vụ mua vào chịu thuế x Thuế suất thuế giá trị gia tăng. Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 11
  12. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng 1.2.1.Xác định thuế giá trị gia tăng đầu ra : Cơ sở kinh doanh thuộc đối tƣợng tính thuế theo phƣơng pháp khấu trừ khi bán hàng hoá dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải tính và thu thuế giá trị gia tăng của hàng hoá dịch vụ bán ra. Khi lập hóa đơn bán hàng phải ghi rõ giá bán chƣa thuế, thuế giá trị gia tăng, tổng số tiền ngƣời mua phải thanh toán Trƣờng hợp hóa đơn chỉ ghi giá thanh toán, không ghi giá chƣa thuế và thuế giá trị gia tăng thì thuế giá trị gia tăng của hàng hoá dịch vụ bán ra phải tính trên giá thanh toán ghi trên hóa đơn chứng từ. Trƣờng hợp hóa đơn ghi sai mức thuế suất mà CSKD bán HHDV chƣa tự điều chỉnh, cơ quan thuế phát hiện thì xử lý nhƣ sau: - Nếu mức thuế suất ghi trên HĐ > mức thuế suất quy định => DN phải kê khai nộp thuế theo mức thuế suất ghi trên HĐ - Nếu mức thuế suất ghi trên HĐ DN phải kê khai nộp thuế theo mức thuế suất quy định 1.2.2.Xác định thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ : Chỉ khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá dịch vụ mua vào dùng để sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế giá trị gia tăng. Thuế giá trị gia tăng của hàng hoá dịch vụ mua vào dùng cho cả sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng và không chịu thuế giá trị gia tăng => chỉ đƣợc khấu trừ số thế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng. Tài sản cố định dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ thì đƣợc khấu trừ toàn bộ thuế giá trị gia tăng đầu vào. Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, tài sản cố định mua vào bị tổn thất, hỏng hóc do thiên tai, hoả hoạn nếu xác định đƣợc ngƣời phải bồi thƣờng thì thuế giá trị gia tăng đầu vào của số hàng hoá này đƣợc tính vào giá trị hàng hoá tổn thất phải bồi thƣờng, không đƣợc khấu trừ. Thuế giá trị gia tăng của hàng hoá dịch vụ đƣợc khấu trừ phát sinh trong tháng nào đƣợc kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 12
  13. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng không phân biệt đã xuất dùng hay còn trong kho. Trong trƣờng hợp chƣa kịp kê khai trong tháng thì đƣợc khai khấu trừ vào các tháng tiếp theo, tối đa là 6 tháng kể từ thời điểm kê khai của tháng phát sinh. Thuế giá trị gia tăng của hàng hoá (gồm cả mua ngoài và doanh nghiệp tự sản xuất ra) mà doanh nghiệp sử dụng để khuyến mại, quảng cáo dƣới các hình thức phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hoá chịu thuế giá trị gia tăng thì đƣợc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào. Không khấu trừ VAT đầu vào khi hoá đơn GTGT không đúng quy định (không ghi thuế GTGT, ghi sai tên, địa chỉ, mã số thuế của ngƣời bán, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn ghi không đúng giá trị thực của HHDV mua bán, trao đổi). Nếu hàng hoá dịch vụ mua vào sử dụng đồng thời cho cả hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế và không chịu thuế giá trị gia tăng thì đƣợc xử lý nhƣ sau : - Nếu cơ sở sản xuất kinh doanh hạch toán riêng đƣợc thì chỉ khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng . - Nếu không hạch toán riêng đƣợc thì số thuế đầu vào đƣợc khấu trừ xác định theo tỷ lệ khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào : Tỷ lệ khấu trừ thuế GTGT đầu vào = Doanh thu chịu thuế GTGT / Tổng doanh thu tiêu thụ trong kỳ Số thuế GTGT = Tổng số thuế GTGT x Tỷ lệ khấu trừ thuế GTGT 1.3.Điều kiện khấu trừ thuế : a) Có hoá đơn giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hoá ở khâu nhập khẩu, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng đối với trƣờng hợp mua dịch vụ b) Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ trƣờng hợp tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào từng lần có giá trị dƣới 20 triệu đồng. - Đối với hàng hoá, dịch vụ mua trả chậm, trả góp có giá trị trên 20 triệu đồng, cơ sở kinh doanh căn cứ vào hợp đồng mua hàng hoá, dịch vụ, hoá Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 13
  14. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng đơn giá trị gia tăng và chứng từ thanh toán qua ngân hàng của hàng hoá, dịch vụ mua trả chậm, trả góp để kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào. Trƣờng hợp chƣa có chứng từ thanh toán qua ngân hàng do chƣa đến thời điểm thanh toán theo hợp đồng thì cơ sở kinh doanh vẫn đƣợc kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào. Đến thời điểm thanh toán theo hợp đồng nếu không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì không đƣợc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào, cơ sở kinh doanh phải kê khai, điều chỉnh lại số thuế giá trị gia tăng đầu vào đã khấu trừ. - Hàng hoá, dịch vụ mua vào theo phƣơng thức bù trừ giữa giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào với giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ra cũng đƣợc coi là thanh toán qua ngân hàng; trƣờng hợp sau khi bù trừ mà phần giá trị còn lại đƣợc thanh toán bằng tiền có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên thì chỉ đƣợc khấu trừ thuế đối với trƣờng hợp có chứng từ thanh toán qua ngân hàng. - Trƣờng hợp mua hàng hoá, dịch vụ của một nhà cung cấp có giá trị dƣới 20 triệu đồng, nhƣng mua nhiều lần trong cùng ngày có tổng giá trị trên 20 triệu đồng thì chỉ đƣợc khấu trừ thuế đối với trƣờng hợp có chứng từ thanh toán qua ngân hàng. 2. Phƣơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng 2.1. Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT áp dụng đối với các đối tƣợng sau đây: a) Cá nhân, hộ kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật. b) Tổ chức, cá nhân nƣớc ngoài kinh doanh không theo Luật Đầu tƣ và các tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật. c) Hoạt động kinh doanh mua bán, vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ. Trƣờng hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối tƣợng nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý và hoạt động chế tác sản phẩm vàng, bạc, đá quý thì phải hạch toán riêng đƣợc hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý để áp dụng theo phƣơng pháp tính trực tiếp trên GTGT. Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 14
  15. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng 2.2. Xác định thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT phải nộp theo phƣơng pháp tính trực tiếp trên GTGT bằng GTGT của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân (x) với thuế suất áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ đó. a) Giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ đƣợc xác định bằng giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ bán ra trừ (-) giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào tƣơng ứng. Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ bán ra là giá thực tế bán ghi trên hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán đƣợc hƣởng, không phân biệt đã thu tiền hay chƣa thu đƣợc tiền. Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào đƣợc xác định bằng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào hoặc nhập khẩu, đã có thuế GTGT dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra tƣơng ứng. Giá trị gia tăng xác định đối với một số ngành nghề kinh doanh nhƣ sau: - Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh số bán với doanh số vật tƣ, hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh. Trƣờng hợp cơ sở kinh doanh không hạch toán đƣợc doanh số vật tƣ, hàng hoá, dịch vụ mua vào tƣơng ứng với doanh số hàng bán ra thì xác định nhƣ sau: Giá vốn hàng bán ra bằng (=) Doanh số tồn đầu kỳ, cộng (+) doanh số mua trong kỳ, trừ (-) doanh số tồn cuối kỳ. - Đối với xây dựng, lắp đặt là số chênh lệch giữa tiền thu về xây dựng, lắp đặt công trình, hạng mục công trình trừ (-) chi phí vật tƣ nguyên liệu, chi phí động lực, vận tải, dịch vụ và chi phí khác mua ngoài để phục vụ cho hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình, hạng mục công trình. - Đối với hoạt động vận tải là số chênh lệch giữa tiền thu cƣớc vận tải, bốc xếp trừ (-) chi phí xăng dầu, phụ tùng thay thế và chi phí khác mua ngoài dùng cho hoạt động vận tải. Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 15
  16. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng - Đối với hoạt động kinh doanh ăn uống là số chênh lệch giữa tiền thu về bán hàng ăn uống, tiền phục vụ và các khoản thu khác trừ (-) giá vốn hàng hóa, dịch vụ mua ngoài dùng cho kinh doanh ăn uống. - Đối với hoạt động kinh doanh vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ, giá trị gia tăng là số chênh lệch giữa doanh số bán ra vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ trừ (-) giá vốn của vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ bán ra. - Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tƣợng tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ thuế có kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ áp dụng phƣơng pháp tính trực tiếp trên GTGT, cơ sở phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào để kê khai thuế GTGT phải nộp của hàng hoá, dịch vụ theo từng hoạt động kinh doanh và phƣơng pháp tính thuế riêng. Trƣờng hợp không hạch toán đƣợc riêng thì đƣợc xác định phân bổ thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ tƣơng ứng với tỷ lệ doanh thu của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ thuế trên tổng doanh thu bán hàng phát sinh trong kỳ. - Đối với các hoạt động kinh doanh khác là số chênh lệch giữa tiền thu về hoạt động kinh doanh trừ (-) giá vốn của hàng hóa, dịch vụ mua ngoài để thực hiện hoạt động kinh doanh đó. - Cơ sở kinh doanh thuộc đối tƣợng nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp tính trực tiếp trên GTGT không đƣợc tính giá trị tài sản mua ngoài, đầu tƣ, xây dựng làm tài sản cố định vào doanh số hàng hoá, dịch vụ mua vào để tính giá trị gia tăng. b) Đối với cơ sở kinh doanh bán hàng hoá, dịch vụ có đầy đủ hoá đơn của hàng hoá, dịch vụ bán ra theo chế độ quy định hoặc có đủ điều kiện xác định đƣợc đúng doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ nhƣ hợp đồng và chứng từ thanh toán nhƣng không có đủ hoá đơn mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào thì GTGT đƣợc xác định bằng doanh thu nhân (x) với tỷ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu. Tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính trên doanh thu làm căn cứ xác định giá trị gia tăng đƣợc quy định nhƣ sau: - Thƣơng mại (phân phối, cung cấp hàng hoá): 10%. Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 16
  17. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng - Dịch vụ, xây dựng (trừ xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu): 50%. - Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 30%. c) Hoạt động kinh doanh, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật thì nộp thuế theo tỷ lệ (%) GTGT do Bộ Tài chính quy định. IV.Thủ tục kê khai thuế, nộp thuế : 1.Kê khai thuế - Các cơ sở kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT thì phải có trách nhiệm lập và gửi cho cơ quan thuế tờ khai tính thuế GTGT từng tháng kèm theo bảng kê hàng hoá dịch vụ mua vào, bán ra theo mẫu qui định . - Đối với các cơ sở kinh doanh nhập khẩu, mỗi lần phát sinh hoạt động nhập khẩu, cơ sở phải có trách nhiệm kê khai, nộp tờ khai thuế GTGT theo từng lần nhập khẩu cùng với việc kê khai thuế nhập khẩu cho cơ quan hải quan thu thuế tại cửa khẩu nhập. - Đối với các cơ sở kinh doanh buôn chuyến phải kê khai và nộp thuế GTGT theo từng chuyến hàng cho cơ quan thuế nơi mua hàng trƣơc khi vận chuyển hàng đi tiêu thụ. Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng hoá dịch vụ có mức thuế suất thuế GTGT khác nhau phải kê khai thuế GTGT theo từng mức thuế suất qui định đối với từng loại hàng hoá, dịch vụ, nếu cơ sở kinh doanh không xác định đƣợc theo từng mức thuế suất thì phải tính và nộp thuế theo mức thuế suất cao nhất của hàng hoá, dịch vụ mà cơ sở có sản xuất, kinh doanh. 2. Nộp thuế - Đối với các cơ sở kinh doanh thực hiện nộp thuế hàng tháng theo thông báo của cơ quan thuế thì thời hạn nộp thuế của tháng chậm nhất không quá ngày 25 của tháng tiếp theo. Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 17
  18. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng - Đối với cơ sở kinh doanh có số thuế phải nộp hàng tháng lớn thì cơ sở phải tạm nộp thuế theo định kỳ 10-15 ngày một lần và trong thơì hạn qui định (Theo thông báo của cơ quan thuế) cơ sở phải nộp đủ số thuế phải nộp trong tháng. 3. Hoàn thuế Theo Luật thuế GTGT thì các cơ sở sản xuất kinh doanh, ngƣời nhập khẩu đƣợc hoàn thuế GTGT trong các trƣợng hợp sau: a. Các cơ sở kinh doanh thuộc đối tƣợng nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ đƣợc hoàn thuế trong các trƣờng hợp sau: - Cơ sở kinh doanh trong 3 tháng trở lên có luỹ kế số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ lớn hơn số thuế đầu ra. - Các cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hoá xuất khẩu, nếu có số thuế GTGT đầu vào chƣa đƣợc khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì sẽ đƣợc xét hoàn thuế theo từng tháng. b. Các cơ sở kinh doanh mới thành lập thuộc đối tƣợng đăng ký nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ nhƣng chƣa có doanh thu bán hàng, chƣa có thuế GTGT đầu ra để khấu trừ với thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định, vật tƣ, nếu thời gian đầu tƣ từ 1 năm trở lên thì sẽ đƣợc xem xét hoàn thuế đầu vào theo từng năm. Số thuế GTGT đầu vào của TSCĐ, vật tƣ đƣợc hoàn có giá trị lớn từ 200 triệu đồng trở lên thì sẽ đƣợc xét hoàn thuế theo từng quí. c. Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi sát nhập, giải thể, chia tách có số thuế GTGT nộp thừa thì có quyền đề nghị hoàn thuế . d. Cơ sở kinh doanh có quyết định hoàn thuế của cơ quan Nhà Nƣớc có thẩm quyền. e. Tổ chức cá nhân ở Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại của tổ chức, cá nhân nƣớc ngoài để mua hàng hoá dịch vụ tại Việt Nam. Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 18
  19. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng V. Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ của kế toán thuế 1. Yêu cầu quản lý thuế GTGT. Thuế GTGT là một phần quan trọng và không ngừng vận động cùng với quá trình vận động của đồng vốn kinh doanh, do vậy việc quản lý thuế GTGT yêu cầu phải toàn diện trên các mặt sau: - Quản lý thuế GTGT đầu vào: Đây là số tiền mà doanh nghiệp trả thay cho ngƣời tiêu dùng,sẽ đƣợc khấu trừ với thuế GTGT đầu ra khi bán hàng hoá, dịch vụ. Nếu đủ tiêu chuẩn hoàn thuế theo qui định thì khoản thuế GTGT đầu vào này sẽ đƣợc Nhà Nƣớc hoàn lại, do vậy phải quản lý chặt chẽ khoản thuế này để tránh thất thoát, thiệt hại cho doanh nghiệp. - Quản lý thuế GTGT đầu ra: Đây là số tiền mà doanh nghiệp thu từ ngƣời tiêu dùng khi bán các sản phẩm hàng hoá, dịch vụ, số thuế này sẽ đƣợc khấu trừ với thuế GTGT đầu vào, nếu thuế GTGT đầu ra lớn hơn thuế GTGT đầu vào thì phần lớn hơn đó sẽ phải nộp vào Ngân sách. Do đó, khoản thuế này cũng phải đƣợc quản lý chặt chẽ để tránh trƣờng hợp kê thiếu, kê sai nhằm trốn thuế gây thất thoát cho ngân sách. - Quản lý số thuế GTGT đƣợc hoàn lại: Đây là số tiền mà Nhà Nƣớc hoàn lại cho doanh nghiệp trong một số trƣờng hợp nhƣ đã nêu ở phần I, trên thực tế thì đây là một vấn đề rất đáng nói, việc hoàn thuế theo qui định hiện nay đôi khi là một kẽ hở để một số doanh nghiệp lợi dụng, bòn rút Ngân sách. Vì vậy yêu cầu quản lý khoản thuế này là vô cùng cần thiết và đòi hỏi phải đƣợc theo dõi thƣờng xuyên, chặt chẽ và phải thực sự khách quan. - Quản lý số thuế GTGT phải nộp Ngân sách: Đây là nguồn thu thƣờng xuyên của Ngân sách cho nên việc quản lý nguồn thu này là đƣơng nhiên và hết sức cần thiết. 2. Nhiệm vụ kế toán thuế GTGT. 2.1.Mô tả công việc nhân viên kế toán thuế nói chung : 2.1.1Trách nhiệm : - Trực tiếp làm việc với cơ quan thuế khi có phát sinh. Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 19
  20. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng - Kiểm tra đối chiếu hoá đơn GTGT với bảng kê thuế đầu vào, đầu ra của từng cơ sở. - Kiểm tra đối chiếu bảng kê khai hồ sơ xuất khẩu. - Hàng tháng lập báo cáo tổng hợp thuế GTGT đầu ra của toàn Công ty, phân loại theo thuế suất. - Hàn tháng lập báo cáo tổng hợp thuế GTGT đầu vào của toàn Công ty theo tỉ lệ phân bổ đầu ra đƣợc khấu trừ. - Theo dõi báo cáo tình hình nộp ngân sách, tồn đọng ngân sách, hoàn thuế của Công ty. - Cùng phối hợp với kế toán tổng hợp đối chiếu số liệu báo cáo thuế của các cơ sở giữa báo cáo với quyết toán. - Lập hồ sơ ƣu đãi đối với dự án đầu tƣ mới, đăng ký phát sinh mới hoặc điều chỉnh giảm khi có phát sinh. - Lập hồ sơ hoàn thuế khi có phát sinh. - Lập báo cáo tổng hợp thuế theo định kỳ hoặc đột xuất ( nhóm thuế suất, đơn vị cơ sở ). - Kiểm tra hoá đơn đầu vào ( sử dụng đèn cực tím ) đánh số thứ tự để dễ truy tìm, phát hiện loại hoá đơn không hợp pháp thông báo đến cơ sở có liên quan. - Hàng tháng đóng chứng từ báo cáo thuế của cơ sở, toàn Công ty. - Kiểm tra báo cáo tình hình sử dụng hoá đơn thế để báo cáo Cục thuế. - Lập bảng kê danh sách lƣu trữ, bảo quản hoá đơn thuế GTGT theo thời gian, thứ tự số quyển không để hƣ hỏng thất thoát. - Kiểm tra đối chiếu biên bản trả, nhận hàng để điều chỉnh doanh thu báo cáo thuế kịp thời khi có phát sinh. - Cập nhật kịp thời các thông tin về Luật thuế, soạn thông báo các nghiệp vụ quy định của Luật thuế có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty để cơ sở biệt thực hiện. - Lập kế hoặch thuế GTGT, thu nhập doanh nghiệp, nộp ngân sách. - Yêu cầu chấp hành nguyên tắc bảo mật. Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 20
  21. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng - Cập nhật theo dõi việc giao nhận hoá đơn ( mở sổ giao và ký nhận ). - Theo dõi tình hình giao nhận hoá đơn các đơn vị cơ sở. - Hàng tháng, quý, năm báo cáo tình hình sử dụng hoá đơn trong kỳ. - Cập nhật và lập giấy báo công nợ các đơn vị cơ sở. 2.1.2.Quyền hạn : - Đề xuất hƣớng xử lý các trƣờng hợp hoá đơn cần điều chỉnh, hoặc thanh huỷ theo quy định của Luật thuế hiện hành. - Nhận xét đánh giá khi có chênh lệch số liệu giữa báo cáo thuế và quyết toán. - Hƣớng dẫn kế toán cơ sở thực hiện việc kê khai báo cáo thuế theo đúng quy định. - Các công việc khác có liên quan đến thuế. 2.1.3.Mối liên hệ công tác : - Trực thuộc Phòng kế toán Công ty : nhận sự chỉ đạo, phân công, điều hành trực tiếp của phụ trách phòng. - Khi cung cấp số liệu liên quan đến nghiệp vụ do mình phụ trách đều phải có sự đồng ý của Ban giám đốc hoặc Kế toán trƣởng. - Quan hệ với các Đơn vị nội bộ thuộc Công ty trong phạm vi trách nhiệm của mình đảm nhiệm để hoàn thành tốt công tác. - Nhận hoặc trao đổi thông tin với kế toán cơ sở nội bộ. 2.2 Nhiệm vụ của kế toán thuế giá trị gia tăng nói riêng : - Thứ nhất: Theo dõi thuế GTGT đầu vào và đầu ra phát sinh trong tháng.Việc theo dõi 2 khoản thuế này đều phải căn cứ vào hoá đơn GTGT. - Thứ hai: Lập bảng kê thuế hàng tháng, bao gồm: + Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào + Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra. Căn cứ để lập các bảng kê trên là hoá đơn GTGT - Thứ ba: Kê khai thuế phải nộp hàng tháng. Hàng tháng, kế toán tổng hợp số thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT đầu ra, xác định số thuế GTGT phải nộp hoặc chƣa đƣợc khấu trừ, trên cơ sở đó lập tờ khai thuế GTGT, kèm với bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra để nộp cho cơ quan thuế. Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 21
  22. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng - Thứ tƣ: Vào sổ kế toán và lập báo cáo thuế. Hàng ngày, khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kê toán căn cứ vào hoá đơn GTGT hoặc bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra và các chứng từ gốc khác nhƣ phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có để vào các sổ chi tiết tài khoản 133 và 3331, đến cuối tháng kế toán tổng hợp số liệu trên các sổ chi tiết để lên sổ cái tài khoản 133 và sổ cái tài khoản 3331 hoặc tổng hợp số liệu trên sổ tổng hợp rồi lên sổ cái. Số liệu trên sổ cái đƣợc sử dụng để lên báo cáo thuế hàng năm. Trên đây là toàn bộ nhiệm vụ của kế toán thuế GTGT, tuy nhiên trên thực tế, kế toán thuế GTGT còn phải làm nhiều nhiệm vụ khác nhƣ: lập giấy xin chi tiền ngân hàng để nộp thuế, lập các báo cáo nội bộ gửi Ban Giám Đốc Cho dù phải thực hiện toàn bộ công việc kế toán thuế GTGT hoặc chỉ làm một phần trong đó thì yêu cầu mỗi cán bộ kế toán phải có một trình độ chuyên môn vững vàng, có phẩm chất đạo đức tốt, khách quan, trung thực bởi vì kế toán thuế GTGT rất khó nhƣng cũng rất dễ, đòi hỏi cán bộ kế toán thuế phải biết dung hoà giữa chế độ và qui định của Nhà Nƣớc vời yêu cầu của chủ doanh nghiệp. VI. Phƣơng pháp kế toán thuế giá trị gia tăng 1. Chứng từ kế toán Các chứng từ đƣợc sử dụng trong kế toán thuế GTGT gồm có: - Hoá đơn GTGT - Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào - Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra - Tờ khai thuế GTGT - Quyết toán thuế GTGT - Các hoá đơn chứng từ trên đều có mẫu thống nhất của Bộ Tài Chính, tuy nhiên các doanh nghiệp vẫn có thể đăng ký với cơ quan thuế để tự in hoá đơn theo mẫu của riêng mình cho phù hợp với hoạt động của đơn vị, các hoá đơn mà doanh nghiệp tự in gọi là hoá đơn đặc thù, không một doanh nghiệp nào giống doanh nghiệp nào. Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 22
  23. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng 2. Tài khoản kế toán Tài khoản kế toán Kế toán thuế GTGT đƣợc phản ánh trên tài khoản 133 “Thuế GTGT đƣợc khấu trừ” và tài khoản 3331 “Thuế GTGT phải nộp” kết cấu của 2 tài khoản này nhƣ sau: 2.1 Tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ. * Nội dung : Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ, đã khấu trừ và còn đƣợc khấu trừ. Kết cấu : Nợ TK133 Có SPS tăng: Số thuế GTGT SPS giảm: Số thuế đầu vào đƣợc khấu trừ GTGT đầu vào đƣợc tăng trong kỳ. khấu trừ giảm trong kỳ: - Khấu trừ thuế GTGT - Hoàn thuế GTGT - Phân bổ thuế GTGT SDCK:- Số thuế GTGT đầu vào còn đƣợc khấu trừ đến cuối kỳ. TK 133 có 2 TK cấp II: - TK 1331-Thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ: Phản ánh thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ của vật tƣ, hàng hoá, dịch vụ mua ngoài dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ. Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 23
  24. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng - TK1332- Thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ của TSCĐ: Phản ánh thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ khi mua sắm TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh sản phẩm hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ. * Nguyên tắc hạch toán: Áp dụng đối với các cơ sở kinh doanh thuộc đối tƣợng nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ. - Đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng đồng thời cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì doanh nghiệp phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ. Trƣờng hợp không hạch toán riêng đƣợc thì số thuế GTGT đầu vào đƣợc hạch toán và tài khoản 133. Cuối kỳ kế toán phải xác định số thuế GTGT đƣợc khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán ra. Số thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ đƣợc tính vào giá vốn của hàng bán ra hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh tùy theo từng trƣờng hợp cụ thể. - Trƣờng hợp số thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ có giá trị lớn thì tính vào giá vốn của hàng bán ra trong kỳ tƣơng ứng với doanh thu trong kỳ, số còn lại đƣợc tính vào giá vốn của hàng bán ra các kỳ kế toán sau. - Trƣờng hợp doanh nghiệp mua tài sản, hàng hóa, dịch vụ sử dụng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp hoặc hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT; sử dụng cho hoạt động sự nghiệp, hoặc thực hiện dự án đƣợc trang trải bằng nguồn kinh phí khác; hoặc dùng vào hoạt động phúc lợi, khên thƣởng đƣợc trang trải bằng quỹ khen thƣởng, phúc lợi của doanh nghiệp thì số thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ và không đƣợc hạch toán vào Tài khoản 133. Số thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ đƣợc tính vào trị giá tài sản, hàng hóa, dịch vụ mua vào. Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 24
  25. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng - Trƣờng hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào đƣợc dùng chứng từ đặc thù nhƣ tem bƣu điện, vế cƣớc vận tải các loại, . Ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì daonh nghiệp phải xác định giá chƣa có thuế GTGT đầu vào để hạch toán. - Trong hợp không bóc tách đƣợc giá trị vật tƣ hàng hoá sử dụng cho hoạt động chịu thuế và không chịu thuế thì toàn bộ thuế GTGT đầu vào vẫn đƣợc phản ánh vào TK133, cuối kỳ kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ theo tỷ lệ doanh thu chịu thuế GTGT trên tổng doanh thu bán hàng. Phần thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ đƣợc phân bổ vào giá vốn bán hàng (nếu sản phẩm đã đƣợc tiêu thụ hết) hoặc phản ảnh vào TK1421 “chi phí trả trƣớc”. - Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào thì đƣợc kê khai, khấu trừ với thuế GTGT đầu ra của tháng đó, nếu thuế GTGT đầu vào lớn hơn thuế GTGT đầu ra phải nộp thì khấu trừ theo số nhỏ hơn, số còn lại đƣợc khấu trừ tiếp ở kỳ sau. Nếu sau 3 kỳ liên tiếp không khấu trừ hết thì Ngân sách sẽ hoàn thuế. - Căn cứ để xác định số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ là số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT khi mua tài sản, hàng hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT đối với tài sản, hàng hóa nhập khẩu. - Trƣờng hợp tài sản, hàng hóa, dịch vụ mua vào không có hóa đơn GTGT hoặc có hóa đơn GTGT nhƣng không đúng quy định của pháp luật thì cơ sở kinh doanh không đƣợc khấu trừ thuế. 2.2 Tài khoản 3331 - Thuế GTGT phải nộp. *Nội dung: Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, số thuế GTGT đã đƣợc khấu trừ, đã nộp và còn phải nộp. Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 25
  26. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng Kết cấu : Nợ TK 3331 Có SPS giảm: Khấu trừ thuế GTGT - Thuế GTGT đƣợc miễn SPS tăng: Số thuế GTGT giảm phải nộp tăng trong kỳ - Số thuế GTGT đã nộp vào NSNN. - Số thuế GTGT SDCK: Số thuế GTGT đã SDCK: Số thuế GTGT nộp thừa vào Ngân sách còn phải nộp đến cuối kỳ TK 3331 có 2 TK cấp III: +)TK33311: Thuế GTGT đầu ra +)TK33312: Thuế GTGT hàng nhập khẩu - TK 33311- Thuế giá trị gia tăng đầu ra của hàng hóa, dịch vụ: Dùng để phản ánh số thuế giá trị gia tăng đầu ra phải nộp, số thuế giá trị gia tăng đã đƣợc khấu trừ, đã nộp và còn phải nộp của hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ. - TK 33312 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp của hàng nhập khẩu: Dùng để phản ánh số thuế giá trị gia tăng của hàng nhập khẩu phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách. * Nguyên tắc hạch toán: Doanh nghiệp chủ động tính thuế, kê khai thuế phải nộp hàng tháng và nộp thuế đúng thời gian qui định theo thông báo của cơ quan thuế. Doanh nghiệp chủ động tính và xác định số thuế GTGT phải nộp cho Nhà nƣớc theo luật định và kịp thời phản ánh vào sổ kế toán số thuế phải nộp trên cơ sở các Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 26
  27. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng thông báo của cơ quan thuế. Việc kê khai đầy đủ, chính xác số thuế phải nộp cho Nhà nƣớc theo luật định là nghĩa vụ của doanh nghiệp. Thực hiện việc nộp đầy đủ, kịp thới các khoản thuế cho Nhà nƣớc. Mọi thắc mắc, khiếu nại (nếu có) về mức thuế, về số thuế phải nộp theo thông báo cần đƣợc giải quyết kịp thời theo quy định hiện hành. Không đƣợc viện bất kỳ lý do nào để trì hoãn việc nộp thuế cho Nhà nƣớc. Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng loại thuế GTGT theo số phải nộp, số đã nộp và số còn phải nộp. Doanh nghiệp nộp thuế bằng ngoại tệ phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá quy định để ghi sổ kế toán. 3. Trình tự kế toán: 3. Trình tự kế toán: 3.1. Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ a. Hạch toán thuế GTGT đầu vào Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 27
  28. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu vào đƣợc thể hiện trên sơ đồ sau: Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu vào đƣợc thể hiện trên sơ đồ sau: (6) 333 133 (12) (5) (1) 111,112,141, (4) 152,153,156 (2) 621,622.627,641,642,811 (3) Ghi chú: (1): Thuế GTGT đầu vào (2): Trị giá mua chƣa có thuế của vật tƣ, hàng hóa, TSCĐ nhập kho (3): Trị giá mua chƣ có thuế của vật tƣ, hàng hóa đƣa vào sử dụng ngay (4): Tổng giá thanh toán (5): Thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp đƣợc khấu trừ (6): Thuế GTGT đƣợc giảm trừ hoặc đƣợc hoàn trả đã nhận b. Hạch toán thuế GTGT đầu ra Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 28
  29. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu ra đƣợc thể hiện trên sơ đồ sau: 511,512,338(7) 111,112,131 (1) 711,515 (2) 3331(1) 133 (3) (5) (6) (7) Ghi chú: (1): Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ. (2): Thu nhập khác, doanh thu hoạt động tài chính. (3): Thuế GTGT đầu ra. (4): Tổng giá thanh toán. (5): Khấu trừ thuế GTGT. (6): Thuế GTGT giảm trừ đã hoàn trả. (7): Nộp thuế GTGT vào ngân sách. 3.2. Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp. Quá trình hạch toán vẫn thực hiện nhƣ đối với nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ nhƣng trong quá trình hạch toán không xuất hiện tài khoản 133 và 33311. Do đó giá trị hàng hóa phản ánh trên các tài khoản 156, 151, 157, 511, 512, 515, 711 là giá đã có thuế GTGT. Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 29
  30. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng Cuối kỳ sau khi hạch toán số thuế phải nộp, kế toán hạch toán theo sơ đồ sau: 111,112 3331 511 Nộp thuế Thuế GTGT phải GTGT nộp đối với Hoạt động SXKD vào 515 NSNN Thuế GTGT phải nộp đối với hoạt động TC 711 Thuế GTGT phải nộp đối với hoạt động khác 4. Tổ chức sổ kế toán Theo mỗi hình thức kế toán khác nhau, sổ sách kế toán sử dụng trong kế toán thuế GTGT cũng khác nhau. Quy trình ghi sổ diễn ra nhƣ sau: Chú ý: Căn cứ để xác định số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ là số tiền thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT khi mua vật tƣ, hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu (đối với hàng hóa nhập khẩu), chứng từ nộp thuế GTGT thay cho pgias nƣớc ngoài theo quy định của pháp luật (trƣờng hợp nộp hộ thuế cho tổ chức, cá nhân nƣớc ngoài nhƣng không thành lập pháp nhân tại Việt Nam) Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 30
  31. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐẦU VÀO 152,153,154,156,211,217 133 241,611,631,632,642 33311 Thuế GTGT Thuế GTGT đã đƣợc khấu trừ đầu vào phát sinh 111,112,331 142,242,154 Khi mua vật tƣ Thuế GTGT 632,631,642 hàng hoá đầu vào không dịch vụ, TSCĐ đƣợc khấu trừ 33312 Thuế GTGT 111,112 Khi nhập khẩu đƣợc hoàn vật tƣ, hàng hoá Thuế GTGT của hàng TSCĐ Thuế GTGT của nhập phải nộp NSNN hàng mua trả lại nếu đƣợc khấu trừ hoặc giảm giá hoặc đƣợc chiết khấu thƣơng mại 152,153,211 Hàng mua trả lại ngƣời bán hoặc giảm giá Chú ý: Căn cứ để xác định số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ là số tiền thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT khi mua TSCĐ, vật tƣ, hàng hoá dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu( đối với hàng hoá nhập khẩu); chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nƣớc ngoài theo quy dđịnh của pháp luật( trƣờng hợp nộp hộ thuế cho tổ chức, cá nhân nƣớc ngoài nhƣng không thành lập pháp nhân tại Việt Nam) Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 31
  32. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 32
  33. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng KẾ TOÁN THUẾ GTGT ĐẦU VÀO 1. Kế toán thuế GTGT đầu vào của vật tƣ, hàng hoá mua nội địa 111,112,331 1331 33311 Thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào của TSCĐ đầu vào đã đƣợc khấu trừ Tổng giá thanh toán 152,153,156,611 Giá mua không có Nêu nhập thuế GTG kho 142,242,154,241,642 Nếu đƣa ngay vào sử dụng 2. Kế toán thuế GTGT đầu vào của hàng hoá dịch vụ mua ngoài 111,112,141,331 1331 Thuế GTGT 152,153,156,611 Tổng giá đầu vào thanh toán Giá mua không Nếu lao vụ, dịch vụ mua ngoài có thuế GTGT liên quan đến vật tƣ, hàng hoá mua vào nhập kho 154,631,642,811 Tính trực tiếp vào chi phí SXKD Chú ý: Nếu hàng hoá dịch vụ mua vào là loại hàng hoá đặc thù ghi thanh toán là giá đã có thuế GTGT nhƣ vé cƣớc vận tải, tem bƣu chính thì bên mua phải tách thuế GTGT đầu vào để khấu trừ và giá mua chƣa có thuế GTGT Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 33
  34. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng KẾ TOÁN THUẾ GTGT ĐẦU VÀO CỦA TSCĐ ĐẦU TƢ, MUA SẮM SỬA CHỮA 33312 1332 33311 Thuế GTGT đầu vào của TSCĐ Thuế GTGT của TSCĐ nhập khẩu đã đƣợc khấu trừ ( nếu đƣợc khấu trừ) 111,112 Thuế GTGT Thuế GTGT đã đƣợc hoàn 111,112,141 đầu vào 331,341 2411 211 Tổng giá thanh toán Giá mua không có TSCĐ mua Khi đƣa TSCĐ thuế GTGT về phải qua vào sử dụng lắp đặt Nếu TSCĐ mua về đƣa ngay vào sử dụng 2412, 2413 Chi phí đầu tƣ TSCĐ do XDCB XDCB SCL hoàn thành bàn giao đƣa vào TSCĐ phát sinh sử dụng 142,242,335,154,642 K/c chi phí SCL TSCĐ hoàn thành Chú ý: Trƣờng hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào không có hoá đơn GTGT hoặc có hoá đơn GTGT nhƣng sử dụng không đúng quy định của pháp luật thì DN không đƣợc tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào nhƣ: hoá dđơn GTGT không ghi thuế GTGT( trừ TH hàng hoá dịch vụ đặc thù); không ghi hoặc ghi không đúng tên địa chỉ, mã số thuế, hoá đơn bị giả, hoá đơn bị tảy xoá, hoá đơn khống; hoá đơn ghi giá trị không đúng giá trị thực tế của hàng hoá dịch vụ mua bán trao đổi. Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 34
  35. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng KẾ TOÁN THUẾ GTGT ĐẦU VÀO ĐÃ ĐƢỢC KHẤU TRỪ VÀ KHÔNG ĐƢỢC KHẤU TRỪ 111,112,331 133 33311 Tổng giá Thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào thanh toán đầu vào đã đƣợc khấu trừ trong kỳ 142,242 154,631,642 Thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ 152,153,154,156 632,642,811 Giá mua không có thuế GTGT Chú ý: 1. Thuế GTGT đầu vào của vật tƣ, hàng hoá và dịch vụ mua về dùng đồng thời cho hoạt động SXKD hàng hàng hoá dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT đầu vào và không thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT nhƣng DN không hạch toán riêng đƣợc thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ. Trƣờng hợp này thuế GTGT đƣợc khấu trừ theo tỷ lệ giữa doanh thu hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT trên tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ 2. Thuế GTGT không đƣợc khấu trừ đƣợc phản ánh vào các tài khoản liên quan tuỳ theo từng trƣờng hợp cụ thể: thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ của vật tƣ, hàng hoá, dịch vụ ghi nợ TK 632/ có TK 133 nếu phát sinh lớn phải phân bổ dần: Ghi Nợ TK 142,242/ Có TK 133 Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 35
  36. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng KẾ TOÁN THUẾ GTGT ĐƢỢC HOÀN 152,153,154,156,211,142 142217,241,631,632,642 133(1331,1332) Thuế GTGT đầu vào 111,112 phát sinh Thuế GTGT đã đƣợc 111,112,331 NSNN hoàn lại bằng tiền Mua hàng hoá, vật tƣ, TSCĐ trong nƣớc 33312 Thuế GTGT của hàng nhập khẩu Nhập khẩu vật tƣ phải nộp NSNN hàng hoá, TSCĐ đƣợc khấu trừ Chú ý: 1. Thuế GTGT đƣợc hoàn khi đã nhận đƣợc tiền cuản NSNN , ghi nợ TK 111,112/ Có TK 133 2. Doanh nghiệp thuộc đối tƣợng nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ đƣợc xét hoàn thuế trong các trƣờng hợp sau: DN trong 3 tháng liên tục trở lên( không phân biệt theo quý của năm dƣơng lịch cũng nhƣ niên độ kế toán), có số thuế đầu vào chƣa đƣợc khấu trừ hết. Trƣờng hợp này áp dụng cho cả DN có đầu tƣ mới, đầu tƣ chiều sâu. DN trong tháng có hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, nếu có số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá xuất khẩu phát sinh trong tháng chƣa đƣợc khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì đƣợc xét hoàn thuế theo tháng. DN có hàng hoá xuất khẩu thuộc đối tƣợng đƣợc hoàn thuế GTGT phải đủ các điều kiện, thủ tục theo quy định 3. DN đầu tƣ mới đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ đang trong giai đoạn đầu tƣ, chƣa đi vào hoạt động, chƣa phát sinh thuế đầu ra. Và thời gian đầu tƣ từ một năm trở lên thì DN vẫn phải lập tờ khai thuế hàng tháng và đƣợc xét hoàn thuế đầu vào theo từng năm dƣơng lịch. Số thuế GTGT đầu vào của tài sản đầu tƣ đƣợc hoàn có giá trị lớn từ 200 triệu đồng trở lên thì đƣợc xét hoàn thuế theo từng quý( 3 tháng liên tục không phân biệt theo năm) Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 36
  37. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng KẾ TOÁN THUẾ GTGT CỦA HÀNG MUA TRẢ LẠI, ĐƢỢC GIẢM GIÁ HOẶC ĐƢỢC CHIẾT KHẤU THƢƠNG MẠI 111,112,331 152,153,156,211,217,611 Tổng giá Giá mua chƣa có Giá trị hàng mua trả lại thanh toán thuế GTGT đƣợc giảm giá hoặc chiết khấu thƣơng mại 133 Thuế GTGT Thuế GTGT của hàng mua đầu vào trả lại, đƣợc giảm giá hoặc đƣợc chiết khấu thƣơng mại Khi hàng mua trả lại cho ngƣời bán Khi đƣợc giảm giá hàng mua Khi đƣợc chiết khấu thƣơng mại KẾ TOÁN THUẾ GTGT CỦA VẬT TƢ, HÀNG HOÁ, TSCĐ MUA VÀO BỊ TỔN THẤT 133 111,334,138 Thuế GTGT của vật tƣ, hàng Số thu bồi thƣơng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất bị hỏng do thiên tai hoả hoạn, tai nạn bất ngờ, mất 632 trộm đã xác định đƣợc tổ chức cá nhân có trách nhiệm phải bồi thƣờng Nếu đƣợc tính vào chi phí Chú ý: Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, vật tƣ, TSCĐ mua vào bị tổn thất do thiên tai, hoả hoạn tai nạn bất ngờ, bị mất trộm, nếu xác định đƣợc tổ chức, cá nhân có trách nhiệm bồi thƣờng thì thuế GTGT đầu vào của số hàng hoá này đƣợc tính vào giá trị hàng hoá tổn thất phải bồi thƣờng không đƣợc khấu trừ Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 37
  38. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng KẾ TOÁN THUẾ GTGT ĐẦU RA 511,515 111,112,131 Doanh thu không có Tổng giá thuế GTGT thanh toán 33311 Thuế GTGT đầu ra 711 Thu nhập khác không có thuế GTGT Chú ý: Khi bán hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng hoá đơn GTGT DN trực tiếp bán lẻ hàng hoá, cung cấp dịch vụ có giá trị thấp dƣới mức quy định thì không phải lập hoá dđơn ( nếu ngƣời mua không yêu cầu) thì phải lập bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ đồng thời phải tách doanh thu bán hàng không có thuế và thuế GTGT đầu ra Giá tính thuế GTGT đối với hàng hoá, dịch vụ do DN bán ra hoặc cung ứng cho đối tƣợng khác là giá bán chƣa có thuế GTGT Giá tính thuế GTGT đối các loại hàng hoá, dịch vụ bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá hàng hoá, dịch vụ mà DN đƣợc hƣởng, trừ các khoản phụ thu và phí DN phải nộp NSNN. Trƣờng hợp DN áp dụng hình thức giảm giá thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã giảm ghi trên hoá đơn Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 38
  39. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng KẾ TOÁN THUẾ GTGT ĐẦU RA CỦA HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ CHỊU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Ở KHÂU SẢN XUẤT, KINH DOANH TRONG NƢỚC PHẢI NỘP NSNN 3332 511 111,112,131 Thuế TTĐB phải nộp Giá bán có thuế Doanh thu bán hàng Tổng giá trong kỳ TTĐB nhƣng chƣa cung cấp dv phát sinh thanh toán có thuế GTGT 33311 Thuế GTGT đầu ra Chú ý: Giá tính thuế GTGT đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB là giá bán đã có thuế TTĐB nhƣng chƣa có thuế GTGT Giá tính thuế TTĐB đối với hàng hoá sản xuất trong nƣớc là giá bán của DN chƣa có thuế TTĐB và chƣa có thuế GTGT Giá tính thuế TTĐB đối với dịch vụ là giá cung ứng dịch vụ của DN chƣa có thuế GTGT và TTĐB Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 39
  40. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng KẾ TOÁN THUẾ GTGT HÀNG BÁN BỊ TRẢ LẠI 111,112,131 33311 Tổng số tiền phải Thuế GTGT trả lại cho ngƣời mua đầu ra 5212 511 Doanh thu không Cuối kỳ, k/c doanh thu hàng bán bị có thuế GTGT trả lại phát sinh trong kỳ Chú ý: Khi mua hàng hoá, ngƣời bán đã xuất hoá đơn, ngƣời mua đã nhận hàng, nhƣng sau đó ngƣời mua phát hiện hàng hoá không đúng quy cách chất lƣợng phải trả lại toàn bộ hay một phần hàng hoá, khi xuất hàng trả lại cho ngƣời bán, ngƣời mua phải lập hoá đơn, trên hoá đơn ghi rõ hàng hoá trả lại ngƣời bán do không đúng quy cách, chất lƣợng, tiền thuế GTGT. Hoá đơn này là căn cứ để bên bán, bên mua điều chỉnh doanh số mua, bán, số thuế GTGT đã kê khai. Nếu ngƣời mua là đối tƣợng không có hoá đơn, khi trả lại hàng hoá, bên mua và bên bán phải lập biên bản hoặc thoả thuận bằng văn bản ghi rõ loại hàng hoá, số lƣợng, giá trị hàng trả lại theo giá không có thuế GTGT, tiền thuế GTGT theo hoá đơn bán hàng( số,ký hiệu, ngày, tháng của hoá đơn), lý do trả hàng kèm theo hoá đơn gửi cho bên bán. Biên bản này đƣợc lƣu giữ cùng với hoá đơn bán hàng để làm căn cứ điều chỉnh kê khai doanh số bán, thuế GTGT của bên bán Nếu ngƣời mua đã xuất hàng và lập hoá đơn, ngƣời mua chƣa nhận hàng nhƣng phát hiện hàng hoá không đúng quy cách, chất lƣợng phải trả lại toàn bộ hoặc một phần hàng hoá, khi trả lại hàng bên mua và bên bán phải lập biên bản ghi rõ hàng hoá, số lƣợng, giá trị chƣa có thuế GTGT, tiền thuế GTGT, lý do trả hàng theo hoá đơn bán hàng đồng thời kèm theo hoá đơn để gửi trả bên bán để bên bán lập lại hoá đơn GTGT cho số lƣợng hàng hoá đã nhận và làm căn cứ bên bán điều chỉnh doanh số và thuế GTGT đầu ra. DN áp dụng phƣơng pháp trực tiếp, khi phát sinh hàng bán bị trả lại, ghi: Nợ TK 5212/Có TK111,112,131( theo doanh thu bán hàng bị trả lại có cả thuế GTGT). Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 40
  41. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 41
  42. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng KẾ TOÁN CHIẾT KHẤU THƢƠNG MẠI VÀ GIẢM GIÁ HÀNG BÁN 1.Chiết khấu thƣơng mại 33311 111,112,131 Thuế GTGT đầu ra( nếu có) Số tiền chiết khấu thƣơng mại cho ngƣời bán 5211 Doanh thu không có thuế GTGT 2. Giảm giá hàng bán 33311 111,112,131 Số tiền giảm giá Thuế GTGT cho ngƣời bán đầu ra 5213( giảm giá hàng bán) 511 Doanh thu không Cuối kỳ, kc số giảm giá có thuế GTGT hàng bán phát sinh trong kỳ Chú ý: Hàng hoá, dịch vụ có giảm giá ghi trên hoá đơn thì trên hoá đơn phải ghi rõ: tỷ lệ % hoặc mức giảm giá giá bán chƣa có thuế GTGT( giá bán đã giảm giá), thuế GTGT, tổng giá thanh toán đã có thuế GTGT Nếu việc giảm giá áp dụng căn cứ vào số lƣợng, doanh số hàng hoá, dịch vụ thực tế mua đạt mức nhất định thì số tiền giảm giá của hàng hoá đã bán đƣợc tính điều chỉnh trên hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Trên hoá đơn phải ghi rõ số hoá đơn và số tiền đƣợc giảm giá. Nếu khách hàng không tiếp tục mua hàng hoá thì cơ sở kinh doanh lập phiếu chi tiền chi khách hàng theo đúng quy định Đối với DN đã xuất bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ và lập hoá đơn do hàng hoá và dịch vụ không đảm bảo chất lƣợng, quy cách phải điều chỉnh( tăng, giảm) giá bán thì bên bán và bên mua phải lập biên bản hoặc có thoả thuận bằng văn bản ghi rõ số lƣợng, quy cách hàng hoá, mức giá tăng( giảm) theo hoá đơn bán hàng, lý do tăng giảm, đồng thời bên bán lập hoá đơn điều chỉnh mức giá đƣợc điều chỉnh. Hoá đơn ghi rõ điều chỉnh giá cho hàng hoá, dịch vụ tại hóa đơn sô, ký hiệu Căn cứ vào hoá đơn điều chỉnh giá bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào. Các trƣờng hợp sử dụng hoá đơn điều chỉnh DN không đƣợc ghi số âm. Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 42
  43. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng KẾ TOÁN THUẾ GTGT ĐỐI VỚI SẢN PHẨM HÀNG HOÁ DÙNG ĐỂ TRAO ĐỔI I. Doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp khấu trừ 1. Trƣờng hợp xuất thành phẩm, hàng hoá thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT trao đổi lấy TSCĐ vật tƣ, hàng hoá không tƣơng tự để dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT 1. Trị giá hàng xuất kho đƣa đi đổi 155,156 632 Doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp kê khai thƣơng xuyên 611,631 Doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp kê khai định kỳ 2. Đồng thời ghi 152,153 511 131 156,211,611 Doanh thu hàng đƣa đi đổi Trị giá hàng nhận do trao đổi( giá chƣa chƣa có thuế GTGT có thuế GTGT) 33311 133 Thuế GTGT Thuế GTGT đầu ra đầu vào 111,112 Số tiền đã thu thêm Số tiền đã trả thêm Chú ý: Trao đổi thành phẩm, hàng hoá không tƣơng tự phải hạch toán nhƣ mua, bán. Hàng đƣa đi trao đổi phải hạch toán xem nhƣ mua, hàng nhận đƣợc do trao đổi phải hach toán xem nhƣ bán Khi xuất hàng để trao đổi phải lập hoá đơn GTGT( hoặc hoá đơn bán hàng), trên hoá đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT nhƣ hoá đơn xuất bán hàng hoá cho khách hàng, Khi nhận hàng do trao đổi phải tách thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ căn cứ vào hoá đơn GTGT của bên có hàng trao đổi Trị giá hàng nhận đƣợc do trao đổi đƣợc xác định theo giá trị hợp lý của hàng nhận về hoặc giá trị hợp lý của hàng đƣa đi trao đổi sau khi điều chỉnh số tiền phải thu thêm hoặc trả thêm Giá tính thuế GTGT của hàng xuất để trao đổi là giá tính thuế GTGT của sản phẩm, hàng hoá cùng loại hoặc tƣơng đƣơng tại cùng thời điểm phát sinh hoạt động này Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp đối với sản phẩm, hàng hoá dùng để trao đổi đƣợc xác định theo giá bán của sản phẩm, hàng hoá cùng loại hoặc tƣơng đƣơng tại thời điểm trao đổi. Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 43
  44. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng 2. Trƣờng hợp xuất thành phẩm, hàng hoá thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT trao đổi lấy TSCĐ vật tƣ, hàng hoá không tƣơng tự để dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT 1. Trị giá hàng xuất kho đƣa đi đổi 155,156 632 Doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp kê khai thƣơng xuyên 611,631 Doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp kê khai định kỳ 2. Đồng thời ghi 152,153 511 131 156,211,611 Doanh thu hàng đƣa đi đổi Trị giá hàng nhận do trao đổi( giá đã không có thuế GTGT có thuế GTGT) 33311 Thuế GTGT đầu ra 111,112 Số tiền đã thu thêm Số tiền đã trả thêm Chú ý: Khi xuất hàng để trao đổi phải lập hoá đơn GTGT Trị giá hàng nhận đƣợc do trao đổi bao gồm cả thuế GTGT đầu vào căn cứ vào hoá đơn của bên có hàng trao đổi Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 44
  45. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng II. Doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp trực tiếp 1. Trị giá hàng xuất kho đƣa đi đổi 1. Trị giá hàng xuất kho đƣa đi đổi 155,156 632 Doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp kê khai thƣơng xuyên 611,631 Doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp kê khai định kỳ 2. Đồng thời ghi 152,153 511 131 156,211,611 Doanh thu bán hàng đƣa đi Trị giá hàng nhận đƣợc do trao đổi trao đổi( đã có thuế GTGT) ( đã có thuế GTGT) 111,112 Số tiền đã trả thêm Số tiền đã thu thêm Chú ý: Khi xuất hàng để trao đổi phải lập hoá đơn bán hàng thông thƣờng Doanh thu hàng đƣa đi đổi bao gồm cả thuế GTGT đầu ra: trị giá hàng nhận đƣợc do trao đổi bao gồm cả thuế GTGT đầu vào Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 45
  46. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng KẾ TOÁN THUẾ GTGT DỊCH VỤ CHO THUÊ HOẠT ĐỘNG TÀI SẢN Trƣờng hợp cho thuê hoạt động TSCĐ hƣu hình, TSCĐ vô hình hoặc bất động sản đầu tƣ( gọi chung là cho thuê hoạt động tài sản) thu tiền trƣớc cho thuê nhiều kỳ, doanh thu của kỳ kế toán đƣợc xác định bằng tổng số tiền cho thuê hoạt động tài sản đã thu chia cho số kỳ thu tiền trƣớc cho thuê hoạt động tài sản. Trong đó doanh thu cho thuê hoạt động TSCĐ hƣa hình, TSCĐ vô hình phản ánh vào bên có TK 5113(doanh thu cung cấp dịch vụ); doanh thu cho thuê hoạt động bất động sản đầu tƣ phản ánh vào bên có TK 5118( doanh thu khác). 511(5113,5118) 3387 111,112 Định kỳ tính và kc doanh thu Doanh thu nhận trƣớc Tổng số tiền thực nhận cho thuê hoạt động tài sản( từng kỳ) chƣa có thuế GTGT Trả lại doanh thu nhận trƣớc 33311 Thuế GTGT của dịch vụ cho thuê Thuế GTGT ( tính trên doanh thu nhận trƣớc tài sản không thực hiện chƣa có thuế GTGT) Số tiền phải trả lại khách hàng vì hợp đồng cho thuê không đƣợc thực hiện Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 46
  47. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng KẾ TOÁN THUẾ GTGT ĐỐI VỚI SẢN PHẨM, HÀNG HOÁ TIÊU DÙNG NỘI BỘ, KHUYẾN MẠI, QUẢNG CÁO I. Trƣờng hợp sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ xuất kho để tiêu dùng nội bộ, khuyến mại, quảng cáo, phục vụ cho hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tƣơngk chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ 1. Phản ánh trị giá hàng xuất kho tiêu dùng nội bộ 155,156 632 Theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên 631,611 Theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ 2. Đồng thời ghi doanh thu bán hàng nội bộ 511- chi tiết doanh thu Nbộ 154,642 Doanh thu bán hàng nội bộ ( ghi theo chi phí sản xuất hoặc giá vốn của hàng hoán tiêu dùng nội bộ) 211 Nếu dùng sản phẩm sản xuất ra làm TSCĐ Chú ý: Đối với sản phẩm, hàng hoá xuất để tiêu dùng nội bộ, khuyến mại, quảng cáo phục vụ cho SXKD hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ, doanh nghiệp phải lập hoá đơn GTGT, trên hoá đơn ghi rõ là hàng tiêu dùng nội bộ phục vụ cho SXKD hay khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, DN dùng hoá đơn để làm chứng từ thanh toán Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế TNDN đối với sản phẩm doanh nghiệp làm ra dùng để trang bị thƣởng cho ngƣời lao động đƣợc xác định theo giá bán của sản phẩm, hàng hoá cùng loại hoặc tƣơng đƣơng tại thời điểm trang bị, thƣởng cho ngƣời lao động DĐối với hàng hoá, dịch vụ do doanh nghiệp làm ra tự dùng để phục vụ cho quá trình SXKD nhƣ: điện dùng, sản phẩm sản xuất ra dùng làm TSCĐ, sản phẩm XDCB tự làm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế TNDN là chi phí sản xuất ra sản phẩm đó Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 47
  48. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng II. Trƣờng hợp xuất sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ để tiêu dùng nội bộ, khuyến mại, quảng cáo phục vụ cho hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trực tiếp thì phải tính thuế GTGT đầu ra: 1. Phản ánh trị giá hàng xuất kho để tiêu thụ nội bộ 155,156 632 Theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên 631,611 Theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ 2. Đồng thời ghi doanh thu bán hàng nội bộ 511 154,642,211 Doanh thu ghi theo chi phí sản xuất ( ghi theo chi phí sản xuất sản phẩm sản phẩm hoặc giá vốn của hàng hoá hoặc giá vốn hàng hoá ( +) thuế GTGT tiêu dùng nội bộ của hàng tiêu dùng nội bộ 33311 Thuế GTGT đầu ra Chú ý: Khi DN xuất sản phẩm, hàng hoá chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ để tiêu dùng nội bộ, khuyến mại, quảng cáo phục vụ cho SXDN hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trực tiếp phải lập hoá đơn GTGT và trên hoá đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT nhƣ hoá đơn xuất bán hàng hoá cho khách hàng. Giá tính thuế GTGT trong trƣờng hợp này đƣợc xác định theo giá bán của sản phẩm, hàng hoá cùng loại tƣơng đƣơng tại thời điểm phát sinh các hoạt động này. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế TNDN là chi phí sản xuất sản phẩm đó Trƣờng hợp này thuế GTGT không đƣợc khấu trừ phải tính vào chi phí SXKD Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 48
  49. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng KẾ TOÁN SỬ DỤNG SẢN PHẨM, HÀNG HOÁ ĐỂ BIẾU TẶNG Trƣờng hợp sử dụng sản phẩm, hàng hoá chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ để biếu tặng các đơn vị, cá nhân bên ngoài đƣợc trang trải bằng quỹ khen thƣởng, phúc lợi thì số thuế GTGT đầu ra phải nộp NSNN không đƣợc khấu trừ 1. Phản ánh trị giá hàng xuất kho để biếu tặng 155,156 632 Theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên 631,611 Theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ 2. Đồng thời ghi doanh thu bán hàng 511 431 Doanh thu Đơn vị áp dụng pp khấu trừ Tổng giá ( không có thuế) thanh toán 33311 Thuế GTGT đầu ra Doanh thu Đơn vị áp dụng pp trực tiếp Tổng giá ( có thuế GTGT) thanh toán Chú ý: Khi DN xuất sản phẩm, hàng hoá để biếu tặng cho đơn vị, cá nhân bên ngoài bằng quỹ khen thƣởng phúc lợi phải lập hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng, trên hoá đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT nhƣ hoá đơn xuất bán hàng cho khách hàng. Giá tính thuế GTGT của sản phẩm, hàng hoá xuất để biếu, tặng đƣợc xác định theo giá tính thuế GTGT của sản phẩm, hàng hoá cùng loại hoặc tƣợng đƣơng tại cùng thời điểm phát sinh các hoạt động này. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp của sản phẩm, hàng hoá xuất để biếu tăng dđƣợc xác định là tiền bán sản phẩm, hàng hoá cùng loại hoặc tƣơng đƣơng trên thị trƣờng tại thời điểm biếu tặng Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 49
  50. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng KẾ TOÁN SỬ DỤNG SẢN PHẨM HÀNG HOÁ CHỊU THUẾ GTGT ĐỂ TRANG BỊ, THƢỞNG CHO NGƢỜI LAO ĐỘNG 1. Phản ánh giá hàng xuất kho để trang bị, thƣởng cho ngƣời lao động 155,156 632 Theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên 631,611 Theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ 2. Đồng thời ghi doanh thu bán hàng 511 334 Doanh thu Đơn vị áp dụng pp khấu trừ Tổng giá ( không có thuế) thanh toán 33311 Thuế GTGT đầu ra Doanh thu Đơn vị áp dụng pp trực tiếp Tổng giá ( có thuế GTGT) thanh toán Chú ý: Giá tính thuế GTGT đối với sản phẩm, hàng hoá xuất để trang bị, thƣởng cho ngƣời lao động đƣợc xác định theo giá tính thuế GTGT của sản phẩm, hàng hoá cùng loại hoặc tƣơng đƣơng tại cùng thời điểm phát sinh các hoạt động này. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế TNDN đối với sản phẩm, hàng hoá xuất để trang bị, thƣởng cho ngƣời lao động đƣợc xác định là tiền bán sản phẩm, hàng hoá cùng loại hoặc tƣơng đƣơng tại cùng thời dđiểm trang bị, thƣởng cho ngƣời lao động Khi xuất sản phẩm, hàng hoá để trang bị, thƣởng cho ngƣời lao động, đơn vị phải lập hoá đơn GTGT, trên hoá đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT nhƣ hoa đơn xuất bán hàng cho khách hàng Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 50
  51. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng KẾ TOÁN TỔNG HỢP THUẾ GTGT HÀNG BÁN NỘI ĐỊA PHẢI NỘP NSNN 133 33311 111,112,131 Thuế GTGT đã Thuế GTGT đƣợc khấu trừ đầu ra 511,515 111,112,131 Thuế GTGT của hàng Doanh thu bán hàng bán trả lại, hàng giảm và doanh thu hoạt Tổng giá giá hoặc chiết khấu động tài chính thanh toán 521 thƣơng mại phát sinh Thuế GTGT đã nộp Thu nhập khác Tổng giá NSNN phát sinh thanh toán 711 711 Thuế GTGT phải nộp đƣợc giảm Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 51
  52. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng KẾ TOÁN THUẾ GTGT PHẢI NỘP Ở DOANH NGHIỆP NỘP THUẾ GTGT TÍNH THEO PHƢƠNG PHÁP TRỰC TIẾP Các doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trực tiếp, cuối kỳ số thuế GTGT phải nộp theo phƣơng pháp trực tiếp ghi: 3331 511 111,112 Thuế GTGT phải nộp đối với Nộp thuế GTGT vào NSNN hoạt động SXKD 515 Thuế GTGT phải nộp đối với hoạt động tài chính 711 Thuế GTGT phải nộp đối với hoạt động khác Chú ý: Các DN nộp thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trực tiếp khi bán hàng phải lập hoá đơn bán hàng thông thƣờng, không sử dụng TK 133 và cuối tháng mới phản ánh số thuế GTGT phải nộp Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 52
  53. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng KẾ TOÁN THUẾ GTGT HÀNG NHẬP KHẨU PHẢI NỘP NSNN 1. Đối với hàng nhập khẩu thuộc đối tƣợng đồng thời chịu 2 loại thuế nhập khẩu và thuế GTGT 1388 331 152,153,156,211,611 111,112,311 Khi mở L/C K/c số tiền mở L/C Phải trả ngƣời bán về giá trị trả ngƣời bán hàng mua nhập khẩu 3333 Khi nộp thuế nhập khẩu vào NSNN Thuế nhập khẩu phải nộp vào NSNN( nếu có) 33312 Thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp NSNN( nếu không đƣợc khấu trừ) Khi nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu vào NSNN 133 33311 Thuế GTGT hàng nhập khẩu Thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp NSNN nếu đƣợc đã đƣợc khấu trừ khấu trừ Chú ý: Giá tính thuế GTGT đối với hàng hoá nhập khẩu là giá nhập khẩu tại cửa khẩu (+) với thuế nhập khẩu. Giá nhập khẩu tại cửa khẩu làm căn cứ tính thuế GTGT đƣợc xác định theo các quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu Nếu hàng nhập khẩu dùng vào SXKD hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ thì thuế GTGT của hàng nhập khẩu sẽ đƣợc khấu trừ ghi: Nợ TK 133/Có TK 33312 Nếu hàng nhập khẩu dùng vào SXKD hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tƣợmg chịu thuế theo phƣơng trực tiếp thì thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu không đƣợc khấu trừ và đƣợc tính vào giá trị hàng nhập khẩu, ghi Nợ TK 152,153,156,211 / Có TK 33312 Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 53
  54. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng 2. Đối với hàng nhập khẩu thuộc đối tƣợng đồng thời chịu 3 loại thuế: thuế nhập khẩu thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế GTGT 331 152,153,156,211,611 Phải trả ngƣời bán về giá trị hàng nhập khẩu 3333 Thuế nhập khẩu nộp NSNN 3332 Thuế TTĐB của hàng NK phải nộp NSNN 33312 Thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp NSNN ( Nếu không đƣợc khấu trừ) 133 Thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp NSNN ( Nếu đƣợc khấu trừ) Chú ý: Giá tính thuế GTGT đối với hàng hoá nhập khẩu là giá nhập khẩu tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu và thuế TTĐB. Trƣờng hợp hàng hoá nhập khẩu đƣợc miễn giảm thuế nhập khẩu thì tính thuế GTGT là giá hàng hoá nhập khẩu cộng với thuế nhập khẩu xác định theo mức thuế phải nộp sau khi đã đƣợc miễn giảm Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 54
  55. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng 1331 3331 Khấu trừ thuế GTGT 111.112 Thuế GTGT đƣợc Thuế GTGT phải nộp hoàn 711 Thuế GTGT miễn giảm đƣợc Nhà nƣớc hoàn lại bằng tiền Thuế GTGT đƣợc miễn giảm trừ vào số thuế phải nộp Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 55
  56. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng PHẦN II THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẨN ĐIỆN TỬ HẢI PHÕNG I. Khái quát về công ty Cổ Phần Điện Tử Hải Phòng 1.1. Sơ lƣợc về công ty: 1.1.1.S¬ l•îc vÒ c«ng ty cæ phÇn ®iÓn tö H¶i Phßng - Tªn TiÕng ViÖt : C«ng ty Cæ PhÇn ®iÖn tö H¶i Phßng - Tªn TiÕng Anh : Hai phong electronics jiont stock company - Tªn c«ng ty viÕt t¾t : HAPELEC -Email: hapelechp@vnn.vn - Website : www.hapelec.com.vn - Trô së chÝnh : Sè 73 §iÖn Biªn Phñ, Ph•êng Minh Khai, QuËn Hång Bµng, Thµnh Phè H¶i Phßng. -Điện thoại: (84-31) 3745383. - Fax: (84-31) 3745003. 1.1.2. LÞch sö h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn c«ng ty C«ng ty Cæ PhÇn §iÖn Tö H¶i Phßng tiÒn th©n lµ c«ng ty §iÖn Tö H¶i Phßng ®•îc thµnh lËp vµo n¨m 1981 trùc thuéc tæng c«ng ty §iÖn Tö vµ Tin Häc ViÖt Nam. C«ng ty chuyÓn ®æi thµnh c«ng ty Cæ PhÇn §iÖnTö H¶i Phßng n¨m 2003 theo quyÕt ®Þnh cña Bé C«ng NghiÖp sè 137/2003/Q§ - BCN ngµy 27 th¸ng 8 n¨m 2003 cña Bé Tr•ëng Bé C«ng NghiÖp. C«ng ty Cæ PhÇn §iÖn Tö H¶i Phßng lµ ®¬n vÞ s¶n xuÊt kinh doanh c¸c thiÕt bÞ ®iÖn tö ®Çu tiªn ë PhÝa B¾c. Cho ®Õn nay c«ng ty ®· SX-KD hµng trôc triÖu s¶n phÈm ®iÖn tö, viÔn th«ng nh•: Radio c¸c lo¹i, TV, §ång hå ®iÖn tö, ®iÖn tho¹i, VCR,VCD,DVD, N¨m 1981 l¾p r¸p d¹ng CKD Radiocassette recorder ®Çu tiªn ë ViÖt Nam víi nh·n hiÖu PAVOUR N¨m 1984 l¾p r¸p Tivi ®en tr¾ng ®Çu tiªn ë phÝa B¾c vµ s¶n xuÊt 100.000 m¸y thu thanh c«ng nghÖ IKD ®Çu tiªn ë ViÖt Nam. Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 56
  57. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng N¨m 1986 c«ng ty ®· nghiªn cøu s¶n xuÊt, l¾p r¸p Tivi mµu ®Çu tiªn ë ViÖt Nam. N¨m 1988 nghiªn cøu, s¶n xuÊt, l¾p r¸p ®Çu Video. N¨m 1991 nghiªn cøu, s¶n xuÊt, l¾p r¸p bé dµn HIFI. N¨m 1997-2002 c«ng ty lµ ®¬n vÞ ®Çu tiªn ®•îc chän tham gia ch•¬ng tr×nh cung cÊp m¸y thu thanh cho ®ång bµo d©n téc ®Æc biÖt khã kh¨n ë miÒn nói cña ChÝnh Phñ ViÖt Nam. M¸y thu thanh Hapelec lµ m¸y thu thanh ®Çu tiªn s¶n xuÊt trong n•íc mang th•¬ng hiÖu ViÖt Nam vµ ®•îc tÆng th•ëng huy ch•¬ng vµng vÒ thiÕt kÕ s¶n phÈm ®iÖn tö diÔn ®µn c«ng nghiÖp ViÖt Nam n¨m 1998. N¨m 2002 nghiªn cøu, s¶n xuÊt, l¾p r¸p ®Çu VCD,DVD. N¨m 1998 ®Õn nay c«ng ty ®· tham gia nghiªn cøu, thiÕt kÕ, s¶n xuÊt s¶n phÈm m¸y thu trùc canh phôc vô c«ng t¸c th«ng tin hµng h¶i: SSAS, Speedlog rabar, Module ®iÒu khiÓn trong c¸c ngµnh c«ng nghiÖp vµ c«ng nghiÖp s¶n xuÊt phô trî nh• s¶n xuÊt c¸c s¶n phÈm nhùa, d©y nguån, c¬ khÝ, h•íng tËp trung ph¸t triÓn s¶n xuÊt cña c«ng ty trong thêi gian tíi lµ liªn doanh triÓn khai c¸c ngµnh nghÒ kinh doanh mµ c«ng ty ®· ®¨ng ký vµ c¸c ngµnh nghÒ kh¸c phï hîp víi ®iÒu kiÖn cña c«ng ty. C«ng ty Cæ PhÇn §iÖn Tö H¶i Phßng tiÒn th©n lµ c«ng ty §iÖn Tö H¶i Phßng sau ®ã chuyÓn thµnh c«ng ty Cæ PhÇn §iÖn Tö H¶i Phßng theo quyÕt ®Þnh cña Bé C«ng NghiÖp. HiÖn nay c«ng ty ®ang ho¹t ®éng theo quyÕt ®Þnh cña luËt doanh nghiÖp víi lo¹i h×nh doanh nghiÖp lµ c«ng ty Cæ PhÇn. HiÖn nay c«ng ty tiÕn hµnh s¶n xuÊt vµ kinh doanh s¶n phÈm thiÕt bÞ, dông cô, phô tïng, tin häc, viÔn th«ng, thiÕt bÞ th«ng tin vµ nghi khÝ hµnh h¶i, thiÕt bÞ ph¸t thanh, truyÒn h×nh, thiÕt bÞ tr•êng häc. 1.1.3.LÜnh vùc ho¹t ®éng chÝnh: C«ng ty Cæ PhÇn §iÖn Tö H¶i Phßng ho¹t ®éng trong c¸c lÜnh vùc kinh doanh th•¬ng m¹i, tù ®éng hãa vµ nghiªn cøu khoa häc. - VÒ kinh doanh th•¬ng m¹i: Hapelec lµ ®¹i lý chÝnh ph©n phèi c¸c s¶n phÈm ®iÖn tö, ®iÖn l¹nh, viÔn th«ng cña h·ng ®iÖn tö d©n dông næi tiÕng trªn thÕ giíi cã mÆt t¹i ViÖt Nam vµ hµng nhËp khÈu. Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 57
  58. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng - VÒ tù ®éng hãa: C«ng ty Cæ PhÇn §iÖn Tö H¶i Phßng cung cÊp c¸c dÞch vô t• vÊn, l¾p ®Æt vµ b¶o tr× c¸c thiÕt bÞ d©y chuyÒn s¶n xuÊt c«ng nghiÖp, ®iÒu khiÓn tù ®éng, c¸c thiÕt bÞ ®o l•êng, - VÒ nghiªn cøu khoa häc: C«ng ty lu«n ®i ®Çu trong viÖc nghiªn cøu nh÷ng s¶n phÈm míi cã tÝnh øng dông cao nh• : M¸y thu thanh cho khu vùc ®Æc biÖt khã kh¨n miÒn nói, h¶i ®¶o, VCD, DVD, vµ gÇn ®©y nhÊt lµ thiÕt bÞ tù ®éng c¶nh b¸o cho c¸c lo¹i tµu c¸ ho¹t ®éng trªn vÞnh B¾c Bé. - VÒ lÜnh vùc s¶n xuÊt : C«ng ty Cæ PhÇn §iÖn Tö H¶i Phßng chuyªn s¶n xuÊt c¸c thiÕt bÞ, dông cô, phô tïng, tin häc, viÔn th«ng, thiÕt bÞ th«ng tin vµ nghi khÝ hµnh h¶i, thiÕt bÞ ph¸t thanh, truyÒn h×nh, thiÕt bÞ tr•êng häc. 1.1.4.Ngµnh nghÒ kinh doanh: Mục tiêu của Công ty cổ phần Điện tử Hải Phòng là không ngừng phát triển hoạt động sản xuất – kinh doanh để mang lại lợi nhuận cao, tạo điều kiện ổn định việc làm và nâng cao mức thu nhập cho ngƣời lao động trong Công ty, tăng cổ tức cho các cổ đông, thực hiện nghĩa vụ thuế với ngân sách Nhà nƣớc. Phạm vi hoạt động sản xuất – kinh doanh của Công ty gồm các lĩnh vực sau đây: - Sản xuất, kinh doanh sản phẩm, thiết bị, dụng cụ, phụ tùng, vật tƣ, điện, điện tử, tin học, viễn thông, thiết bị thông tin và nghi khí hàng hải, thiết bị phát thanh, truyền hình, thiết bị trƣờng học. - Dịch vụ tƣ vấn và cung cấp lắp đặt thiết bị mạng máy tính, mạng thông tin, công trình điện, điều hoà không khí. -. Kinh doanh sản xuất cơ khí, nhựa, bao bì, kinh doanh thiết bị phụ tùng và sửa chữa, bảo dƣỡng xe ô tô. - Dịch vụ đại lý hàng hải, khai thác kho, bãi, vận tải và giao nhận hàng hoá, cho thuê nhà, văn phòng, cửa hàng, nhà hàng, kho tàng, bến bãi, kinh doanh bất động sản, dự án, công trình xây dựng, hạ tầng cơ sở. - Dịch vụ thƣơng mại xuất nhập khẩu, xuất nhập khẩu uỷ thác các mặt hàng thuộc các lĩnh vực: nông lâm sản, thuỷ sản, khoáng sản, công nghiệp, dịch vụ, hàng tiêu dùng. Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 58
  59. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng - Kinh doanh dịch vụ du lịch, khách sạn, nhà hàng, vui chơi giải trí, quảng cáo, in ấn, trang thiết bị nội ngoại thất. - Ho¹t ®«ng dÞch vô hç trî trùc tiÕp cho vËn t¶i ®•êng thñy. - DÞch vô ®¹i lý tµu biÓn. 1.2. §iÒ kiÖn c¬ së vËt chÊt kü thuËt, lao ®éng 1.2.1.Nh÷ng tµi s¶m hiÖn cã cña doanh nghiÖp, sè l•îng chñng lo¹i, t×nh tr¹ng kü thuËt: a. C¬ së lµm viÖc, nhµ x•ëng: công ty sở hữu 12.500 m2 mặt bằng, khu sản xuất 11.000m2 với nhà xƣởng có diện tích khoảng 2.000m2, khu văn phòng và trung tâm thƣơng mại 4.500m2. Công ty đã đầu tƣ dây chuyền sản xuất và trang thiết bị dụng cụ đo lƣờng hiện đại với năng lực sản xuất hàng năm đạt trên 500.000 Radio, 250.000 TV màu và các sản phẩm điện tử khác. Hệ thống thiết bị đo lƣờng nhập khẩu của Nhật Bản bao gồm: máy phát quét trung tâm (dải tần MF-HF, VHF/UHF), máy đo cƣờng độ trƣờng, các máy phát tín hiệu chuẩn RF (AM/FM), và các thiết bị, công cụ, dụng cụ, test Jig phục vụ căn chỉnh kiểm tra. Công ty đang áp dụng hệ thống quản lý chất lƣợng theo tiêu chuẩn ISO 9001:2000. - Trô së chÝnh : Địa chỉ : 73 ĐiÖn Biªn Phñ, quËn Hång Bµng, thµnh phè H¶i Phßng. Điện thoại: (84-31) 3745383. Fax: (84-31) 3745003. Email: hapelechp@vnn.vn Website: www.hapelec.com.vn DiÖn tÝch lµm viÖc : Trªn 1.000m2 sµn lµm viÖc. - V¨n phßng khu vùc : *Trung t©m th•¬ng m¹i Hå Sen : §Þa chØ : Sè 4 Hå Sen, Ph•êng Tr¹i Cau, QuËn Lª Ch©n, H¶i Phßng. §iÖn tho¹i : 0313.686669 Fax : 0313.720891 DiÖn tÝch lµm viÖc : gÇn 3.000m2 sµn lµm viÖc. Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 59
  60. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng *Cöa hµng Hßa B×nh: §Þa chØ : 104 L•¬ng Kh¸nh ThiÖn – Ng« QuyÒn - H¶i Phßng. §iÖn tho¹i : 0313.855012 Fax : 0313.859305 *XÝ nghiÖp §«ng H¶i: §Þa chØ : Km 104 + 800 Quèc lé 5, §«ng H¶i, H¶i An, H¶i Phßng. §iÖn tho¹i : 0313.825828 Fax : 0313.825557 Email : xinghiepdonghai@vnn.vn *Nhµ m¸y s¶n xuÊt, l¾p r¸p : §Þa chØ : Km 104 + 800 Quèc lé 5, §«ng H¶i, H¶i An, H¶i Phßng. §iÖn tho¹i : 0313.769479 DiÖn tÝch nhµ x•ëng s¶n xuÊt vµ l¾p r¸p h¬n 2000m2. DiÖn tÝch kho b·i : 8000m2. *Trung t©m b¶o hµnh: §Þa chØ : 104 L•¬ng Kh¸nh ThiÖn – Ng« QuyÒn - H¶i Phßng. §iÖn tho¹i : 0313.855012 Fax : 0313.859305 b. Trang thiÕt bÞ kü thuËt: C«ng ty cã d©y chuyÒn chuyªn l¾p r¸p m¸y thu h×nh, m¸y thu thanh vµ c¸c thiÕt bÞ ®iÖn tö kh¸c d¹ng IKD, CKD, SKD d©y chuyÒn khÐp kÝn ®ång bé nhËp tõ n•íc ngoµi. N¨ng lùc l¾p r¸p tháa m·n c¸c yªu cÇu vÒ sè l•îng còng nh• chÊt l•îng cña s¶n phÈm cña kh¸ch hµng. HiÖn nay c«ng ty cã c¸c lo¹i tµi s¶n nh• sau : B¶ng : Danh môc TSC§ hiÖn cã cña c«ng ty Cæ PhÇn §iÖn Tö H¶i Phßng: Ngoµi ra c«ng ty trang bÞ hÖ thèng thiÕt bÞ chuyªn dông nh•: ThiÕt bÞ trung t©m gåm c¸c lo¹i m¸y ph¸t chuÈn, trßn, chÊm, caro, Ngoµi ra c«ng ty cßn cã ®Çy ®ñ c¸c ph•¬ng tiÖn vËn t¶i nh• « t« du lÞch 4 – 12 chç phôc vô c«ng t¸c. Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 60
  61. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng 1.2.2. Sè l•îng c¸c thµnh phÇn lao ®éng trùc tiÕp, gi¸n tiÕp, mÆt b»ng tr×nh ®é: T×nh h×nh lao ®éng cña c«ng ty N¨m 2009 N¨m 2010 So s¸nh TuyÖt T•¬ng ChØ tiªu Sè C¬ Sè C¬ ®èi ®èi l•îng cÊu l•îng cÊu (+/-) (%) I.Tæng sè lao ®éng 180 100 178 100 -2 98.889 Lao ®éng trùc tiÕp 140 77.778 138 77.528 -2 98.571 Lao ®éng gi¸n tiÕp 40 22.222 40 22.472 0 100.000 II.Ph©n theo tr×nh 180 100 178 100 -2 98.889 ®é Tr×nh ®é ®¹i häc 25 13.889 31 17.416 6 124.000 Cao ®¼ng, trung 30 16.667 28 15.73 -2 93.333 cÊp C«ng nh©n lµnh 125 69.444 119 66.854 -6 95.200 nghÒ Ngoµi ra c«ng ty cßn cã m¹ng l•íi céng t¸c viªn theo c¸c chuyªn ngµnh kh¸c nhau phï hîp víi quy m« ho¹t ®éng cña c«ng ty. Theo sè liÖu trªn ta thÊy r»ng lùc l•îng lao ®éng cña c«ng ty ®· ®•îc n©ng cao tr×nh ®é mét c¸ch râ rÖt. HÇu hÕt c¸c lao ®éng ®Òu ®•îc qua ®µo t¹o, ®•îc båi d•ìng vµ n©ng cao tay nghÒ. Lao ®éng cã tr×nh ®é ®¹i häc chiÕm 17,42%, cao ®¼ng, trung cÊp chiÕm 12,24%. Lùc l•îng lao ®éng phæ th«ng, c«ng nh©n kü thuËt chiÕm 71,34% lµ lùc l•îng lao ®éng lín cña c«ng ty còng ®•îc ®µo t¹o båi d•ìng lµ nh÷ng c«ng nh©n lao ®éng lµnh nghÒ. Râ rµng, c«ng ty ngµy cµng coi träng nh÷ng lao ®éng cã n¨ng lùc, cã tr×nh ®é lao ®éng vµ tay nghÒ cao. §©y lµ mét trong nh÷ng ®iÒu kiÖn tèt gióp cho c«ng ty ngµy cµng ph¸t triÓn c¶ vÒ chiÒu réng lÉn chiÒu s©u. 1.2.3. T×nh h×nh vèn cña c«ng ty : Tæng vèn cña c«ng ty chia ra thµnh vèn cè ®Þnh vµ vèn l•u ®éng.  N¨m 2009 Tæng vèn ®Çu t• cña c«ng ty h¬n 13,055 tû ®ång. Trong ®ã: - Vèn cè ®Þnh : 7,949 tû ®ång - Vèn l•u ®éng : 5,106 tû ®ång Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 61
  62. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng  N¨m 2010 Tæng vèn ®Çu t• cña c«ng ty h¬n 16,821 tû ®ång. Trong ®ã: - Vèn cè ®Þnh : 8,750 tû ®ång - Vèn l•u ®éng : 8,071 tû ®ång Tµi kho¶n vµ c¸c ng©n hµng ho¹t ®éng - Tµi kho¶n : 3407909 Ng©n hµng ¸ Ch©u chi nh¸nh H¶i Phßng - Tµi kho¶n néi tÖ : 0031000000446 Ng©n hµng Ngo¹i Th•¬ng HP - Tµi kho¶n ngo¹i tÖ : 0031370016875 Ng©n hµng Ngo¹i Th•¬ng HP 1.2.4. Nguån vèn cña c«ng ty: C«ng ty Cæ PhÇn §iÖn Tö H¶i Phßng lµ mét c«ng ty Cæ PhÇn ho¹t ®éng theo hai lo¹i h×nh cæ phÇn. ChÝnh v× vËy mµ nguån vèn cña c«ng ty bao gåm: - Vèn chñ së h÷u h¬n 14,145 tû ®ång - Vèn nî chØ h¬n 2,676 tû ®ång Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 62
  63. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng 1.3.Tæ chøc qu¶n lý cña c«ng ty 1.3.1 S¬ ®å c¬ cÊu tæ chøc cña C«ng ty Cæ PhÇn §iÖn Tö H¶i Phßng Héi ®ång qu¶n trÞ Ban kiÓm so¸t Tæng gi¸m ®èc ®iÒu hµnh Gi¸m ®èc Gi¸m ®èc Gi¸m ®èc kü Gi¸m ®èc néi kinh doanh tµi chÝnh thuËt s¶n xuÊt chÝnh P.kinh P.kÕ P.tµi XN P.®Çu P. doanh ho¹ch chÝnh §«ng t• vµ tæng XNK vËt t• kÕ H¶i ph¸t hîp to¸n triÓn C¸c C¸c X•ëng chi trung ®iªn tö nh¸nh t©m cöa hµng 1.3.2. Chøc n¨ng nhiÖm vô cña c¸c phßng ban chøc n¨ng - Héi ®ång qu¶n trÞ: Lµ tæ chøc cã quyÒn lùc cao nhÊt trong c«ng ty. Chñ tÞch héi ®ång qu¶n trÞ lµ «ng §Æng Minh S¬n. - Tæng gi¸m ®èc ®iÒu hµnh: Tæng gi¸m ®èc ®iÒu hµnh lµ «ng §Æng Quèc Th¸i. Tæng gi¸m ®èc ®iÒu hµnh cã nhiÖm vô x©y dùng, tæ chøc thùc hiÖn c¬ cÊu tæ chøc, Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 63
  64. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng tiÕn hµnh bæ nhiÖm hoÆc miÔn nhiÖm c¸c chøc danh gi¸m ®èc, phã gi¸m ®èc, tr•ëng phßng, nguån nh©n sù chñ chèt cña c«ng ty. Tæng gi¸m ®èc ®iÒu hµnh cßn cã nhiÖm vô ®iÒu hµnh toµn bé mäi ho¹t ®éng cña c«ng ty, lËp kÕ ho¹ch s¶n xuÊt kinh doanh tr×nh héi ®ång qu¶n trÞ xem xÐt. Tæng gi¸m ®èc ®iÒu hµnh cßn ®¹i diÖn cho c«ng ty tr•íc c¬ quan n•íc ngoµi, c¬ quan ph¸p luËt cña ViÖt Nam. Thay mÆt c«ng ty lý kÕt c¸c hîp ®ång kinh tÕ, tháa thuËn kinh tÕ cã liªn quan ®Õn viÖc kinh doanh. Tæng gi¸m ®èc chÞu tr¸ch nhiÖm tr•íc héi ®«ng qu¶n trÞ vÒ viÖc kinh doanh vµ ho¹t ®éng cña ®¬n vÞ. - Gi¸m ®èc kinh doanh: §•îc tæng gi¸m ®èc ph©n c«ng nhiÖm vô ®Ó gióp cho tæng gi¸m ®èc nh»m qu¶n lý gi¸m s¸t viÖc thi hµnh c¸c kÕ ho¹ch s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty ®· ®•îc ®Ò ra. LËp kÕ ho¹ch ®Ó thùc hiÖn c¸c nhiÖm vô môc tiªu mµ tæng gi¸m ®èc ®· ®Ò ra. Gi¸m ®èc kinh doanh chÞu tr¸ch nhiÖm tr•íc tæng gi¸m ®èc, tr•íc héi ®ång qu¶n trÞ vÒ viÖc s¶n xuÊt kinh doanh cña ®¬n vÞ, vÒ phÇn nhiÖm vô mµ ban gi¸m ®èc ®· ph©n c«ng cho bé phËn. - Gi¸m ®èc tµi chÝnh: Gi¸m ®èc tµi chÝnh cã nhiÖm vô qu¶n lý gi¸m s¸t vµ thùc hiÖn c¸c nghiÖp vô tµi chÝnh. Tæng gi¸m ®èc ph¶i chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ phÇn tµi s¶n nguån vèn còng nh• c¸c vÊn ®Ò tµi chÝnh cña c«ng ty, lËp b¸o c¸o quyÕt to¸n,b¸o c¸o tµi chÝnh tr×nh héi ®ång qu¶n trÞ. Gi¸m ®èc tµi chÝnh chÞu tr¸ch nhiÖm tr•íc héi ®ång qu¶n trÞ vµ tæng gi¸m ®èc vÒ vÊn ®Ò tµi chÝnh, c¸c c«ng nî cña c«ng ty. §©y lµ mét bé phËn nh¹y c¶m vµ cã ¶nh h•ëng rÊt to lín ®Õn t×nh h×nh ho¹t ®éng cña c«ng ty. - Gi¸m ®èc kü thuËt s¶n xuÊt: cã chøc n¨ng nghiªn cøu,øng dông khoa häc kü thuËt tiªn tiÕn vµo s¶n xuÊt,nghiªn cøu thö nghiÖm c¸c s¶n phÈm míi cã tÝnh n¨ng míi, kh«ng ngõng n©ng cao vµ c¶i thiÖn chÊt l•îng s¶n phÈm th«ng qua c¸c thµnh tùu cña khoa häc kü thuËt. - Gi¸m ®èc néi chÝnh: cã chøc n¨ng qu¶n lý gi¸m s¸t chung mäi ho¹t ®éng cña doang nghiÖp. Gi¸m ®èc néi chÝnh thùc hiÖn c«ng t¸c qu¶n lý chung, c¸c nghiÖp vô c¸c ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh nh• lËp dù ¸n ®Çu t• Gi¸m ®èc néi chÝnh chÞu tr¸ch nhiÖm tr•íc héi ®ång qu¶n trÞ vµ tæng gi¸m ®èc ®iÒu hµnh vÒ ph©n c«ng viÖc cña m×nh Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 64
  65. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng - XÝ nghiÖp §«ng H¶i: lµ xÝ nghiÖp lín nhÊt cña c«ng ty chuyªn s¶n xuÊt c¸c mÆt hµng ®iÖn tö, ®iÖn gia dông, ®iÖn l¹nh cung cÊp c¸c mÆt hµnh s¶n xuÊt trong n•íc víi chÊt l•îng cao. - Phßng kinh doanh xuÊt nhËp khÈu vµ phßng kÕ ho¹ch ®Çu t• : chÞu tr¸ch nhiÖm tr•íc gi¸m ®èc kinh doanh vÒ viÖc kinh doanh xuÊt nhËp khÈu vµ viÖc cung øng, mua s¾m vËt t• cho c¸c bé phËn mét c¸ch ®Çy ®ñ kÞp thêi. - Phßng tµi chÝnh kÕ to¸n: Lµ phßng thuéc sù qu¶n lý cña gi¸m ®èc tµi chÝnh. Phßng tµi chÝnh kÕ to¸n chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ viÖc ghi chÐp, h¹ch to¸n c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh, tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm, qu¶n lý vµ b¸o c¸o t×nh h×nh tµi chÝnh cña c«ng ty mét c¸ch ®Çy ®ñ chÝnh x¸c, kÞp thßi cho tæng gi¸m ®èc vµ héi ®ång qu¶n trÞ. - Phßng ®Çu t• vµ ph¸t triÓn: lµ mét phßng thuéc sù qu¶n lý cña Gi¸m ®èc kü thuËt. NhiÖm vô chÝnh cña phßng ®Çu t• vµ ph¸t triÓn lµ t×m kiÕm c¸c c¬ héi ®Çu t•, nghiªn cøu thÞ tr•êng, nghiªn cøu kü thuËt nh»m ph¸t triÓn h¬n n÷a khoa häc c«ng nghÖ cña c«ng ty, n©ng cao tr×nh ®é khai th¸c. - Phßng tæng hîp: lµ phßng chÞu sù gi¸m s¸t cña gi¸m ®èc néi chÝnh. Phßng tæng hîp cã nhiÖm vô lµ tæng hîp c¸c b¸o c¸o vµ lµm nhiÖm vô hµnh chÝnh. 1.4. Tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty. Tổ chức bộ máy kế toán là công việc tạo mối quan hệ giữa các cán bộ kế toán nhằm đảm bảo thực hiện công tác kế toán với đầy đủ các chức năng thông tin và kiểm tra hoạt động của doanh nghiệp trên cơ sở phƣơng tiện tính toán và thông tin kỹ thuật hiện có. Tổ chức bộ máy lao động bao gồm nhiều công việc khác nhau nhƣ lựa chọn phƣơng thức tổ chức bộ máy kế toán xác định các phần hành kế toán Việc tổ chức bộ máy kế toán phải lấy hiệu quả của công việc làm tiêu chuẩn sao cho thu nhập thông tin vừa chính xác, kịp thời, vừa tiết kiệm đƣợc chi phí. Trong bộ máy kế toán, các kế toán viên phải thực hiện đầy đủ các nhiệm vụ kế toán dƣới sự lãnh đạo của kế toán trƣởng. Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 65
  66. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng SƠ ĐỒ BỘ MÁY KẾ TOÁN TRONG CÔNG TY Kế toán trƣởng Kế toán KÕ to¸n KÕ to¸n KÕ to¸n Thñ quü vốn chi phÝ, l•¬ng tµi s¶n bằng gi¸ cè ®Þnh tiền thµnh Chú thích : quan hệ chỉ đạo * Nhiệm vụ các nhân viên trong phòng kế toán. - KÕ to¸n tr•ëng: KÕ to¸n tr•ëng lµ ng•êi ®øng ®Çu trong phßng kÕ to¸n chÞu tr¸ch nhiÖm tr•íc ban gi¸m ®èc vÒ c¸c th«ng tin tµi chÝnh mµ phßng tµi chÝnh kÕ to¸n cung cÊp. §ång thêi kÕ to¸n tr•ëng còng lµ ng•êi chØ ®¹o cao nhÊt trong phßng kÕ to¸n, h•íng dÉn chØ ®¹o viÖc thùc hiÖn ghi chÐp vµ h¹ch to¸n kÕ to¸n cña c¸c bé phËn. MÆt kh¸c, kÕ to¸n tr•ëng còng thùc hiÖn phÇn hµnh kÕ to¸n ®ã lµ x¸c ®Þnh doanh thu, kÕt qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh vµ lËp b¸o c¸o tµi chÝnh. KÕ to¸n tr•ëng cã nhiÖm vô kiÓm tra gi¸m s¸t chÆt chÏ qu¸ tr×nh ho¹ch to¸n kÕ to¸n vµ kÞp thêi söa ch÷a c¸c sai ph¹m trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn. - KÕ to¸n vèn b»ng tiÒn: kÕ to¸n vèn b»ng tiÒn tiÕn hµnh ghi chÐp c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh liªn quan ®Õn viÖc thu chi b»ng tiÒn. Ph¶n ¸nh mét c¸hc chÝnh x¸c, kÞp thêi t×nh h×nh thu chi vµ hiÖn cã cña c¸c kho¶n vèn b»ng tiÒn. Ph¶i më sæ theo dâi chi tiÕt tõng lo¹i tiÒn, ngo¹i tÖ, tõng lo¹i vµng b¹c ®¸ quý. Theo dâi c¸c kho¶n thu chi tiÒn mÆt, tiÒn ®ang chuyÓn vµ tiÒn göi ng©n hµng mét c¸ch chi tiÕt. Lµ mét c¨n cö ®Ó lËp b¸o c¸o tµi chÝnh. KÕ to¸n phô tr¸ch m¶ng nµy cÇn th•êng xuyªn ®èi chiÕu kiÓm tra víi ng©n hµng, thñ quü nh»m ph¸t hiÖn nh÷ng sai lÖch , kh¸c biÖt sè d• tµi kho¶n. Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 66
  67. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng - KÕ to¸n chi phÝ gi¸ thµnh: C«ng ty Cæ phÇn ®iÖn tö H¶i Phßng lµ mét c«ng ty ho¹t ®éng trªn nhiÒu lÜnh vùc, nhiÒu s¶n phÈm v× vËy kÕ to¸n chi phÝ gi¸ thµnh ph¶i tËp hîp chi phÝ theo tõng kho¶n môc , tõng yÕu tè. TËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm, tõng ho¹t ®éng nhê ®ã cã thÓ tÝnh gi¸ vèn vµ x¸c ®Þnh doanh thu mét c¸ch hiÖu qu¶ vµ chÝnh x¸c. - KÕ to¸n Tµi s¶n cè ®Þnh: KÕ to¸n tµi s¶n cè ®Þnh theo dâi mét c¸ch chi tiÕt cô thÓ tõng lo¹i tµi s¶n cè ®Þnh. KiÓm kª mét c¸ch th•êng xuyªn ®Ó ph¸t hiÖn nh÷ng tµi s¶n thiÕu, thõa hoÆc bÞ háng hãc, kh«ng cßn sö sông ®Ó tiÕn hµnh thanh lý, söa ch÷a. TiÕn hµnh ph©n bæ trÝch khÊu hao mét c¸ch chi tiÕt ®èi víi tõng lo¹i tµi s¶n. KÕ to¸n ph¶i më sæ chi tiÕt theo dâi tõng lo¹i tµi s¶n. - KÕ to¸n l•¬ng, c¸c kho¶n trÝch theo l•¬ng vµ thanh to¸n néi bé: KÕ to¸n L•¬ng thùc hiÖn chøc n¨ng theo dâi tÝnh l•¬ng cho tõng c¸n bé c«ng nh©n viªn trong c«ng ty, tiÕn hµnh theo dâi, ho¹ch to¸n tiÒn l•¬ng vÒ BHXH, BHYT, KPC§ cho tõng ®èi t•îng, c¸n bé c«ng nh©n viªn trong c«ng ty. TiÕn hµnh theo dâi c¸c kho¶n thanh to¸n néi bé, tiÒn th•ëng, tiÒn phô cÊp cho c¸c ®èi t•îng. -Thñ quü: Thñ quü cã nhiÖm vô lµ gi÷ tiÒn mÆt, ghi chÐp, vµ qu¶n lý viÖc thu chi tiÒn mÆt. Thñ quü ph¶i lËp sæ theo dâi chi tiÕt c¸c kho¶n thu chi hµng ngµy vµo cuèi mçi ngµy tiÕn hµnh lËp sæ quü tiÒn mÆt. 1.5. H×nh thøc kÕ to¸n 1.5.1. Tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n t¹i c«ng ty: Tr×nh tù h¹ch to¸n theo h×nh thøc “NhËt ký chung” t¹i c«ng ty Cæ PhÇn §iÖn Tö H¶i Phßng ®•îc thÓ hiÖn qua s¬ ®å sau: Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 67
  68. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng S¬ ®å lu©n chuyÓn chøng tõ theo h×nh thøc nkc t¹i c«ng ty cæ phÇn ®iÖn tö h¶i phßng Chứng từ gốc Sæ quü Sæ Nhật ký chung Sæ chi tiÕt Sổ c¸i Bảng tổng hợp chi tiết B¶ng c©n ®èi TK B¸o c¸o kÕ to¸n Chú thích: : ghi hàng ngày. : ghi cuối tháng. : Quan hÖ đối chiếu. 1.5.2. Tæ chøc hÖ thèng chøng tõ t¹i c«ng ty: C«ng ty ®· tæ chøc, vËn dông hÖ thèng chøng tõ ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 15/2006/Q§ - BTC ngµy 20/3/2006 cña Bé tr•ëng Bé Tµi ChÝnh. 1.5.3. Tæ chøc tµi kho¶n t¹i c«ng ty: C«ng ty ®· tæ chøc, vËn dông hÖ thèng tµi kho¶n ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 15/2006/Q§ - BTC ngµy 20/3/2006 cña Bé tr•ëng Bé Tµi ChÝnh. 1.5.4.Tæ chøc hÖ thèng sæ t¹i c«ng ty: §Ó phï hîp víi t×nh h×nh s¶n xuÊt kinh doanh thùc tÕ, c«ng ty ¸p dông hÖ thèng kÕ to¸n theo h×nh thøc: “NhËt Ký Chung”. H×nh thøc sæ nhËt ký chung bao gåm c¸c lo¹i sæ chñ yÕu sau: Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 68
  69. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng + Sæ NhËt Ký Chung + Sæ c¸i + C¸c sæ, thÎ kÕ to¸n chi tiÕt  Tr×nh tù ghi sæ kÕ to¸n theo h×nh thøc kÕ to¸n NhËt Ký Chung: Hµng ngµy c¨n cø vµo c¸c chøng tõ kÕ to¸n, kÕ to¸n tiÕn hµnh ghi c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh vµo sæ nhËt ký chung, ®ång thêi kÕ to¸n còng tiÕn hµnh ghi vµo sæ, thÎ chi tiÕt c¸c tµi kho¶n liªn quan, sau ®ã c¨n cø vµo sè liÖu ®· ghi trªn sæ nhËt ký chung kÕ to¸n tiÕn hµnh ghi vµo sæ c¸i. Cuèi quý c¨n cø vµo sè liÖu trªn sæ c¸i kÕ to¸n tiÕn hµnh lËp b¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh. Sau khi kiÓm tra ®èi chiÕu khíp ®óng sè liÖu ghi tren sæ c¸i, b¶ng tæng hîp chi tiÕt( ®•îc lËp tõ sæ, thÎ kÕ to¸n chi tiÕt) kÕ to¸n b¾t ®Çu ®i vµo lËp b¸o c¸o tµi chÝnh. 1.6.Nh÷ng thuËn lîi, khã kh¨n vµ ®Þnh h•íng ph¸t triÓn trong t•¬ng lai cña c«ng ty 1.6.1. Nh÷ng thuËn lîi cña c«ng ty trong nh÷ng n¨m tíi: N¨m 2010 c«ng ty ®· cã nh÷ng b•íc ph¸t triÓn v•ît bËc c¶ trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh vµ trong c¸c ho¹t ®éng ®Çu t• tµi chÝnh. N¨m 2010 c«ng ty ®· cã nh÷ng tiÕn bé v•ît bËc lµ c¬ së cho nh÷ng b•íc ph¸t triÓn vµo n¨m tíi. Trong nÒn kinh tÕ thÞ tr•êng, ®Æc biÖt trong c«ng nghiÖp hãa - hiÖn ®¹i hãa ®Êt n•íc th× ngµnh s¶n xuÊt vµ kinh doanh mÆt hµng ®iÖn tö, mÆt hµng cã hµm l•îng kü thuËt cao, cµng trë lªn quan träng vµ ®•îc §¶ng vµ Nhµ N•íc quan t©m. H¬n n÷a, trong nÒn kinh tÕ thÞ tr•êng, ®êi sèng cña ng•êi d©n kh«ng ngõng ®•îc c¶i thiÖn vµ n©ng cao v× vËy c¸c s¶n phÈm ®iÖn tö, ®iÖn lanh, viÔn th«ng ngµy cµng trë thµnh c¸c mÆt hµng cÇn thiÕt trong ®êi sèng cña ng•êi d©n. §©y lµ mét lîi thÕ, lµ mét c¬ héi ®Ó c«ng ty ®Èy m¹nh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña m×nh. C«ng ty Cæ PhÇn §iÖn Tö H¶i Phßng lµ mét c«ng ty cã lÞch sö ph¸t triÓn l©u ®êi lµ mét c«ng ty trùc thuéc Tæng c«ng ty §iÖn Tö vµ Tin Häc ViÖt Nam. ChÝnh v× v¹y mµ c«ng ty n»m trong sù qu¶n lý cña Nhµ N•íc. Ngµy nay, c«ng ty ®· chuyÓn ®æi thµnh c«ng ty Cæ PhÇn nh•ng Nhµ N•íc vÉn n¾m gi÷ 51% cæ phÇn nªn c«ng ty vÉn ®•îc Nhµ N•íc khuyÕn khÝch ph¸t triÓn b»ng c¸c chÝnh s¸ch •u ®·i. Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 69
  70. Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP Điện tử Hải Phòng C«ng ty ho¹t ®éng trªn nhiÒu lÜnh vùc, nhiÒu ngµnh nghÒ, lµ mét lîi thÕ ®Ó c«ng ty ph¸t triÓn thu hót nhiÒu ®èi t¸c, nhiÒu kh¸ch hµng vµ t¨ng doanh thu. Kh«ng chØ ho¹t ®éng trong lÜnh vùc s¶n xuÊt kinh doanh c¸c thiÕt bÞ ®iÖn tö c«ng ty cßn tham gia thùc hiÖn c¸c dù ¸n x©y dùng, l¾p ®Æt thiÕt bÞ ®iÖn tö ViÖt Nam lµ mét n•íc cã d©n sè ®«ng, søc tiªu thô lµ rÊt lín. MÆc dï lµ mét n•íc ®ang ph¸t triÓn nh•ng møc tiªu thô ngµy cµng lín, sè l•îng ng•êi cã thu nhËp cao ngµy cµng nhiÒu. H¶i Phßng lµ mét thµnh phè ph¸t triÓn mét c¸ch m¹nh mÏ vµ còng lµ mét thµnh phè lín søc tiªu thô lµ kh¸ æn ®Þnh. Trong t•¬ng lai c«ng ty kh«ng chØ kinh doanh t¹i H¶i Phßng mµ cßn më réng sang c¸c tØnh l©n cËn ®Ó më réng thÞ tr•êng tiªu thô. VÒ n¨ng lùc kü thuËt C«ng ty CP §iÖn Tö H¶i Phßng cã ®é ngò c¸n bé qu¶n lý, kü s•, kü thuËt viªn, c«ng nh©n kü thuËt lµnh nghÒ cã kinh nghiÖm vµ uy tÝn. H¬n thÕ n÷a c«ng ty cã d©y chuyÒn chuyªn l¾p r¸p m¸y thu h×nh, m¸y thu thanh vµ c¸c thiÕt bÞ ®iÖn tö kh¸c d¹ng IKD, CKD, SKD d©y chuyÒn khÐp kÝn ®ång bé nhËp tõ n•íc ngoµi. N¨ng lùc l¾p r¸p tháa n·m c¸c yªu cÇu vÒ sè l•îng còng nh• chÊt l•îng s¶n phÈm cña kh¸ch hµng. C«ng ty trang bÞ hÖ thèng thiÕt bÞ chuyªn dông nh•: ThiÕt bÞ trung t©m gåm c¸c lo¹i m¸y ph¸t chuÈn, trßn, chÊm, caro, m¸y ph¸t quÐt, m¸y ph¸t säc mµu hÑ PAL, SECAM, NTSC, c¸c oxylo vµ c¸c hÖ thèng c¨n chØnh dïng hoµn toµn b»ng m¸y c©n b»ng tr¾ng cã phßng tèi ®¶m b¶o yªu cµu kü thuËt cao, hÖ thèng ch¹y rµ, kiÓm tra ®ä rung, ®é bÒn ch¸c, nhiÖt ®é cai, ®iÖn ¸p cao, Cã m¸y ®o kiÓm tra ®ä ch¹y (dB) vµ kiÓm so¸t chÊt l•îng cña s¶n phÈm. 1.6.2. Khã kh¨n mµ c«ng ty gÆp ph¶i trong nh÷ng n¨m tíi: Bªn c¹ch nh÷ng thuËn lîi vµ •u ®iÓm c«ng ty Cæ PhÇn §iÖn Tö H¶i Phßng còng gÆp ph¶i nh÷ng khã kh¨n sau: Do søc Ðp cña nÒn kinh tÕ thÞ tr•êng, ®Æc biÖt khi ViÖt Nam gia nhËp Th•¬ng m¹i ThÕ Giíi WTO th× c¸c doanh nghiÖp ViÖt Nam ph¶i cã c¸c ph•¬ng h•íng vµ biÖn ph¸p ®óng ®¾n ®Ó chèng l¹i ®•îc nh÷ng søc Ðp cña nÒn kinh tÕ héi nhËp. Cã nhiÒu doanh nghiÖp, c«ng ty cïng tham gia vµo thÞ tr•êng s¶n xuÊt vµ kinh doanh c¸c mÆt hµng ®iÖn tö ®iÖn l¹nh Tõ n¨m 2000, nÒn kinh tÕ ViÖt Nam cã nhiÒu biÕn Sinh viên: Vũ Thuý Mừng - Lớp QTL302K 70