›
›

Khóa luận Một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty Trách nhiệm hữu hạn Hạnh Toàn-Quảng Ninh

pdf 82 trang huongle 910
Download
Bạn đang xem 20 trang mẫu của tài liệu "Khóa luận Một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty Trách nhiệm hữu hạn Hạnh Toàn-Quảng Ninh", để tải tài liệu gốc về máy bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên

Tài liệu đính kèm:

  • pdfkhoa_luan_mot_so_bien_phap_nham_hoan_thien_cong_tac_ke_toan.pdf

Nội dung text: Khóa luận Một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty Trách nhiệm hữu hạn Hạnh Toàn-Quảng Ninh

  1. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Trong thời đại ngày nay, sự phát triển của một quốc gia phải gắn chặt với xu thế chung của toàn thế giới. Nền kinh tế Việt Nam cũng không phải một ngoại lệ, nó vừa phụ thuộc vừa thúc đẩy quá trình lớn mạnh của nền kinh tế toàn cầu. Quá trình gia nhập WTO là một minh chứng cho sự cố gắng không ngừng nghỉ của đất nước trong những năm gần đây. Sự kiện này không chỉ mang lại cơ hội đầu tư mạnh mẽ cho các doanh nghiệp, tạo điều kiện tiếp cận và học hỏi phương pháp sản xuất và kinh doanh tiên tiến, tạo sự cạnh tranh trong kinh doanh để hướng tới mục tiêu phát triển chung; mà nó còn tạo sức ép và thách thức không nhỏ cho họ. Từ những kiến thức đã được học và thực tế tìm hiểu, em quyết định chọn đề tài: “Một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty Trách nhiệm hữu hạn Hạnh Toàn – Quảng Ninh” cho bài khóa luận của mình. Nội dung bài khóa luận gồm 3 phần chính: Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh vào doanh nghiệp. Chương 2: Thực trang tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Hạnh Toàn – Quảng Ninh. Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Hạnh Toàn – Quảng Ninh. Em xin chân thành cảm ơn các thầy cô giáo trong khoa quản trị kinh doanh trường Đại học dân lập Hải Phòng, đặc biệt là sự hướng dẫn tận tình của Ths. Nguyễn Thị Thúy Hồng, cùng ban lãnh đạo, tập thể nhân viên phòng kế toán công ty TNHH Hạnh Toàn đã tạo điều kiện và giúp đỡ em hoàn thành bài khóa luận này. Em rất mong sự góp ý của các thầy cô để bài khóa luận của em được hoàn thiện hơn. Hải Phòng – 2010 Sinh viên Đào Thị Thu Phương Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 1
  2. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp CHƢƠNG 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Một số vấn đề chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 1.1.1 Các khái niệm cơ bản liên quan đến bán hàng và xác định kết quả kinh doanh  Bán hàng: Là quá trình chuyển giao quyền sở hữu về hàng hóa từ người bán sang người mua. Đồng thời người bán có quyền đòi số tiền về số hàng đã chuyển giao quyền sở hữu. Quá trình bán hàng là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh, nó có ý nghĩa quan trọng đối với các doanh nghiệp bởi quá trình này chuyển hóa vốn của doanh nghiệp từ hình thái hiện vật sang hình thái giá trị (tiền tệ), giúp cho các doanh nghiệp thu hồi vốn để tiếp tục quá trình sản xuất kinh doanh tiếp theo. Cung cấp dịch vụ: Là thực hiện đúng những thỏa thuận theo hợp đồng kinh tế trong suốt một hay nhiều kỳ kế toán. Bản chất của quá trình bán hàng: + Bán hàng là hoạt động kinh tế hai mặt: doanh nghiệp đem bán thành phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ đồng thời đã thu được tiền hoặc có quyền thu tiền của người mua. Đối với doanh nghiệp xây dựng cơ bản, giá trị của sản phẩm xây lắp được thực hiện thông qua công tác bàn giao công trình xây dựng cơ bản hoàn thành. + Hàng hóa cung cấp để thỏa mãn nhu cầu sản xuất và tiêu dùng của xã hội được gọi là hàng hóa bán ra ngoài. Trường hợp hàng hóa cung cấp giữa các đơn vị trong cùng một công ty, tổng công ty được gọi là bán hàng nội bộ.  Doanh thu: Là tổng các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ hạch toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp góp phần tăng vốn chủ sở hữu. Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 2
  3. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp Doanh thu được xác định bằng trị giá hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được sau khi đã trừ đi các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại. Hình thức thanh toán: gồm thanh toán bằng tiền mặt và thanh toán không bằng tiền mặt (Sec, chuyển khoản, ).  Chi phí bán hàng: Là tổng chi phí phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ.  Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là tổng chi phí có liên quan tới hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung toàn bộ doanh nghiệp.  Kết quả kinh doanh: Là kết quả cuối cùng của hoạt động kinh doanh hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền lãi hoặc lỗ. Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 3
  4. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp 1.1.2. Nguyên tắc kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh - Hạch toán doanh thu hàng hóa phải tôn trọng nguyên tắc chi phí, doanh thu của hoạt động sản xuất kinh doanh thực tế phát sinh phải phù hợp với niên độ kế toán. - Chi phí hạch toán vào doanh thu bán hàng, doanh thu bán hàng nội bộ, các khoản doanh thu bán hàng của khối lượng sản phẩm, hàng hóa, lao cụ, dịch vụ đã được xác định là tiêu thụ trong kỳ hạch toán. Không hạch toán vào các tài khoản doanh thu những khoản doanh thu chưa chắc chắn có khả năng được thực hiện. - Doanh thu bán hàng (bao gồm cả doanh thu bán hàng nội bộ) phải được theo dõi chi tiết cho mọi loại hình kinh doanh. Trong từng loại doanh thu lại được chi tiết theo từng loại sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ. - Trường hợp bán hàng thông thường thì mức giá để ghi nhận doanh thu là giá bán ghi trên hóa đơn: + Với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thì mức giá để ghi nhận doanh thu là giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng. + Với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, hoặc chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp thì mức giá ghi nhận doanh thu là tổng giá thanh toán (giá bán có thuế giá trị gia tăng). + Với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu thì doanh thu là tổng giá thanh toán (giá bán bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu). - Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hóa, thì chỉ phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia công. - Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì mức giá để ghi nhận doanh thu là giá bán thu tiền một lần. Phần chênh lệch giữa tổng số tiền thu được và giá bán thu tiền một lần được tính vào thu nhập tài chính (phần này không phải chịu thuế giá trị gia tăng). Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 4
  5. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp - Trường hợp doanh nghiệp bán hàng qua các đại lý theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng doanh thu tính theo giá bán mà doanh nghiệp quy định cho các đại lý (không trừ vào tiền hoa hồng). - Đối với cơ sở đại lý nhận bán hộ và bán theo giá đúng quy định thì doanh thu được tính bằng tiền hoa hồng được hưởng (không phải chịu thuế GTGT). - Đối với trường hợp hàng đổi hàng thì mức giá để ghi nhận doanh thu được tính theo giá thông thường của sản phẩm xuất đổi. - Những sản phẩm hàng hóa được xác định là tiêu thụ, nhưng vì lý do về chất lượng, quy cách kỹ thuật, người mua hàng từ chối thanh toán gửi trả hàng cho người bán hoặc yêu cầu giảm giá và được doanh nghiệp chấp nhận; hoặc người mua mua hàng với số lượng lớn được theo dõi riêng biệt trên tài khoản 531 – Hàng bán bị trả lại, tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán, hoặc tài khoản 521 – Chiết khấu thương mại. - Đối với trường hợp cho thuê có nhận trước tiền cho thuê của nhiều năm thì doanh thu cung cấp dịch vụ của năm tài chính là số tiền cho thuê được xác định trên cơ sở lấy tổng số tiền thu được chia cho số năm cho thuê. - Không hạch toán vào tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong những trường hợp sau: + Trị giá hàng hóa, vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngoài gia công chế biến. + Trị giá thành phẩm, bán thành phẩm, dịch vụ cung cấp giữa các đơn vị thành viên một công ty, tổng công ty hạch toán toàn ngành. + Số tiền thu được từ thanh lý, nhượng bán tài sản cố định. + Trị giá thành phẩm, hàng hóa được gửi bán, dịch vụ hoàn thành và cung cấp cho khách hàng nhưng chưa được người mua chấp nhận thanh toán. + Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi (chưa được xác định là tiêu thụ). + Các khoản thu nhập khác không được coi là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 5
  6. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp - Khi hạch toán vào TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện cần tôn trọng một số quy định sau: + Khi bán hàng và cung cấp dịch vụ theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh thu được ghi nhận theo giá bán trả ngay tại thời điểm ghi nhận. + Giá bán trả ngay được ghi nhận bằng việc quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản doanh thu được trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành. Phần lãi bán hàng trả chậm, trả góp là khác nhau giữa giá bán trả chậm, trả góp và giá bán ngay được ghi nhận vào tài khoản doanh thu chưa thực hiện. + Khi nhận trước tiền cho thuê tài sản của nhiều năm, thì số tiền nhận trước được ghi nhận là doanh thu chưa thực hiện. Trong các năm tài chính tiếp sau sẽ ghi nhận doanh thu phù hợp với doanh thu các năm. 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh 1.1.3.1 Tính cần thiết của công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh Nhìn trên phạm vi doanh nghiệp, bán hàng là nhân tố quyết định đến sự thành công hay thất bại của doanh nghiệp. Sức tiêu thụ thể hiện khả năng cạnh tranh và uy tín của doanh nghiệp trên thị trường. Nó là cơ sở để đánh giá trình độ tổ chức quản lý hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Trên phạm vi toàn bộ nền kinh tế, bán hàng có một vai trò đặc biệt, nó vừa là điều kiện để tiến hành tái sản xuất xã hội, vừa là cầu nối giữa nhà sản xuất với người tiêu dùng, phản ánh sự gặp nhau giữa cung và cầu về hàng hóa, qua đó định hướng cho sản xuất, tiêu dùng và khả năng thanh toán. Với một doanh nghiệp, việc tăng nhanh quá trình bán hàng tức là tăng vòng quay vốn và trực tiếp làm tăng lợi nhuận của doanh nghiệp, từ đó sẽ nâng cao đời sống, thu nhập cho cán bộ công nhân viên trong doanh nghiệp và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với nhà nước. Trong doanh nghiệp, kế toán là công cụ quan trọng để quản lý sản xuất và tiêu thụ, thông qua số liệu kế toán nói chung, kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 6
  7. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp doanh nói riêng giúp cho doanh nghiệp và các cấp có thẩm quyền đánh giá được mức độ hoàn thành của doanh nghiệp về sản xuất, giá thành, tiêu thụ và lợi nhuận. 1.1.3.2 Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh Để thực sự là công cụ cho quá trình quản lý, kế toán bán hàng và kết quả kinh doanh, kế toán cần phải thực hiện tốt và đầy đủ các nhiệm vụ sau đây: - Ghi chép và tính toán đầy đủ, chính xác, kịp thời khối lượng thành phẩm, dịch vụ tiêu thụ. Vận dụng nguyên tắc giá phí và các phương pháp tính giá phù hợp để xác định chính xác giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và các chi phí khác nhằm xác định đúng đắn kết quả bán hàng. - Kiểm tra, giám sát chặt chẽ tình hình quản lý thành phẩm trong kho, tình hình thực hiện kế hoạch bán hàng, xác định kết quả kinh doanh và phân phối kết quả kinh doanh. - Vận dụng hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách và báo cáo kế toán phù hợp để thu nhận, xử lý, hệ thống hóa và cung cấp thông tin về tình hình hiện có và sự biến động của thành phẩm, tình hình bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. - Tiến hành lập báo cáo và gửi báo cáo kết quả kinh doanh theo đúng chế độ tài chính, định kỳ tiến hành phân tích kinh tế đối với hoạt động bán hàng và xác định kết quả kinh doanh. - Cung cấp thông tin kinh tế cần thiết một cách chính xác, trung thực, đầy đủ về tình hình tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh cho các bộ phận có liên quan. Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 7
  8. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp 1.2. Nội dung tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 1.2.1.Kế toán bán hàng 1.2.1.1. Chứng từ sử dụng - Hóa đơn GTGT - Hóa đơn bán hàng thông thường - Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi - Thẻ quầy hàng - Phiếu thu tiền mặt, giấy báo có của ngân hàng, ủy nhiệm thu, - Các chứng từ khác có liên quan tới nghiệp vụ bán hàng 1.2.1.2. Tài khoản sử dụng Tài khoản 155 – Thành phẩm Tài khoản 156 – Hàng hóa Tài khoản 157 – Hàng gửi bán Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Tài khoản 512 – Doanh thu nội bộ Tài khoản 521 – Chiết khấu thương mại Tài khoản 531 – Giảm giá hàng bán Tài khoản 532 – Hàng bán bị trả lại Tài khoản 3331 – Thuế GTGT phải nộp Tài khoản 3387 – Doanh thu chưa thực hiện Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp  Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: (tiêu thụ bên ngoài) dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định là tiêu thụ trong kỳ, không phân biệt doanh thu đã thu được hay sẽ thu được tiền và các khoản giảm trừ doanh thu, từ đó tính ra doanh thu thuần về tiêu thụ. Tài khoản này được mở chi tiết theo từng loại doanh thu (trong từng loại doanh thu có thể lại được chi tiết theo từng khoản doanh thu). Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 8
  9. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp TK 511 được chi tiết thành: TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa TK 5112 – Doanh thu bán thành phẩm TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá TK 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản  Tài khoản 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ: Dùng phản ánh doanh thu của số hàng tiêu thụ trong nội bộ doanh nghiệp. TK 512 được chi tiết thành: TK 5121 – Doanh thu bán hàng hóa TK 5122 – Doanh thu bán thành phẩm TK 5123 – Doanh thu cung cấp dịch vụ Nội dung kết cấu TK 511 và TK 512: TK 511, TK 512 - Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất - Tập hợp doanh thu bán hàng, cung cấp khẩu tính trên doanh số bán trong kỳ. dịch vụ; doanh thu bán hàng nội bộ phát - Số thuế giá trị gia tăng phải nộp của sinh trong kỳ. doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp. - Các khoản giảm trừ doanh thu trong kỳ được kết chuyển vào doanh thu. - Kết chuyển doanh thu vào TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh. TK 511, 512 không có số dư cuối kỳ  Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán: là giá trị vốn sản phẩm, vật tư hàng hóa, lao cụ, dịch vụ tiêu thụ. Đối với sản phẩm, lao cụ, dịch vụ tiêu thụ là giá thành sản xuất hay chi phí sản xuất. Với vật tư tiêu thụ, giá vốn là giá trị ghi sổ, còn với hàng hóa tiêu thụ giá vốn là bao gồm giá mua hàng hóa tiêu thụ và chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ. Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 9
  10. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp Nội dung kết cấu TK 632: TK 632 - Giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, - Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ. hàng tồn kho cuối niên độ kế toán. - Hao hụt, mất mát hàng tồn kho sau - Kết chuyển giá vốn hàng đã tiêu thụ khi trừ bồi thường của người gây ra. trong kỳ sang TK 911 – Xác định kết - Khoản dự phòng giảm giá phải lập quả kinh doanh. năm nay lớn hơn năm trước. - Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt định mức không được tính vào nguyên giá TSCĐ tự xây dựng, tự chế tạo. TK 632 không có số dư cuối kỳ  Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng: Dùng phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp.  Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp: Dùng phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp phát sinh trong kỳ hạch toán. Nội dung kết cấu TK 641, 642: TK 641, 642 - Tập hợp các chi phí phát sinh liên - Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quan đến quá trình bán hàng, quản lý quản lý doanh nghiệp sang TK 911 – doanh nghiệp phát sinh trong kỳ. Xác định kết quả kinh doanh. - Số dự phòng phải thu khó đòi, dự - Hoàn nhập dự phòng phải thu kkhó phòng phải trả. đòi, dự phòng phải trả. TK 641, 642 không có số dư cuối kỳ Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 10
  11. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp 1.2.1.3. Kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu  Hạch toán tiêu thụ theo phương pháp trực tiếp. Là phương thức giao hàng trực tiếp cho người mua tại kho, tại quầy, hay tại phân xưởng sản xuất của doanh nghiệp. Sau khi người mua đã nhận đủ hàng và ký vào hóa đơn bán hàng thì số hàng đã bàn giao được chính thức coi là tiêu thụ. TK 155,156 TK 632 TK 511 TK 111,112 TK 911 Trị giá vốn Kết chuyển Kết chuyển Bán hàng hàng xuất bán giá vốn doanh thu thu tiền hàng bán bán hàng TK 131 TK 111,112,131 TK 521,531,532 TK 635 Bán Các khoản giảm trừ Kết chuyển các hàng Chiết khấu doanh thu khoản giảm trừ chưa thanh toán thu TK 3331 Thuế Giá trị gia tăng Thuế GTGT giảm trừ đầu ra Sơ đồ 1.1: Hạch toán tiêu thụ theo phương pháp trực tiếp  Hạch toán tiêu thụ theo phương thức trả góp, trả chậm Là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần, sau khi giao hàng cho người mua thì lượng hàng được coi là tiêu thụ. Người mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua, số tiền còn lại sẽ trả dần vào các kỳ tiếp theo và phải chịu một phần lãi suất nhất định. Tiền thu bán hàng như vậy chia làm 2 phần: Doanh thu bán hàng xác định như bán hàng thu tiền một lần và phần lãi trả góp tính vào DT tài chính. Khoản lãi trả góp không tính vào TK 511 mà được phản ánh vào giá vốn tiêu thụ giống như trường hợp tiêu thụ trực tiếp, còn doanh thu tiêu thụ được phản ánh qua sơ đồ: Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 11
  12. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp TK 154,155,156 TK 632 TK 511 TK 111, 112 Giá gốc hàng bán Doanh thu theo phương thức trả bán hàng và góp, trả chậm cung cấp dịch vụ TK 131 TK 111, 112 TK 33311 Tổng Thuế GTGT giá Thu tiền bán hàng phải nộp thanh lần tiếp theo toán TK 515 TK 3387 Ghi nhận Doanh thu doanh thu chưa thực hiện Sơ đồ 1.2: Hạch toán bán hàng theo phương thức trả góp, trả chậm  Hạch toán tiêu thụ theo phương thức đại lý, ký gửi Là phương thức mà bên chủ hàng (gọi là bên giao đại lý) xuất hàng giao cho bên nhận đại lý (bên đại lý) để bán. Bên đại lý sẽ được hưởng thù lao đại lý dưới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá. - Hạch toán tại đơn vị chủ hàng (bên giao đại lý): TK 155, 156 TK 157 TK 632 TK 911 TK 511 TK 111,112 Giá vốn Giá vốn hàng Bán hàng thu tiền hàng đã xác định là Kết Kết chuyển chuyển giá doanh thu chuyển đi tiêu thụ vốn bán hàng TK 131 TK 635 Bán TK 111,112,131 TK 521,531, 532 hàng Chiết khấu Các khoản giảm trừ Kết chuyển chưa thanh toán doanh thu khoản giảm trừ thu TK 3331 tiền Thuế giá trị gia tăng được Thuế GTGT giảm trừ đầu ra Sơ đồ 1.3: Hạch toán bán hàng theo phương thức đại lý, ký gửi (bên giao đại lý) Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 12
  13. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp - Hạch toán tại đơn vị nhận đại lý (bên đại lý) Một số nghiệp vụ chủ yếu: Tk 003 Xuất bán hàng hoặc trả lại bên Nhận hàng từ bên giao đại lý giao đại lý Tk 511 Tk 331 Tk 131 Hoa hồng bán đại lý, ký gửi Số tiền bán hàng gửi đại lý, ký gửi Tk 111, 112 Trả tiền bán hàng gửi đại lý, ký gửi Sơ đồ 1.4: Hạch toán bán hàng theo phương thức đại lý (bên nhận đại lý)  Hạch toán tiêu thụ theo phương thức hàng đổi hàng Là phương thức bán hàng mà người mua không trả bằng tiền mà trả bằng vật tư, hàng hóa. Theo phương thức này, căn cứ vào hợp đồng kinh tế mà doanh nghiệp đã ký kết với nhau trên cơ sở ngang giá, hàng gửi đi coi như bán, hàng nhận về coi như mua. TK 155, 156 TK 632 TK 911 TK 511 TK 152, 156 Giá vốn hàng Kết chuyển Kết chuyển đem đổi hàng đem đổi doanh thu TK 131 Doanh Giá trị hàng đem đổi thu hàng hàng nhập đem kho đổi TK 133 TK 3331 Thuế VAT GTGT hàng đầu ra nhập kho Sơ đồ 1.5: Hạch toán bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 13
  14. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp  Hạch toán tiêu thụ nội bộ: Tương tự như trường hợp tiêu thụ bên ngoài, tuy nhiên doanh thu tiêu thụ được phản ánh trên tài khoản 512. TK 155, 156 TK 632 TK 911 TK 512 TK 627,641,642 Giá vốn hàng Kết chuyển Kết chuy ển Doanh thu hàng dùng tiêu thụ nội giá vốn doanh thu cho sản xuất bộ hàng bán bán hàng TK 431 nội bộ nội bộ Doanh thu hàng dùng biếu tặng, khen thưởng TK 334 Doanh thu hàng dùng trả công nhân viên TK 111,112,131 Doanh thu bán hàng cho các đơn vị nội bộ Thuế giá trị gia tăng TK 3331 hàng tiêu thụ nội bộ Sơ đồ 1.6: Hạch toán bán hàng nội bộ  Hạch toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Để xác định kết quả kinh doanh, bên cạnh việc phải tính toán chính xác doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ, giá vốn hàng tiêu thụ, kế toán còn phải Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 14
  15. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp tiến hành tập hợp các khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ chính xác, kịp thời. TK 111, 112, 152, 153 TK 641, 642 TK 111,112 TK 133 Chi phí vật liệu, dụng cụ, Các khoản thu giảm chi phí chi phí mua ngoài khác TK 334, 338 TK 911 Chi phí nhân viên Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp TK 214 TK 352 Chi phí khấu hao tài sản Hoàn nhập dự phòng cố định phải trả TK 142, 242, 335 TK 139 Chi phí phân bổ dần, chi Hoàn nhập số chênh lệch phí trích trước dự phòng phải thu khó đòi TK 512 TK 3331 Hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ TK 139 Trích lập Dự phòng phải thu khó đòi TK 333 Thuế môn bài, tiền thuê đất Sơ đồ 1.7: Hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu về chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 15
  16. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp 1.2.2. Kế toán xác định kết quả kinh doanh 1.2.2.1. Chứng từ sử dụng. - Phiếu kế toán kết chuyển Doanh thu, chi phí xác định kết quả kinh doanh - Các chứng từ khác có liên quan. 1.2.2.2. Tài khoản sử dụng Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Tài khoản 512 – Doanh thu nội bộ Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán Tài khoản 635 – Chi phí tài chính Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Tài khoản 711 – Thu nhập khác Tài khoản 811 – Chi phí khác Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Tài khoản 421 – Lợi nhuận chưa phân phối. Nội dung kết cấu TK 911 TK 911 - Kết chuyển giá gốc của sản phẩm, - Kết chuyển doanh thu bán hàng và hàng hóa đã bán, dịch vụ đã cung cấp. cung cấp dịch vụ trong kỳ. - Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí - Kết chuyển doanh thu tài chính quản lý doanh nghiệp. - Kết chuyển thu nhập khác - Kết chuyển chi phí tài chính. - Kết chuyển số lỗ của hoạt động kinh - Kết chuyển chi phí khác. doanh trong kỳ vào TK 421 - Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ. - Số lợi nhuận trước thuế của doanh nghiệp trong kỳ vào TK 421 TK 911 không có số dư cuối kỳ Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 16
  17. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp 1.2.2.3. Kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu:  Kế toán xác định kết quả kinh doanh Xác định kết quả kinh doanh là xác định toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán. Một số nghiệp vụ chủ yếu về xác định kết quả kinh doanh: TK 632 TK 911 TK 511 Kết chuyển giá vốn Kết chuyển doanh thu thuần hàng bán trong kỳ về bán hàng và cung cấp dịch vụ TK 635 TK 512 Kết chuyển chi phí tài chính Kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ TK 811 TK 515 Kết chuyển chi phí khác Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính TK 641, 642 TK 711 Kết chuyển chi phí bán hàng, Kết chuyển thu nhập khác chi phí quản lý doanh nghiệp TK 421 TK 3334 TK 821 Kết chuyển Lỗ Xác định Kết chuyển thuế TNDN Chi phí thuế phải nộp TNDN Kết chuyển Lãi Sơ đồ 1.8: Hạch toán kế toán xác định kết quả kinh doanh Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 17
  18. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp 1.3 Vận dụng hệ thống sổ sách trong tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp. Trong công tác kế toán nói chung và kế toán bán hàng, xác định kết quả kinh doanh nói riêng, sổ sách kế toán dùng để ghi chép, hệ thống và lưu trữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo nội dung kinh tế và theo trình tự thời gian có liên quan đến doanh nghiệp. Hệ thống sổ sách kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh bao gồm:  Hệ thống sổ kế toán chi tiết: Kế toán chi tiết cho các tài khoản doanh thu, giá vốn, chi phí, xác định kết quả kinh doanh. Sổ chi tiết TK 511, 512 Sổ chi tiết TK 531, 532 Sổ chi tiết TK 632, 911 Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh (dùng cho các TK 154, 627, 641, 642, )  Hệ thống sổ kế toán tổng hợp Tùy theo từng hình thức kế toán mà mỗi công ty áp dụng hệ thống sổ tổng hợp khác nhau. Trong phạm vi khóa luận của mình em xin được trình bày hệ thống sổ sách kế toán theo hình thức Nhật ký chung để đối chiếu và kiểm tra. Theo hình thức Nhật ký chung, hệ thống sổ kế toán tổng hợp về bán hàng và xác định kết quả kinh doanh bao gồm: - Sổ nhật ký chung, sổ nhật ký đặc biệt - Sổ cái các tài khoản về bán hàng và xác định kết quả kinh doanh như: 511, 512, 531, 532, 632, 641, 642, 911, - Các sổ, thẻ kế toán - Phiếu kế toán tổng hợp - Báo cáo tài chính năm và bảng cân đối tài khoản Thứ tự việc nhập số liệu vào hệ thống sổ kế toán tuân theo trình tự nhất định, được thể hiện qua sơ đồ sau: Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 18
  19. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp Chứng từ gốc Sổ, thẻ kế Sổ quỹ SỔ NHẬT KÝ CHUNG toán chi tiết (TK 511, 632, 642, ) SỔ CÁI (TK 511, 512, Bảng tổng 515, 632, 635, 642, 911, và hợp chi tiết các tài khoản có liên quan) các TK (511, 632, ) BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT SINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Sơ đồ 1.10 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung áp dụng trong kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh Ghi chú: : Ghi hàng ngày : Ghi định kỳ : Đối chiếu kiểm tra Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 19
  20. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN – QUẢNG NINH 2 .1. Khái quát chung về công ty TNHH Hạnh Toàn – Quảng Ninh 2.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH Hạnh Toàn Tên doanh nghiệp: Công ty trách nhiệm hữu hạn Hạnh Toàn – Quảng Ninh. Tên giao dịch quốc tế: Hanh Toan Limited Company (Hanh Toan Co.,Ltd) Trụ sở chính: Tổ 52 - Khu Trung Sơn – Phường Cẩm Sơn – Thị xã Cẩm Phả - tỉnh Quảng Ninh Loại hình công ty: Công ty Trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên Vốn điều lệ: 10.000.000.000 đồng (Mười tỉ đồng Việt Nam). Mã số thuế: 5700392785 Ngày đăng ký: 26/06/2002 Điện thoại: 0333 861 104 Fax: 0333 860 270 Tài khoản ngân hàng: 102.01.0000.224341 tại Ngân hàng Công thương Việt Nam, chi nhánh thị xã Cẩm Phả. Số lao động: 120 người Công ty TNHH Hạnh Toàn được thành lập ngày 10 tháng 4 năm 2002 theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên số 22.02.000186 do Phòng đăng ký kinh doanh, sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Quảng Ninh cấp. Công Ty TNHH Hạnh Toàn - Quảng Ninh được thành lập, hoạt động theo đúng luật Doanh nghiệp đã được Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 12 tháng 6 năm 1999 và có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2000. Công ty thuộc hình thức công ty Trách nhiệm hữu hạn, có tư cách pháp nhân, hạch toán độc lập, có con dấu và tài khoản đăng ký tại ngân hàng theo đúng quy định của pháp luật Việt Nam. Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 20
  21. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp Bằng những cố gắng và nỗ lực không ngừng nghỉ của đội ngũ ban lãnh đạo cùng toàn thể công nhân viên, về cơ bản công ty đã từng bước thực hiện được những mục tiêu ban đầu của mình. Tuy số công nhân còn ít ỏi, chỉ bao gồm 120 người nhưng công ty cũng đã góp một phần nào giải quyết vấn đề việc làm cho lực lượng lao động nhàn rỗi trên địa bàn phường Cẩm Sơn nói riêng và thị xã Cẩm Phả nói chung. Đồng thời công ty TNHH Hạnh Toàn Quảng Ninh cũng đã góp phần không nhỏ vào phục vụ lợi ích và nhu cầu sản xuất kinh doanh của các thành viên tập đoàn Than và Khoáng sản Việt Nam (TKV). Sau gần 8 năm xây dựng và trưởng thành, Công ty TNHH Hạnh Toàn đã từng bước phát triển, đã đạt một số thành tích trong sản xuất kinh doanh, nhiều lần nhận giấy khen của các cấp lãnh đạo ngành, phường, thị xã trong phong trào sản xuất kinh doanh. 2.1.2. Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh tại công ty TNHH Hạnh Toàn – Quảng Ninh Theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh đăng ký kinh doanh số 22.02.000186, công ty TNHH Hạnh Toàn – Quảng Ninh có những ngành nghề đăng ký kinh doanh sau: - Dịch vụ kho bến bãi, vật tư, thiết bị mỏ hàng hóa (than). - Dịch vụ bốc xúc, vận chuyển than; san gạt đánh tẩy than (Thực hiện theo các hợp đồng với các đơn vị thành viên của tập đoàn TKV). - San lấp mặt bằng, kinh doanh vật liệu chất đốt dân dụng. - Kinh doanh than mỏ. - Dịch vụ việc làm và cung ứng lao động. - Khai thác, chế biến kinh doanh khoáng sản. - Khai thác, chế biến, kinh doanh nước khoáng nóng chữa bệnh. - Nuôi trồng thủy hải sản, xuất nhập khẩu thủy hải sản và thức ăn gia súc, gia cầm. - Đầu tư xây dựng công trình giao thông theo hình thức BOT. Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 21
  22. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp Trong đó, hoạt động chính của doanh nghiệp là cung ứng dịch vụ bốc xúc, vận chuyển than; san gạt đánh tẩy than (thực hiện theo các hợp đồng với các đơn vị thành viên của tập đoàn TKV). Với hoạt động này, doanh thu chủ yếu của công ty TNHH Hạnh Toàn – Quảng Ninh là từ cung cấp dịch vụ. Quá trình cung cấp dịch vụ được tính từ khi hai bên ký hợp đồng dịch vụ, kết thúc khi doanh nghiệp bàn giao kết quả dịch vụ cho bên thuê dịch vụ. Công ty TNHH Hạnh Toàn là Công ty hoạt động chính trong lĩnh vực dịch vụ, do đó Giám đốc kiêm chủ tịch hội đồng thành viên chịu trách nhiệm chung về tình hình công ty. Phó giám đốc có trách nhiệm về mặt sản xuất kinh doanh. Phòng kế toán tài chính cung cấp tài chính và kiểm tra tài chính, cung cấp thông tin cho nhà quản lý. Các phòng ban khác có trách nhiệm thực hiện sản xuất kinh doanh. 2.1.3. Tổ chức bộ máy quản lý tại công ty TNHH Hạnh Toàn Là một doanh nghiệp kinh doanh nên cơ cấu tổ chức và bộ máy quản lý của Công ty tương đối hợp lý và gọn nhẹ. Công ty vận dụng theo mô hình trực tuyến chức năng, trong đó Giám đốc trực tiếp quản lý các phòng ban. Phó Giám đốc chịu trách nhiệm về mặt sản xuất kinh doanh, cùng với các phòng ban tham mưu cho Giám đốc trong công tác chuyên môn của mình, hướng dẫn các đơn vị thực hiện, bảo đảm đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh. Hội đồng thành viên công ty Chủ tịch hội đồng thành viên kiêm giám đốc Phòng tài chính – Phó giám đốc phụ trách sản Phòng tổ chức Kế toán xuất kinh doanh hành chính Quản đốc cảng Tổ trưởng dịch vụ tiêu Phòng kinh thụ than doanh công ty Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý công ty TNHH Hạnh Toàn Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 22
  23. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp - Hội đồng thành viên của công ty: là cơ quan quyền lực cao nhất của công ty, có quyền quyết định phương hướng nhiệm vụ Sản xuất kinh doanh của công ty, quyết định về huy động vốn, kết nạp thành viên mới, tăng giảm vốn điều lệ của công ty, theo quy định của luật Doanh nghiệp Việt Nam năm 2000. - Giám đốc công ty kiêm chủ tịch hội đồng thành viên – Ông Nguyễn Văn Bốn (nắm giữ 78% vốn góp) – là người lãnh đạo cao nhất trong Công ty, là người chịu trách nhiệm trước Nhà nước và trước pháp luật về quản lý con người, tài sản và tổ chức sản xuất kinh doanh. - Phó Giám đốc – Ông Nguyễn Văn Sơn (nắm giữ 22% vốn góp) là người tham mưu và thay mặt Giám đốc lúc Giám đốc vắng mặt, Phó giám đốc phụ trách trực tiếp tình hình sản xuất kinh doanh của công ty. - Phòng Tổ chức – Hành chính: quản lý về nhân lực, kiểm soát các giấy tờ lưu chuyển trong Công ty. Cung cấp các thiết bị văn phòng, chịu trách nhiệm về đối nội, đối ngoại. - Phòng Tài chính - Kế toán: hạch toán kinh doanh và quản lý tài chính, lập và theo dõi kế hoạch tài chính, phân tích hoạt động. - Quản đốc cảng, tổ trưởng dịch vụ tiêu thụ than, phòng kinh doanh công ty làm chức năng trực tiếp điều hành và thực hiện sản xuất kinh doanh tại đơn vị cơ sở phụ trách. 2.1.4. Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty TNHH Hạnh Toàn – Quảng Ninh Kế toán trưởng Kế toán Kế toán Kế toán tổng vốn hàng Kế toán hợp, kế bằng tồn kho tiền toán giá tiền và và kế lương, Thủ quỹ thành và TSCĐ toán tiền vay thuế tiêu thụ Sơ đồ 2.2: Mô hình tổ chức bộ máy kế toán tại công ty TNHH Hạnh Toàn Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 23
  24. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp  Theo như mô hình trên thì toàn bộ công tác báo cáo tài chính kế toán được thực hiện tại phòng Kế toán – Tài chính. - Kế toán trưởng: phụ trách chung toàn bộ công tác kế toán và quản lý tài chính. - Kế toán tổng hợp kiêm kế toán giá thành và kế toán thuế: phụ trách tập hợp chi phí tính giá thành, tổng hợp BCTC, báo cáo thuế. - Kế toán tiền lương, tiền vay: tính lương và thanh toán lương, phụ trách các khoản vay, kế hoạch vay và trả nợ. - Kế toán vốn bằng tiền và TSCĐ: theo dõi các khoản thu - chi bằng tiền mặt, tiền gửi, theo dõi TSCĐ và tính khấu hao. - Kế toán hàng tồn kho và tiêu thụ: theo dõi vật tư trong việc thực hiện hợp đồng dịch vụ tại các cơ sở đơn vị, hạch toán bàn giao công trình. - Thủ quỹ: quản lý tiền mặt tại quỹ. 2.1.5. Tổ chức hình thức kế toán tại công ty TNHH Hạnh Toàn – Quảng Ninh  Công ty áp dụng hình thức kế toán: kế toán trên máy vi tính. Phần mềm kế toán Công ty sử dụng là OSA Book 2008 do Trung tâm phần mềm OTM cung cấp. Phần mềm OSA Book 2008 chia làm nhiều phân hệ như: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng; Bán hàng và công nợ phải thu; Mua hàng và công nợ phải trả; Hàng tồn kho;.v.v mỗi kế toán viên sẽ được quản lý một hoặc một số phân hệ theo sự phân quyền của kế toán trưởng. Đặc điểm của hình thức kế toán trên máy vi tính (kế toán máy): Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc để cập nhập dữ liệu vào máy tính theo các bảng biểu đã được thiết kế theo các quy trình của các phần mềm máy tính kế toán, các thông tin sẽ được cập nhập vào các sổ kế toán và Báo cáo tài chính. Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 24
  25. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp SỔ KẾ TOÁN Chứng từ kế toán PHẦN - Sổ tổng hợp CHỨNG TỪ KẾ TOÁN MỀM KẾ TOÁN - Sổ chi tiết Bảng tổng hợp chứng từ kế toán - Báo cáo tài chính cùng loại Máy vi tính - Báo cáo kế toán quản trị Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính Ghi chú: : Nhập số liệu hàng ngày : In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm : Đối chiếu, kiểm tra  Kế toán áp dụng sổ sách theo hình thức Nhật Ký Chung, theo đó, số liệu được cập nhật qua hệ thống phần mềm kế toán sẽ tự động đưa ra các sổ sách kế toán theo trình tự của hình thức kế toán Nhật ký chung, cụ thể như sau: Chứng từ gốc Sổ quỹ SỔ NHẬT KÝ CHUNG Sổ, thẻ kế toán chi tiết SỔ CÁI Bảng tổng hợp chi BẢNG CÂN ĐỐI SỐ tiết PHÁT SINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Sơ đồ 2.4: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức sổ Nhật ký chung Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 25
  26. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp  Công ty TNHH Hạnh Toàn – Quảng Ninh tổ chức và vận dụng hệ thống sổ sách, chứng từ và tài khoản theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 14 tháng 9 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính. Theo đó, hệ thống bảng báo cáo bao gồm: - Bảng cân đối kế toán (Mẫu biểu B01-DN) - Bảng Báo cáo kết quả kinh doanh (Mẫu biểu B02- DN) - Bảng báo cáo lưu chuyển tiền tiệ (Mẫu biểu B03- DN) - Bảng thuyết minh báo cáo thài chính (Mẫu biểu B09- DN) - Bảng cân đối số phát sinh.  Chính sách và phương pháp kế toán. Kỳ kế toán năm: Bắt đầu từ ngày 01/01, kết thúc ngày 31/12 hàng năm. Đơn vị tiền tệ sử dụng: Đồng Việt Nam. Chế độ kế toán áp dụng: Chế độ kế toán vừa và nhỏ theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ra ngày 14/09/2006 của bộ trưởng Bộ tài chính. Hình thức kế toán áp dụng: Kế toán trên phần mềm máy vi tính. Hình thức sổ sách kế toán: Kế toán nhật ký chung Phương pháp ghi nhận hàng tồn kho: - Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Giá gốc. - Phương pháp tính trị giá hàng tồn kho: Thực tế đích danh. - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên Phương pháp khấu hao Tài sản cố định đang áp dụng: Phương pháp khấu hao đường thẳng. Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 26
  27. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp 2.2. Thực trạng tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Hạnh Toàn – Quảng Ninh 2.2.1.Kế toán bán hàng 2.2.1.1. Đặc điểm quá trình bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty TNHH Hạnh Toàn – Quảng Ninh. Tiêu thụ là quá trình tiếp theo của quá trình sản xuất, là cầu nối giữa sản xuất – phân phối – tiêu dùng sản phẩm. Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề tiêu thụ với sự tồn tại và phát triển của mình, công ty đã không ngừng nâng cao chất lượng trong cung cấp dịch vụ để đáp ứng nhu cầu sử dụng dịch vụ của khách hàng. Công ty chỉ cung cấp dịch vụ, không sản xuất sản phẩm nhập kho nên không sử dụng tài khoản 155. Về khối lượng dịch vụ cung cấp: Được thỏa thuận chi tiết với khách hàng khi ký kết hợp đồng kinh tế, một mặt làm căn cứ để lên kế hoạch sản xuất, đảm bảo đúng đủ theo hợp đồng kinh tế, mặt khác làm căn cứ để lên kế hoạch sản xuất, đảm bảo đúng đủ theo hợp đồng. Về giá cung cấp dịch vụ: Được ghi trên bảng giá do công ty đưa ra, được khách hàng chấp nhận theo thỏa thuận trong hợp đồng kinh tế. Giá cung cấp dịch vụ tương đối ổn định, vừa đáp ứng khả năng thanh toán của mọi khách hàng, vừa đảm bảo tính cạnh tranh với các doanh nghiệp cùng ngành khác trong địa bàn. Về phương thức thanh toán: chủ yếu thanh toán bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng. Để tạo điều kiện thuận lợi cho khách hàng, công ty cho thanh toán chậm trong thời hạn nhất định đã được thỏa thuận cụ thể trong từng hợp đồng kinh tế. Theo tổ chức công tác kế toán tại công ty TNHH Hạnh Toàn – Quảng Ninh, kế toán hàng tồn kho kiêm kế toán danh thu tiêu thụ. Đặc điểm của công ty là doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực ngành nghề dịch vụ, doanh thu trong kỳ là doanh thu từ hoạt động cung cấp dịch vụ. Công ty có đội sản xuất ở 10 đơn vị cơ sở, bao gồm: Cụm cảng Cẩm Thịnh, Cụm cảng khu I, Công trường Yên Ngựa, Cảng Cẩm Hải, Mỏ Đèo Nai, Doanh thu của mỗi đơn Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 27
  28. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp vị thường tính là giá trị khối lượng công việc hoàn thành bàn giao cho các bên đối tác ở cuối mỗi năm hay khi kết thúc hợp đồng. Kế toán tại doanh nghiệp tập hợp doanh thu của các đơn vị cơ sở để xác định doanh thu và xác định kết quả kinh doanh của toàn công ty. Doanh thu chỉ được kế toán ghi nhận khi bên mua dịch vụ chấp nhận thanh toán (thanh toán ngay hoặc chậm trả). 2.2.1.2. Chứng từ sử dụng. - Hóa đơn bán hàng - Phiếu Thu - Giấy báo Có của Ngân hàng 2.2.1.3. Tài khoản sử dụng Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Trong đó: TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ. Chi tiết cho từng đơn vị cở sở đang thực hiện cung ứng dịch vụ. Tài khoản 521 – Chiết khấu thương mại Tài khoản 531 – Giảm giá hàng bán Tài khoản 532 – Hàng bán bị trả lại Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán. Chi tiết cho từng đơn vị cơ sở đang thực hiện cung ứng dịch vụ. Tài khoản 642 – Chi phí quản lý kinh doanh Chi tiết theo khoản mục chi phí. 2.2.1.4. Quy trình hạch toán Quy trình hạch toán bán hàng của công ty TNHH Hạnh Toàn – Quảng Ninh được mô tả như ở sơ đồ 2.3 dưới đây: Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 28
  29. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp Hóa đơn GTGT Sổ Nhật ký chung Sổ chi tiết TK 511, TK 632 Sổ cái TK 511, 521, 531, 532, Tổng hợp chi tiết 632, 642, TK 511, 632 Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài chính Sơ đồ 2.5 Quy trình hạch toán bán hàng xác định kết quả kinh doanh ở công ty TNHH Hạnh Toàn – Quảng Ninh Ghi chú: : Cập nhập số liệu hàng ngày : In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm. : Đối chiếu, kiểm tra. 2.2.1.4.1 Hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Hàng ngày khi phát sinh các nghiệp vụ cung cấp hàng hóa dịch vụ (bàn giao theo hợp đồng), căn cứ vào hóa đơn GTGT và biên bản xác nhận sản lượng, kế toán nhập dữ liệu vào phần mềm thông qua phân hệ Bán hàng và công nợ phải thu, chi tiết Hóa đơn dịch vụ (Màn hình 01) Khi kết thúc hợp đồng hay một phần công việc hoàn thành bàn giao cho bên tiếp nhận dịch vụ, kế toán xuất hóa đơn cung cấp hàng hóa dịch vụ. Hóa đơn được kế toán công ty Hạnh Toàn lập và được xác nhận bởi cả bên Hạnh Toàn và bên tiếp nhận dịch vụ. Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 29
  30. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp Màn hình 01: Cập nhật dữ liệu về hóa đơn cung cấp dịch vụ Cách thức nhập số liệu: Màn hình 02: cách nhập dữ liệu hóa đơn cung cấp dịch vụ Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 30
  31. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp Trong đó: Các thông tin về khách hàng như tên khách, địa chỉ, MST đã được cập nhật trong phần Danh mục khách hàng, kế toán tìm trong danh mục tên khách hàng đang giao dịch. Diễn giải chung: Kế toán tóm tắt ngắn gọn về nghiệp vụ kinh tế đang khai báo dữ liệu. TK nợ: Tùy hình thức thanh toán của khách hàng mà công ty định khoản cho phù hợp (TK 131-Chi tiết cho khách hàng; TK 111 hay TK 112). Nhóm hàng: Tên mặt hàng, dịch vụ đang cung cấp. Tk dt: Tài khoản phản ánh doanh thu (TK 5113) Tiền VNĐ: Là tiền theo hợp đồng (chưa bao gồm thuế GTGT) Mã thuế: 1 – Thuế suất dịch vụ 5% 2 – Thuế suất dịch vụ 10% 3 – Thuế suất dịch vụ 0% Diễn giải: Tóm tắt nội dung nghiệp vụ một cách ngắn gọn Sau khi nhập xong dữ liệu ở phần bảng, chọn sửa HT thuế, lựa chọn TK thuế phù hợp trong Danh mục tài khoản đã cập nhật trong phân hệ Hệ thống. Kết thúc việc nhập hóa đơn dịch vụ bằng cách chọn Lưu, phần mềm sẽ tự động đưa vào các sổ sách liên quan tới nghiệp vụ ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ: Sổ Nhật ký chung, sổ cái các tài khoản 511, 333, 111, 112, 131; đồng thời vào các sổ chi tiết của các tài khoản 511, 333, 111, 112, 131, Cuối năm kế toán in Báo cáo tài chính và bảng cân đối số phát sinh để đối chiếu và kiểm tra với các sổ cái. Ví dụ 1: Ngày 31 tháng 12 năm 2009, hóa đơn GTGT số 055271 về hợp đồng bốc, vận chuyển than tiêu thụ tháng 12/2009 tại kho cảng Cẩm Thịnh, số tiền (chưa gồm 10% thuế GTGT) là 65.248.387 đồng. Công ty Kho vận & cảng Cẩm Thịnh - TKV chưa thanh toán. Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 31
  32. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp  Căn cứ vào hóa đơn GTGT 055271 (Biểu 2.1), biên bản thanh toán của công ty Kho vận và cảng Cẩm Thịnh - TKV (Biểu số 2.2), kế toán hạch toán vào phân hệ bán hàng và công nợ phải thu.  Số liệu tự động cập nhập vào sổ nhật ký chung tháng 12 (Biểu số 2.3), Sổ cái TK 511 (Biểu số 2.4), đồng thời vào sổ chi tiết TK 511, 131 (Biểu số 2.5; 2.6), bảng tổng hợp thanh toán với người mua (Biểu số 2.7)  Cuối năm, kế toán in và đối chiếu Báo cáo tài chính, bảng cân đối số phát sinh. Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 32
  33. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp HÓA ĐƠN Mẫu số: 01 GTKT-3LL GIÁ TRỊ GIA TĂNG LK/2009B Liên 3: Nội bộ 0055271 Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Đơn vị bán hàng: CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN Địa chỉ: Tổ 52 – K. Trung Sơn – P. Cẩm Sơn Số Tài khoản: TX Cẩm Phả - QN ĐT: 0333.861.104 Điện thoại: MS: MST: 5 7 0 0 3 9 2 7 8 5 Họ tên người mua hàng: Tên đơn vị: Công ty kho vận và cảng Cẩm Thịnh - TKV Địa chỉ: Phường Cửa Ông, Cẩm Phả, Quảng Ninh Số Tài khoản: 102 010 000 294 082 tại Ngân hàng Công Thương Cẩm Phả Hình thức thanh toán: MS: Đơn Đơn STT Tên hàng hóa, dịch vụ vị Số lƣợng Thành tiền giá tính A B C 1 2 3=1x2 Bốc xúc than cám xuống 1 Tấn 13.229,60 4.734 62.628.926 phương tiện 2 Đánh tẩy than cám Tấn 3.968,88 660 2.619.461 Theo hợp đồng số 222/HĐ- KH ngày 01/07/2009 Cộng tiền hàng: 65.248.387 Thuế suất thuế GTGT: 10% Tiền thuế GTGT 6.524.838 Tổng tiền thanh toán 71.773.225 Số tiền viết bằng chữ: Bảy mươi mốt triệu, bảy trăm bảy mươi ba nghìn, hai trăm hai mươi lăm đồng./. Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) Biểu số 2.1 – Hóa đơn GTGT số 055271 Nguồn trích: Phòng kế toán – tháng 12/2009 Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 33
  34. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc BIÊN BẢN THANH TOÁN V/v: Bốc xúc, vận chuyển than tiêu thụ tháng 12/2009 Tại kho cảng Cẩm Thịnh (Than xuất khẩu) Hôm nay, ngày 31/12/2009, tại trụ sở công ty Kho vận & Cảng Cẩm Thịnh - TKV. ĐẠI DIỆN CÔNG TY KHO VẬN & CẢNG CẨM THỊNH - TKV (gọi tắt là bên A) Ông Phạm Văn Hoan Chức vụ: Phó Giám đốc Ông Đặng Thế Hồng Chức vụ: TP Kế hoạch Bà Lê Thị Định Chức vụ: PP Kế toán ĐẠI DIỆN CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN – QUẢNG NINH (gọi tắt là bên B) Ông Nguyễn Văn Bốn Chức vụ: Giám đốc Căn cứ vào hợp đồng số 222/HĐ-KH ngày 01/12/2008 và phụ lục hợp đồng số 01 ngày 16/12/2008, phụ lục 02 ngày 16/01/2009 giữa công ty Kho vận và Cảng Cẩm Thịnh - TKV ký kết với công ty TNHH Hạnh Toàn – Quảng Ninh V/v bốc xúc, vạn chuyển than tiêu thụ. Căn cứ theo biên bản nghiệm thu khối lượng công việc giữa hai đơn vị thực hiện trong tháng 12/2009 với nội dung sau: Số Đơn Thành Nội dung công việc ĐVT Số lƣợng TT giá tiền 1 Bốc xúc than cám xuống phương tiện Tấn 13.229,60 4.734 62.628.926 2 Đánh tẩy than cám Tấn 3.968,88 660 2.619.461 Cộng 65.248.387 Bằng chữ: (Sáu mươi lăm triệu, hai trăm bốn mươi tám đồng, ba trăm tám mươi bảy đồng) Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 34
  35. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp Đơn giá trên chưa bao gồm thuế GTGT. Bên A có trách nhiệm thanh toán số tiền trên cho bên B. Biên bản thanh toán này được lập thành 04 bản, mỗi bên giữ 02 bản có giá trị như nhau. ĐẠI DIỆN BÊN B ĐẠI DIỆN BÊN A Nguyễn Văn Bốn Phạm Văn Hoan Biểu số 2.2 – Biên bản thanh toán hợp đồng 222 – tháng 12 Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 35
  36. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN Mẫu số S03a-DNN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh (Ban hành theo QĐ 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm 2009 Chứng từ số phát sinh Diễn giải TK NT Số Nợ Có Số trang trước 92.267.919.451 01/12 241 Xuất Diezel cho SX 154 80.457.600 NVL chính 152 80.457.600 . Thanh toán HĐ 222 - 31/12 55271 th12 131 71.773.225 Doanh thu CCDV 511 65.248.387 Thuế GTGT 3331 6.524.838 Cho thuê bến bãi mỏ 31/12 55272 Mông Dương 131 126.807.977 Doanh thu CCDV M.D 511 115.279.979 Thuế GTGT 3331 11.527.998 31/12 718 XĐịnh GV Cẩm Thịnh 632 3.165.953.184 CP SXKD dở dang 154 3.165.953.184 Xác định thuế TNDN 31/12 732 821 80.643.749 còn phải nộp Xác định thuế TNDN 334 80.643.749 còn phải nộp K/C chi phí thuế 31/12 733 911 151.352.672 TNDN K/C chi phí thuế 821 151.352.672 TNDN 31/12 734 K/C lãi năm 2009 911 454.058.016 K/C lãi năm 2009 421 454.058.016 31/12 735 Trích lập quỹ 421 225.000.000 Trích lập quỹ 431 225.000.000 Cộng phát sinh 132.339.268.451 132.339.268.451 Biểu số 2.3: Trích sổ Nhật ký chung năm 2009 Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 36
  37. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN Mẫu số: S03b-DNN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản: 511-Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Năm 2009 Số dư đầu kỳ: - NT Chứng từ Số phát sinh Diễn giải TK đ.ứ ghi sổ Ngày Số Nợ Có A B C E G 1 2 30/12 30/12 55270 Thanh toán hợp đồng 202-T12 Đèo Nai 131 257.283.657 31/12 31/12 55271 Thanh toán hợp đồng 222-T12 Cẩm Thịnh 131 65.248.387 31/12 31/12 55272 Doanh thu cho thuê mặt bằng bến bãi MD 131 115.279.979 31/12 31/12 423 Kết chuyển doanh thu trong kỳ 911 12.883.115.373 Cộng phát sinh 12.883.115.373 12.883.115.373 Số dư cuối kỳ Số dư cuối kỳ: - Lập, ngày 31 tháng 12 năm 2009 KẾ TOÁN TRƯỞNG NGƯỜI GHI SỔ (ký, họ tên) (ký, họ tên) Biểu số 2.4: Trích sổ cái TK 511 Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 37
  38. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN Mẫu số: S17-DNN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CHI TIẾT BÁN HÀNG Tài khoản: 51132-Doanh thu cung cấp dịch vụ kho cảng Cẩm Thịnh Năm 2009 NT Chứng từ Doanh thu Thuế GTGT Diễn giải ĐVT ghi sổ SH NT SL ĐG TT (3331) 31/01 52452 31/01 Thanh toán HĐ 222 – th1 Bốc xúc than cám Tấn 30.275,65 4.734 143.324.927 14.332.493 Đánh tẩy than cám Tấn 20.353 660 13.432.980 1.343.298 31/12 55271 31/12 Thanh toán HĐ 222 - th12 Bốc xúc than cám Tấn 13.229,60 4.734 62.628.926 6.262.892 Đánh tẩy than cám Tấn 3.968 660 2.619.461 261.946 Tổng cộng 4.063.646.914 406.364.691 Lập, ngày 31 tháng 12 năm 2009 KẾ TOÁN TRƯỞNG NGƯỜI GHI SỔ (ký, họ tên) (ký, họ tên) Biểu số 2.5: Trích sổ chi tiết TK 511 Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 38
  39. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN Mẫu số: S13-DNN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƢỜI MUA (NGƢỜI BÁN) Tài khoản: 131KV Đối tượng: Công ty Kho vận và cảng Cẩm Thịnh NT Chứng từ TK đối Số phát sinh Số dƣ Diễn giải ghi sổ SH NT ứng Nợ Có Nợ Có Số dư đầu năm - 15/01 45 15/01 Công ty KH ứng trước 112 200.000.000 200.000.000 31/01 52452 31/01 Thanh toán HĐ 222-T1 511 432.066.637 232.066.637 Thuế GTGT đầu ra 3331 43.206.663 275.273.300 31/12 55271 31/12 Thanh toán HĐ 222-T12 511 65.248.387 70.171.752 Thuế GTGT đầu ra 3331 6.524.838 63.646.914 Cộng số phát sinh 4.063.646.914 4.000.000.000 Số dư cuối năm 63.646.914 Lập, ngày 31 tháng 12 năm 2009 KẾ TOÁN TRƯỞNG NGƯỜI GHI SỔ (ký, họ tên) (ký, họ tên) Biểu số 2.6 Trích Sổ chi tiết thanh toán với người mua Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 39
  40. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) BẢNG TỔNG HỢP THANH TOÁN VỚI NGƢỜI MUA Tài khoản: 131 Tên TK: Phải thu của khách hàng Năm 2009 Số dƣ đầu năm Số phát sinh trong năm Số dƣ cuối năm STT Tên khách hàng Nợ Có Nợ Có Nợ Có Công ty kho vận & 1 - 4.063.646.914 4.000.000.000 63.646.914 cảng Cẩm Thịnh Công ty than 2 409.567.398 5.609.189.499 5.500.000.000 518.756.897 Mông Dương 3 Công ty than Đèo Nai 175.235.243 2.785.358.245 2.500.000.000 460.593.488 4 Công ty CP than Cao Sơn - 2.453.870.302 2.400.000.000 53.870.302 Tổng cộng 790.667.918 14.900.180.818 14.514.124.126 1.176.724.610 Lập, ngày 31 tháng 12 năm 2009 KẾ TOÁN TRƯỞNG NGƯỜI GHI SỔ (ký, họ tên) (ký, họ tên) Biểu số 2.7 Trích bảng tổng hợp thanh toán với người mua Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 40
  41. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp 2.2.1.4.2 Hạch toán giá vốn hàng bán Do không có sản phẩm từ sản xuất mà hoạt động chính của công ty là cung ứng dịch vụ cho nên công ty tính giá vốn theo từng hợp đồng dịch vụ vào cuối mỗi năm hoặc khi bàn giao nghiệm thu hợp đồng. Khi bàn giao cho đối tác, công ty chỉ ghi nhận doanh thu mà không ghi nhận ngay giá vốn. Giá vốn chỉ ghi nhận khi hết hợp đồng và tiến hành quyết toán. Cuối năm kế toán thực hiện xác định giá vốn của hợp đồng theo khối lượng công việc hoàn thành trong năm. Dựa vào tổng hợp chi tiết TK 154 cho từng đối tượng trong năm. Kế toán lập phiếu kế toán xác định giá vốn đối với hợp đồng tại từng đơn vị trong năm 2009 thông qua phân hệ Kế toán tổng hợp (Màn hình 03) Màn hình 03: Lập phiếu kế toán trong phân hệ kế toán tổng hợp Cụ thể cách nhập số liệu vào phiếu kế toán (màn hình 04) Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 41
  42. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp Màn hình 04: Cách thức nhập dữ liệu vào phiếu kế toán Kế toán nhập dữ liệu vào theo đúng thực tế. Ngày hạch toán, ngày chứng từ: 31/12/2009 do công ty tiến hành xác định giá vốn vào cuối năm Diễn giải chung: Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang của dịch vụ Tài khoản: Dựa vào định khoản, kế toán ghi Nợ TK 632 Có TK 154, số tiền phát sinh Nợ, Có theo số tính toán trong kỳ. Mã khách, tên khách: Được lựa chọn trong danh mục khách hàng đã được khai báo. Sau khi nhập xong, kế toán nhận Lưu để lưu thông tin về phiếu kế toán. Ví dụ 2: Căn cứ vào bảng tổng hợp Chi phí tại Cảng Cẩm Thịnh (Biểu số 2.8), Kế toán tiến hành tổng hợp chi phí phát sinh để tính giá thành cho dịch vụ tại cụm cảng Cẩm Thịnh, đồng thời kết chuyển vào giá vốn qua phiếu kế toán số 718 (Biểu số 2.9). Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 42
  43. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp Phần mềm tự cập nhật số liệu vào Nhật ký chung (Biểu số 2.3), sổ cái TK 632 (Biểu số 2.10), đồng thời vào sổ chi tiết TK 632 (Biểu số 2.11) Cuối năm, kế toán in và đối chiếu Báo cáo tài chính CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ THEO BỘ PHẬN Tài khoản: 154- Chi phí SXKD dở dang Bộ phận: Cảng Cẩm Thịnh – Chi tiết theo dõi TK 1542 Năm 2009 Số dư Đầu kỳ: 0 NT Chứng từ TK đối Nội dung Số tiền ghi sổ Ngày Số ứng . 01/12 01/12 241 Xuất dầu Diezel 1521 80.457.600 . 31/12 31/12 705 PB lương Cẩm Thịnh 3341 110.375.122 . BPB 31/12 31/12 HM ptiện vận tải Cẩm Thịnh 21413 240.093 KH12 . Cộng tổng 3.165.953.184 Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Người lập biểu Kế toán trưởng (ký, họ tên) (Ký, họ tên) Biểu số 2.8: Trích bảng tổng hợp chi phí tại cụm cảng Cẩm Thịnh Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 43
  44. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh PHIẾU KẾ TOÁN TỔNG HỢP Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Số phiếu: 718 Tài Vụ Nội dung PS Nợ PS Có khoản việc K/C chi phí dở dang Cẩm Thịnh 6322 3.165.953.184 K/C chi phí dở dang Cẩm Thịnh 1542 3.165.953.184 Cộng tổng 3.165.953.184 3.165.953.184 Bằng chữ: Ba tỷ một trăm sáu mươi lăm triệu chín trăm năm mươi ba nghìn một trăm tám mươi tư đồng./. Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Kế toán trưởng Người lập phiếu (ký, họ tên) (ký, họ tên) Biểu số 2.9: Phiếu kế toán số 718 xác định giá vốn DV Cẩm Thịnh Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 44
  45. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN Mẫu số S03a-DNN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh (Ban hành theo QĐ 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm 2009 Chứng từ số phát sinh Diễn giải TK NT Số Nợ Có Số trang trước 92.267.919.451 01/12 241 Xuất Diezel cho SX 154 80.457.600 NVL chính 152 80.457.600 . 31/12 55271 Thanh toán HĐ 222-T12 131 71.773.225 Doanh thu CCDV C.T 511 65.248.387 Thuế GTGT 3331 6.524.838 Cho thuê bến bãi mỏ 31/12 55272 Mông Dương 131 126.807.977 Doanh thu CCDV M.D 511 115.279.979 Thuế GTGT 3331 11.527.998 K/c chi phí dở dang Cẩm 31/12 718 632 3.165.953.184 Thịnh K/c chi phí dở dang Cẩm 154 3.165.953.184 Thịnh Xác định thuế TNDN 31/12 732 821 80.643.749 còn phải nộp Xác định thuế TNDN 334 80.643.749 còn phải nộp Kết chuyển chi phí thuế 31/12 733 911 151.352.672 TNDN Kết chuyển chi phí thuế 821 151.352.672 TNDN 31/12 734 Kết chuyển lãi năm 2009 911 454.058.016 Kết chuyển lãi năm 2009 421 454.058.016 31/12 735 Trích lập quỹ 421 225.000.000 Trích lập quỹ 431 225.000.000 Cộng phát sinh 132.339.268.451 132.339.268.451 Biểu số 2.3: Trích sổ Nhật ký chung năm 2009 Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 45
  46. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN Mẫu số: S03b-DNN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản: 632 – Giá vốn hàng bán Năm 2009 NT Chứng từ Số phát sinh Diễn giải TK đ.ứ ghi sổ Ngày Số Nợ Có A B C E G 1 2 Số dư đầu năm - - . . . . 31/12 31/12 718 K/c chi phí dở dang Cẩm Thịnh 154 3.165.953.184 31/12 31/12 719 K/c chi phí dở dang cảng Mông Dương 154 4.237.265.421 31/12 31/12 730 K/c giá vốn dịch vụ trong kỳ 911 9.535.952.284 Cộng số phát sinh 9.535.952.284 9.535.952.284 Số dư cuối kỳ - - Lập, ngày 31 tháng 12 năm 2009 KẾ TOÁN TRƯỞNG NGƯỜI GHI SỔ (ký, họ tên) (ký, họ tên) Biểu số 2.10: Trích sổ cái TK 632 năm 2009 Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 46
  47. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN Mẫu số S20 – DNN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN Tài khoản: 6322 Tên TK: Giá vốn dịch vụ cảng Cẩm Thịnh NT Chứng từ TK đối Số phát sinh Số dƣ Ghi Diễn giải ghi sổ SH NT ứng Nợ Có Nợ Có chú Số dư đầu kỳ - - K/c chi phí dở dang 31/12 718 31/12 154 3.165.953.184 3.165.953.184 cảng Cẩm Thịnh K/c giá vốn cảng Cẩm 31/12 730 31/12 911 3.165.953.184 - - Thịnh Cộng số phát sinh 3.165.953.184 3.165.953.184 Số dư cuối kỳ - - Lập, ngày 31 tháng 12 năm 2009 KẾ TOÁN TRƯỞNG NGƯỜI GHI SỔ (ký, họ tên) (ký, họ tên) Biểu số 2.11: Trích sổ chi tiết TK 632 năm 2009 Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 47
  48. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp 2.2.1.4.3 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm tất cả chi phí hàng ngày liên quan đến toàn doanh nghiệp như chi phí tiếp khách bàn về hợp đồng sản xuất Hàng ngày khi có nghiệp vụ liên quan tới chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán nhập số liệu vào phần mềm thông qua phân hệ liên quan như Tài sản cố định (trường hợp trích khấu hao TSCĐ ở bộ phận văn phòng), Tiền mặt tiền gửi ngân hàng (trường hợp chi phí thu mua cho bộ phận văn phòng trả bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng), Ví dụ 3: Ngày 23/12/2009 nhận hóa đơn số 86117 của công ty TV & cấp nước Quảng Ninh về việc thanh toán tiền nước tháng 11, công ty trả ngay bằng tiền mặt. Ngày 31/12/2009 kế toán tiến hành trích khấu hao TSCĐ có tại doanh nghiệp tháng 12 (trong đó có bộ phận văn phòng)  Căn cứ hóa đơn thanh toán tiền nước tháng 11 (Biểu số 2.12), phiếu chi số 701 (Biểu số 2.13) kế toán nhập số liệu vào phần mềm thông qua phân hệ Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng.  Căn cứ bảng tính khấu hao TSCĐ tháng 12/2009 (Biểu số 2.14), bảng phân bổ chi phí khấu hao (Biểu số 2.15), kế toán lập Phiếu kế toán phản ánh trích khấu hao Tài sản cố định  Từ phiếu kế toán, số liệu cập nhập vào sổ Nhật ký chung (Biểu số 2.3), sổ cái tài khoản 642 (Biểu số 2.16)  Cuối năm, kế toán tiến hành in, đối chiếu báo cáo tài chính, bảng cân đối số phát sinh. Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 48
  49. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp CÔNG TY TC & CẤP NƯỚC QN Xí nghiệp nước Cẩm Phả HÓA ĐƠN TIỀN NƢỚC (GTGT) Ngày 23 tháng 12 năm 2009 Ký hiệu: AK/2009B (Liên 2: giao khách hàng) No: 0086117 Mã số thuế: 5700100104 Khách hàng: Công ty TNHH Hạnh Toàn Địa chỉ: Tổ 52 Trung Sơn P.Cẩm Sơn Kỳ 11 Năm 2009 Mã số thuế KH: 5700392785 Danh bộ:CP06C042 (306CQ00142) Số hộ dùng chung: 1 Chỉ số mới Chỉ số cũ M3 tiêu thụ 1893 2062 169 Chi tiết Đơn giá Thành tiền M3 tiêu thụ 100 6 800 680 000 69 9 800 676 200 Cộng: 1 356 200 Thuế suất VAT 5%, tiền VAT: 67 810 Cộng tiền nước và tiền thuế GTGT: 1 424 010 Phí thoát nước thải 203 430 Người thu tiền ký (ghi rõ họ tên) Mức thu tối thiểu: 0 Thuê bao Đ.H: 0 B.hành Đ.H: 0 Tổng số tiền phải trả: 1 627 440 Bằng chữ: Một triệu sáu trăm hai mƣơi bảy nghìn bốn trăm bốn mƣơi đồng. Sử dụng theo CV số 3843 TCT/AC ngày 30/10/1998 của Tổng cục Thuế Biểu số 2.12: Hóa đơn thanh toán tiền nước tháng 11 Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 49
  50. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN Mẫu số 02 - TT Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTB) PHIẾU CHI Ngày 23 tháng 12 năm 2009 Số phiếu: 701 Tkhoản:111 1.627.440 TK Đ.ứ: 642 1.559.630 133 67.810 Người nhận tiền: Hà Thị Lựu Đơn vị: CC005 – Công ty TC và cấp nước QN Địa chỉ: Cẩm Phả Lý do chi: Chi tiền nước VP kỳ 11/2009 Số tiền: 1.627.440 Viết bằng chữ: Một triệu sáu trăm hai mươi bảy nghìn bốn trăm bốn mươi đồng chẵn Kèm theo: 01 Chứng từ gốc Ngày 23 tháng 12 năm 2009 GIÁM ĐỐC KẾ TOÁN TRƯỞNG NGƯỜI LẬP PHIẾU (ký, họ tên, đóng dấu) (ký, họ tên) (ký, họ tên) Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): Ngày 23 tháng 12 năm 2009 THỦ QUỸ NGƯỜI NHẬN TIỀN (ký, họ tên) (ký, họ tên) Biểu số 2.13: Phiếu chi số 701 trả tiền nước tháng 11 Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 50
  51. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN Mẫu 06-DN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) BẢNG TÍNH KHẤU HAO TSCĐ Từ tháng 12 đến tháng 12 năm 2009 Số kỳ Ngày tính Gtrị KH Giá trị KH Giá trị còn Stt Tên TSCĐ Số thẻ KH Nguyên giá KH trong kỳ lũy kế lại (tháng) Nhà cửa, vật kiến trúc 4.714.887.876 30.734.372 968.075.159 3.746.812.717 1 Mặt bằng cảng Khu I Mông Dương MBANGKI 01/01/2007 180 4.290.609.942 24.447.920 770.109.478 3.520.500.464 . . . . Máy móc, thiết bị 4.417.247.578 81.586.201 2.403.986.089 2.013.261.489 4 Dây chuyền sàng nghiền than DCSANG 01/04/2007 60 263.297.070 4.782.105 134.180.239 129.116.831 . . . . Phƣơng tiện vận tải 2.066.720.682 25.748.346 444.727.889 1.621.992.793 13 Xe ô tô 7 chỗ 14N 7469 HUYNDAI 20/05/2009 72 380.107.955 5.279.277 38.998.530 341.109.425 . . . . Thiết bị, dụng cụ quản lý 48.500.000 1.739.583 36.145.829 12.354.171 19 Máy phát điện 5Kw MFATDIEN 19/06/2008 24 35.000.000 1.458.333 27.708.329 7.291.671 Máy fotocopy ZICOH 4822, kệ 20 MFOTO 01/07/2007 48 13.500.000 281.250 8.437.500 5.062.500 máy Tổng cộng 11.247.356.136 139.808.502 3.852.934.966 7.394.421.170 Ngày 31 tháng 12 năm 2009 KẾ TOÁN TRƯỞNG NGƯỜI LẬP BIỂU (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Biểu số 2.14: Trích bảng tính khấu hao TSCĐ tháng 12 Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 51
  52. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh BẢNG PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ Từ tháng 12 đến tháng 12 năm 2009 Số TK TK Giá trị Tên TK khấu hao Tên TK chi phí TT khấu hao Chi phí phân bổ (1) (2) (3) (4) (5) (6) 1 21411 Hao mòn nhà cửa, vật kiến trúc 1541 CP SXKD dở dang cảng khu I 30.734.372 2 21412 Hao mòn máy móc thiết bị 1542 CP SXKD dở dang cảng C.Thịnh 37.534.421 3 21412 Hao mòn máy móc thiết bị 1543 CP SXKD dở dang CT Yên Ngựa 44.051.780 4 21413 Hao mòn phương tiện vận tải 1541 CP SXKD dở dang cảng C.Thịnh 215.504 5 21413 Hao mòn phương tiện vận tải 1543 CP SXKD dở dang CT Yên Ngựa 240.093 6 21413 Hao mòn phương tiện vận tải 6424 CP KHTSCĐ bộ phận QLDN 25.292.749 7 21414 Hao mòn dụng cụ, thiết bị Qlý 1543 CP SXKD dở dang CT Yên Ngựa 1.458.333 8 21414 Hao mòn dụng cụ, thiết bị Qlý 6424 CP KHTSCĐ bộ phận QLDN 281.250 Cộng tổng 139.808.502 Ngày 31 tháng 12 năm 2009 KẾ TOÁN TRƯỞNG NGƯỜI LẬP BIỂU (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Biểu số 2.15: Trích bảng phân bổ khấu hao TSCĐ tháng 12 Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 52
  53. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN Mẫu số S03a-DNN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh (Ban hành theo QĐ 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm 2009 Chứng từ số phát sinh Diễn giải TK NT Số Nợ Có Số trang trước 92.267.919.451 01/12 241 Xuất Diezel cho SX 154 80.457.600 NVL chính 152 80.457.600 . 23/12 701 Trả tiền nước tháng 11 VP 642 1.559.630 Thuế giá trị gia tăng 133 67.810 Trả bằng tiền mặt 111 1.627.440 BPB 31/12 Hao mòn ptvt QLDN 642 25.292.749 KH12 Hao mòn ptvt QLDN 214 25.292.749 Hao mòn DCTB QLDN 642 281.250 Hao mòn DCTB QLDN 214 281.250 Kết chuyển giá vốn hàng 31/12 732 bán 911 9.535.952.284 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 9.535.952.284 31/12 734 K/C lãi năm 2009 911 454.058.016 K/C lãi năm 2009 421 454.058.016 31/12 735 Trích lập quỹ 421 225.000.000 Trích lập quỹ 431 225.000.000 Cộng phát sinh 132.339.268.451 132.339.268.451 Biểu số 2.3: Trích sổ Nhật ký chung năm 2009 Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 53
  54. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN Mẫu số S03b-DNN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh. (Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản: 642 – Chi phí quản lý kinh doanh Năm 2009 Chứng từ TK đối Nội dung Nợ Có SH NT ứng Số dƣ đầu năm - - 701 23/12 Trả tiền nước tháng 11 bằng tiền mặt 111 1.559.630 702 23/12 Mua văn phòng phẩm, trả bằng tiền mặt 111 225.000 BPB KH12 31/12 Hao mòn phương tiện vận tải bộ phận QLDN 2143 25.292.749 Hao mòn Dụng cụ, thiết bị quản lí bộ phận QLDN 2144 281.250 724 31/12 Lương tính cho Bộ phận QLDN 334 67.404.800 731 31/12 Kết chuyển chi phí QLDN 911 1.861.938.980 Cộng tổng số phát sinh 1.861.938.980 1.861.938.980 Số dƣ cuối năm - - Ngày 31 tháng 12 năm 2009 GIÁM ĐỐC KẾ TOÁN TRƯỞNG (ký, họ tên) (Ký, họ tên) Biểu số 2.16: Trích sổ cái TK 642 Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 54
  55. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp 2.2.2. Kế toán xác định kết quả kinh doanh 2.2.2.1. Đặc điểm quá trình xác định kết quả kinh doanh Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả cuối cùng của các hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp. Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh (cung cấp dịch vụ); kết quả hoạt động tài chính; kết quả hoạt động khác. Nội dung xác định kết quả kinh doanh. Tổ chức, theo dõi, phản ánh và xác định riêng kết quả của từng hoạt động. Trong từng hoạt động phải theo dõi kết quả chi tiết của từng loại sản phẩm, từng ngành hàng, từng lao vụ dịch vụ. 2.2.2.2. Chứng từ sử dụng. Phiếu kế toán kết chuyển doanh thu, chi phí, xác định kết quả kinh doanh 2.2.2.3. Tài khoản sử dụng Tài khoản 535 – Doanh thu hoạt động tài chính. Tài khoản 635 – Chi phí tài chính Tài khoản 711 – Thu nhập khác Tài khoản 811 – Chi phí khác Tài khoản 911 – Xác định kết quả sản xuất kinh doanh Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số tài khoản như: TK 421, 3334, 821, 2.2.2.4. Quy trình hạch toán: Cuối năm, kế toán tiến hành kết chuyển doanh thu, chi phí, xác định kết quả kinh doanh. Quy trình hạch toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Hạnh Toàn được mô tả qua sơ đồ sau đây: Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 55
  56. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp Phiếu kế toán k/c doanh thu, chi phí, xác định KQKD Sổ Nhật ký chung Sổ chi tiết TK liên quan (DT, CP) Sổ cái TK 911 và các TK liên Tổng hợp chi tiết TK quan liên quan (DT, CP) Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài chính Sơ đồ 2.6: Quy trình hạch toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Hạnh Toàn – Quảng Ninh 2.2.2.4.1. Doanh thu tài chính - chi phí tài chính - Thu nhập khác - chi phí khác.  Doanh thu tài chính (TK 515): dùng phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp đã được coi là thực hiện trong kỳ, không phân iệt doanh thu đã thu được hay sẽ thu được tiền.  Chi phí hoạt động tài chính (TK 635) phản ánh các khoản chi phí trong hoạt động tài chính như lỗ mua bán ngoại tệ, lỗ đầu tư tài chính.  Thu nhập khác (TK 711) phản ánh khoản thu từ các hoạt động khác như thu từ thanh lý tài sản cố định.  Chi phí khác (TK 811) phản ánh khoản chi phí từ hoạt động khác ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra lợi nhuận cho doanh nghiệp: Chi nhượng bán TSCĐ, chi phạt vi phạm hợp đồng, Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 56
  57. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp 2.2.2.4.2. Xác định kết quả kinh doanh  Cuối kỳ, kế toán tiến hành xác định kết quả kinh doanh (lỗ - lãi). Phần mềm sẽ tự động kết chuyển toàn bộ doanh thu và chi phí trong kỳ vào tài khoản trung gian (TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh) theo khai báo kết chuyển tự động mà kế toán nhập vào máy. Ví dụ 4: Ngày 31/12/2009 kế toán xác định kết quả kinh doanh năm 2009.  Kế toán khai báo các bút toán kết chuyển tự động vào phân hệ tổng hợp -> khai báo bút toán kết chuyển tự động.  Kế toán in phiếu kế toán liên quan đến bút toán kết chuyển doanh thu, chi phí, xác định kết quả kinh doanh: - Phiếu kế toán số 730 kết chuyển doanh thu 2009 (Biểu số 2.17). - Phiếu kế toán số 731 kết chuyển giá vốn, chi phí 2009 (Biểu số 2.18). - Phiếu kế toán số 732 xác định thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp 2009 (Biểu số 2.19). - Phiếu kế toán số 733 kết chuyển chi phí thuế TNDN 2009 (Biểu số 2.20) - Phiếu kế toán số 734 kết chuyển lãi năm 2009 (Biểu số 2.21) - Phiếu kế toán số 735 trích lập quỹ (Biểu số 2.22)  Từ phiếu kế toán, phần mềm sẽ tự cập nhật số liệu vào các sổ sách liên quan: Sổ nhật ký chung (Biểu số 2.3) Sổ cái TK 911, 821, 421 (Biểu số 2.23, 2.24, 2.25).  Kế toán in báo cáo tài chính, đối chiếu và kiểm tra. Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 57
  58. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh PHIẾU KẾ TOÁN TỔNG HỢP Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Số hiệu: 730 Vụ Nội dung TK Ps Nợ Ps Có việc Kết chuyển doanh thu bán hàng 511 12.883.115.373 và cung cấp dịch vụ Kết chuyển doanh thu bán hàng 911 12.883.115.373 và cung cấp dịch vụ Kết chuyển doanh thu hoạt động 515 743.292.879 tài chính Kết chuyển doanh thu hoạt động 911 743.292.879 tài chính Kết chuyển thu nhập khác 711 689.865.000 Kết chuyển thu nhập khác 911 689.865.000 CỘNG TỔNG 14.316.273.252 14.316.273.252 Bằng chữ: Mười bốn tỷ ba trăm mười sáu triệu hai trăm bảy mươi ba nghìn hai trăm năm mươi hai đồng. Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Kế toán trưởng người lập biểu (ký, họ tên) (ký, họ tên) Biểu số 2.17: Phiếu kế toán kết chuyển doanh thu năm 2009 Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 58
  59. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh PHIẾU KẾ TOÁN TỔNG HỢP Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Số hiệu: 731 Vụ Nội dung TK Ps Nợ Ps Có việc Kết chuyển giá vốn hàng bán 911 9.535.952.284 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 9.035.952.284 Kết chuyển chi phí tài chính 911 1.283.993.528 Kết chuyển chi phí tài chính 635 1.283.993.528 Kết chuyển chi phí quản lý 911 1.861.938.980 doanh nghiệp Kết chuyển chi phí quản lý 642 1.861.938.980 doanh nghiệp Kết chuyển chi phí khác 911 1.073.977.772 Kết chuyển chi phí khác 811 1.073.977.772 CỘNG TỔNG 13.775.862.564 12.775.862.564 Bằng chữ: Mười ba tỷ bảy trăm bảy mươi lăm triệu tám trăm sáu mươi hai nghìn năm trăm sáu mươi tư đồng./. Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Kế toán trưởng người lập biểu (ký, họ tên) (ký, họ tên) Biểu số 2.18: Phiếu kế toán kết chuyển giá vốn, chi phí năm 2009 Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 59
  60. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh PHIẾU KẾ TOÁN TỔNG HỢP Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Số hiệu: 732 Nội dung TK Vụ việc Ps Nợ Ps Có Xác định số thuế TNDN còn phải 821 80.463.749 nộp năm 2009 Xác định số thuế TNDN còn phải 3334 80.463.749 nộp năm 2009 CỘNG TỔNG 80.463.749 80.463.749 Bằng chữ: Tám mươi triệu bốn trăm sáu mươi ba nghìn bảy trăm bốn mươi chín đồng./. Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Kế toán trưởng người lập biểu (ký, họ tên) (ký, họ tên) Biểu số 2.19: Phiếu kế toán xác định thuế TNDN còn nộp năm 2009 CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh PHIẾU KẾ TOÁN TỔNG HỢP Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Số hiệu: 733 Nội dung TK Vụ việc Ps Nợ Ps Có Kết chuyển chi phí thuế TNDN 911 151.352.672 Kết chuyển chi phí thuế TNDN 821 151.352.672 CỘNG TỔNG 151.352.672 151.352.672 Bằng chữ: Một trăm năm mươi mốt triệu ba trăm năm mươi hai nghìn sáu trăm bảy mươi hai đồng./. Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Kế toán trưởng người lập biểu (ký, họ tên) (ký, họ tên) Biểu số 2.20: Phiếu kế toán kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 60
  61. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh PHIẾU KẾ TOÁN TỔNG HỢP Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Số hiệu: 734 Vụ Nội dung TK Ps Nợ Ps Có việc Kết chuyển lãi 2009 911 454.058.016 Kết chuyển lãi 2009 4211 454.058.016 CỘNG TỔNG 454.058.016 454.058.016 Bằng chữ: Bốn trăm năm mươi tư triệu không trăm năm mươi tám nghìn không trăm mười sáu đồng./. Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Kế toán trưởng người lập biểu (ký, họ tên) (ký, họ tên) Biểu số 2.21: Phiếu kế toán kết chuyển lãi 2009 CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh PHIẾU KẾ TOÁN TỔNG HỢP Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Số hiệu: 735 Nội dung TK Vụ việc Ps Nợ Ps Có Trích lập quỹ 2009 421 225.000.000 Trích lập quỹ 2009 431 225.000.000 CỘNG TỔNG 225.000.000 225.000.000 Bằng chữ: hai trăm hai mươi lăm triệu đồng chẵn./. Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Kế toán trưởng người lập biểu (ký, họ tên) (ký, họ tên) Biểu số 2.22: Phiếu kế toán trích lập quỹ Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 61
  62. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN Mẫu số S03a-DNN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh (Ban hành theo QĐ 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm 2009 Chứng từ số phát sinh Diễn giải TK NT Số Nợ Có Số trang trước 92.267.919.451 92.267.919.451 01/12 241 Xuất Diezel cho SX 154 80.457.600 NVL chính 152 80.457.600 . Kết chuyển doanh thu bán 31/12 730 511 12.883.115.373 hàng và cung cấp dịch vụ Kết chuyển doanh thu bán 911 12.883.115.373 hàng và cung cấp dịch vụ Kết chuyển doanh thu hoạt 515 743.292.879 động tài chính Kết chuyển doanh thu hoạt 911 743.292.879 động tài chính Kết chuyển thu nhập khác 711 689.865.000 Kết chuyển thu nhập khác 911 689.865.000 Kết chuyển giá vốn hàng 31/12 731 911 9.535.952.284 bán Kết chuyển giá vốn hàng 632 9.535.952.284 bán 31/12 732 Thuế TNDN còn phải nộp 821 80.463.749 Thuế TNDN còn phải nộp 3334 80.463.749 Kết chuyển chi phí thuế 31/12 733 911 151.352.672 TNDN Kết chuyển chi phí thuế 821 151.352.672 TNDN 31/12 734 Kết chuyển lãi năm 2009 911 454.058.016 Kết chuyển lãi năm 2009 421 454.058.016 31/12 735 Trích lập quỹ 421 225.000.000 Trích lập quỹ 431 225.000.000 Cộng phát sinh 132.339.268.451 132.339.268.451 Biểu số 2.3: Trích sổ Nhật ký chung năm 2009 Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 62
  63. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN Mẫu số S03b-DNN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh. (Ban hành theo QĐ 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản: 911 – Xác định kết quả sản xuất kinh doanh Năm 2009 Chứng từ Nội dung TK đối ứng Nợ Có SH NT Số dƣ đầu năm Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung 730 31/12 511 12.883.115.373 cấp dịch vụ Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính 515 1.243.292.879 Kết chuyển thu nhập khác 711 599.865.000 731 31/12 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 9.035.952.284 733 31/12 Kết chuyển chi phí thuế TNDN 821 151.352.672 734 31/12 Kết chuyển lãi năm 2009 4211 454.058.016 Cộng tổng số phát sinh 15.976.398.501 15.976.398.501 Số dƣ cuối năm Ngày 31 tháng 12 năm 2009 GIÁM ĐỐC KẾ TOÁN TRƯỞNG (ký, họ tên) (Ký, họ tên) Biểu số 2.23: Trích sổ cái TK 911 Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 63
  64. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN Mẫu số S03b - DNN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh. (Ban hành theo QĐ 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản: 821 – Chi phí thuế TNDN Năm 2009 Chứng từ Nội dung TK đối ứng Nợ Có SH NT Số dƣ đầu năm - - 152 10/04 Thuế TNDN tạm nộp Q1 3334 27.358.500 201 23/06 Ghi giảm thuế TNDN phải nộp năm 2008 3334 29.463.377 733 31/12 Xác định Thuế TNDN còn phải nộp 3334 80.463.749 734 31/12 Kết chuyển chi phí thuế TNDN 911 151.352.672 Cộng tổng số phát sinh 180.816.049 180.816.049 Số dƣ cuối năm - - Ngày 31 tháng 12 năm 2009 GIÁM ĐỐC KẾ TOÁN TRƯỞNG (ký, họ tên) (Ký, họ tên) Biểu số 2.24: Trích sổ cái TK 821 Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 64
  65. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN Mẫu số S03b-DN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh. (Ban hành theo QĐ 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản: 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Năm 2009 Chứng từ Nội dung TK đối ứng Nợ Có SH NT Số dƣ đầu năm 570.619.456 734 31/12 Kết chuyển lãi 2009 911 454.058.016 735 31/12 Trích lập quỹ 431 225.000.000 Cộng tổng số phát sinh 556.638.200 454.058.016 Số dƣ cuối năm 688.039.272 Ngày 31 tháng 12 năm 2009 GIÁM ĐỐC KẾ TOÁN TRƯỞNG (ký, họ tên) (Ký, họ tên) Biểu số 2.25: Trích sổ cái TK 421 Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 65
  66. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp 2.2.3. Báo cáo liên quan đến quá trình bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Hạnh Toàn – Quảng Ninh Báo cáo tài chính công ty sử dụng theo quyết định 48/2006-QĐ-BTC, bao gồm: - Bảng cân đối kế toán (Mẫu biểu B01-DNN) - Báo cáo kết quả kinh doanh (Mẫu biểu B02-DNN) - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu biểu B03-DNN) - Thuyết minh báo cáo tài chính (Mẫu biểu B09-DNN) Ngoài ra có Bảng cân đối số phát sinh. Sau đây là một số biểu mẫu báo cáo 2009 liên quan tới quá trình bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của công ty TNHH Hạnh Toàn – Quảng Ninh: - Báo cáo kết quả kinh doanh (Biểu số 2.26) - Bản thuyết minh báo cáo tài chính (Biểu số 2.27) Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 66
  67. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Mẫu số B02-DNN Độc lập – Tự do – Hạnh phúc Ban hành theo QĐ 48/2006/QĐ- BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC Năm 2009 Ngƣời nộp thuế: Công ty TNHH Hạnh Toàn Mã số thuế: 5 7 0 0 3 9 2 7 8 5 Địa chỉ trụ sở: Tổ 52, Khu Trung Sơn, P. Cẩm Sơn Quận/huyện: TX. Cẩm Phả Tỉnh/TP: Quảng Ninh Điện thoại: 0333.861.104 Fax: 0333.862.705 Email: Đơn vị tính: Đồng Việt Nam Th. Stt Chỉ tiêu Mã Số năm nay Số năm trƣớc Minh (1) (2) (3) (4) (5) (6) 1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 1 IV.08 12.883.115.373 8.319.792.180 2 Các khoản giảm trừ doanh thu 2 - - Doanh thu thuần về bán hàng và cung 3 10 12.883.115.373 8.319.792.180 cấp dịch vụ (10=01-02) 4 Giá vốn hàng bán 11 9.535.952.284 6.157.043.126 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung 5 20 3.347.163.089 2.162.749.054 cấp dịch vụ (20=10-11) 6 Doanh thu hoạt động tài chính 21 743.292.879 712.573.600 7 Chi phí tài chính 22 1.238.993.528 1.350.964.500 - Trong đó: Chi phí lãi vay 23 1.233.468.732 1.350.964.500 8 Chi phí quản lý doanh nghiệp 24 1.861.938.980 1.109.583.248 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh 9 30 989.523.460 414.774.906 doanh (30=20+21-22-24) 10 Thu nhập khác 31 689.865.000 1.641.482.238 11 Chi phí khác 32 1.073.977.772 1.263.730.122 12 Lợi nhuận khác (40=31-32) 40 -384.112.772 377.752.116 Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế 13 50 IV.09 605.410.688 792.527.022 (50=30+40) 14 Chi phí thuế TNDN 51 151.352.672 221.907.566 Lợi nhuận sau thuế Thu nhập doanh 15 60 454.058.016 570.619.456 nghiệp (60=50-51) Lập ngày 20 tháng 03 năm 2010 Ngƣời lập biểu Kế toán trƣởng Giám đốc (ký, họ tên) (Ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu) Biểu số 2.26: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 67
  68. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN Mẫu số B09 – DN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC) BẢN THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Năm 2009 I. Đặc điểm hoạt động của Doanh nghiệp IV. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo KQ hoạt động KD 08. Chi tiết doanh thu và thu nhập khác Năm nay Năm trƣớc Doanh thu bán hàng Trong đó doanh thu trao đổi hàng hóa Doanh thu cung cấp dịch vụ 12.883.115.373 8.319.792.180 Trong đó doanh thu trao đổi dịch vụ Doanh thu hoạt động tài chính 743.292.879 712.573.600 Trong đó Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận được chia 743.292.879 712.573.600 09. Điều chỉnh các khoản tăng, giảm thu Năm nay Năm trƣớc nhập chịu thuế TNDN (1) Tổng lợi nhuận Kế toán trước thuế 605.410.688 792.527.022 (2) Các khoản thu nhập không tính vào TN chịu thuế - - (3) Các khoản chi phí không được khấu trừ vào thu nhập (4) Lỗ các năm 2008 được trừ vào lợi nhuận trước thuế - - (5) Số thu nhập chịu thuế TNDN trong năm (5=1-2+3-4) 605.410.688 112.216.985 10. Chi phí SXKD theo yếu tố: Năm nay Năm trƣớc Chi phí nguyên liệu, vật liệu, CCDC 1.738.470.297 874.274.332 Chi phí nhân công 3.519.108.668 2.066.389.380 Chi phí khấu hao tài sản cố định 1.645.099.230 1.205.566.791 Chi phí cung cấp dịch vụ (mua ngoài) 2.626.001.234 1.410.515.612 Chi phí khác bằng tiền 7.272.855 600.297.011 Cộng 9.535.952.284 6.157.043.126 V.Thông tin bổ sung cho các khoản mục trong Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ Lập ngày 20 tháng 02 năm 2010 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Biểu số 2.27: Trích bản thuyết minh báo cáo Tài chính Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 68
  69. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp CHƢƠNG 3: MỘT SỐ BIỆN PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN – QUẢNG NINH 3.1. Nhận xét chung về tổ chức công tác kế toán tại công ty TNHH Hạnh Toàn – Quảng Ninh 3.1.1 Ưu điểm  Về tổ chức bộ máy kế toán: Xuất phát từ đặc điểm kinh doanh và tổ chức hệ thống kinh doanh của mình, công ty đã lựa chọn bộ máy kế toán theo mô hình tập trung. Hình thức tổ chức bộ máy tạo điều kiện thuận lợi cho việc giám sát tại chỗ của kế toán đối với công ty, hạn chế những khó khăn trong việc phân công lao động, chuyên môn hóa công việc, tạo điều kiện nâng cao trình độ kế toán viên. Do đó công việc tổ chức kế toán nói chung và tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh nói riêng diễn ra theo một trình tự có tính thống nhất cao hơn, việc tập hợp số liệu cũng diễn ra chính xác hơn. Sau khi đã có số liệu tổng hợp do kế toán viên cung cấp, kế toán trưởng sẽ tổng hợp số liệu và tính kết quả hoạt động cuối ngày của doanh nghiệp. Các kế toán viên thường xuyên kiểm tra, đối chiếu số liệu nhằm đảm bảo thông tin chính xác cho kết quả hoạt động cuối cùng. Từ đó cung cấp đầy đủ và kịp thời những thông tin cần thiết cho ban giám đốc công ty, cũng như các đối tượng có liên quan như: ngân hàng, cơ quan thuế, đối tác kinh doanh, nhà cung ứng tạo điều kiện cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Với việc áp dụng hệ thống sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung thì công tác kế toán nói chung và công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh nói riêng được thực hiện đơn giản, đồng thời vẫn đảm bảo được tính chính xác, đặc biệt với hình thức này rất thuận tiện cho việc áp dụng kế toán trên máy vi tính.  Về việc vận dụng hệ thống tài khoản, chứng từ và sổ sách kế toán Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 69
  70. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp Công ty sử dụng hệ thống tài khoản phù hợp với hệ thống tài khoản của Bộ Tài chính ban hành. Các chứng từ trong quá trình hạch toán đều phù hợp với yêu cầu kinh tế và pháp lý của nghiệp vụ. Các chứng từ sử dụng theo đúng mẫu quy định của Bộ tài chính ban hành, thông tin ghi chép đầy đủ, chính xác với nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Các chứng từ được lưu giữ và bảo quản cẩn thận theo quy định. Hệ thống sổ sách mà công ty áp dụng để tập hợp ghi chép số liệu của quá trình hạch toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh là hợp lý, đảm bảo tính khoa học, chính xác, đồng thời đảm bảo tính đơn giản, dễ dàng, thuận tiện cho việc theo dõi, kiểm tra sổ sách và đối chiếu giữa những sổ sách có liên quan. Sổ sách kế toán được cất giữ và bảo quản cẩn thận qua từng năm. Hình thức kế toán áp dụng là kế toán trên phần mềm máy vi tính, có nhiều thuận lợi cho công tác kế toán tại công ty. Do công việc kế toán ghi sổ thường có rất nhiều công việc dồn về cuối kỳ và không tránh được những sai sót trong hạch toán, việc áp dụng kế toán trên phần mềm máy vi tính giảm được hạn chế này của kế toán ghi sổ.  Về công tác kế toán bán hàng, xác định kết quả kinh doanh Tổ chức kế toán bán hàng: Mọi nghiệp vụ phát sinh về cung cấp dịch vụ kế toán công ty đều ghi nhận doanh thu và giá vốn một cách chính xác và đầy đủ. Đây là cơ sở quan trọng để từng bước xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, đánh giá hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp, để từ đó có kế hoạch đúng đắn trong hoạt động kinh doanh của công ty. Công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh: Công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty đã phần nào đáp ứng được yêu cầu của ban lãnh đạo công ty về việc cung cấp thông tin một cách kịp thời và chính xác tình hình kinh doanh của công ty. Việc ghi chép dựa trên chế độ kế toán do bộ tài chính ban hành và tình hình thực tế của công ty. Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 70
  71. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp Cũng không thể không kể đến công sức của đội ngũ cán bộ tại bộ phận kế toán vừa vững nghiệp vụ, nhiệt tình vừa linh hoạt trong việc xử lý các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và tổng hợp các thông tin kế toán giúp cung cấp thông tin kế toán cung cấp kịp thời, đầy đủ và phù hợp với yêu cầu của ban lãnh đạo công ty. Điều này góp ích không nhỏ cho các quyết định đầu tư, các phương hướng phát triển phù hợp để có được hiệu quả cao nhất cho toàn doanh nghiệp. 3.1.2. Hạn chế. Bên cạnh những ưu điểm đã đạt được trong công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh thì công ty TNHH Hạnh Toàn – Quảng Ninh vẫn còn có những nhược điểm nhất định trong quá trình phát triển của mình.  Về việc vận dụng hệ thống sổ sách kế toán Sổ cái của các tài khoản chỉ được lập, in vào cuối năm, do đó không nắm bắt kịp thời những thông tin cho việc đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh và đề ra những quyết định kịp thời. Có một số mẫu sổ kế toán công ty lập không theo mẫu quy định của Bộ Tài chính như: - Không sử dụng sổ chi tiết chi phí kinh doanh theo từng khoản phát sinh nên rất khó theo dõi. Cụ thể như khó biết được trong chi phí QLDN có bao nhiêu chi phí cho nhân công, chi phí khấu hao TSCĐ, - Kế toán lập sổ chi tiết chi phí sản xuất (TK 154) nhưng cũng không phản ánh được cụ thể từng khoản mục như Nguyên vật liệu, Khấu hao máy móc,  Về việc luân chuyển chứng từ và hạch toán kế toán: Luân chuyển chứng từ: Mọi chứng từ đều được luân chuyển giữa các nhân viên kế toán và thủ kho công ty cơ bản đều đúng trình tự. Tuy nhiên, giữa các phòng ban không có biên bản giao nhận chứng từ nên khi xảy ra mất chứng từ không biết nên quy trách nhiệm cho ai để xử lý. Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 71
  72. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp  Về công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh: Về công tác bán hàng: Khi kết thúc hợp đồng kinh tế tức là công trình đã hoàn thành, công ty thực hiện quyết toán công trình gặp khó khăn trong việc công nợ với khách hàng do chưa có chính sách và điều kiện cụ thể trong hợp đồng kinh tế. Công ty cũng không áp dụng các hình thức giảm giá hay cho khách hàng hưởng chiết khấu. Đây cũng là nguyên nhân dẫn đến kết quả cung cấp dịch vụ chưa cao, không thu hút được khách hàng mới, nhất là trong thời kỳ thị trường mang tính cạnh tranh cao như hiện nay. Kế toán thực hiện xác định giá vốn hàng bán vào thời điểm cuối năm, kế toán không thống kê được đầy đủ và kịp thời chi phí đầu vào của công trình để cung cấp cho nhà quản lý biết được hợp đồng nào đang có nguy cơ gây lỗ hay lãi cao, gây khó khăn trong việc ra quyết định đầu tư của nhà quản lý. Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 72
  73. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp 3.2. Một số biện pháp nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Hạnh Toàn – Quảng Ninh. Từ những hạn chế đã nêu ở trên và những kiến thức đã được học tại nhà trường, em xin mạnh dạn đưa ra một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của công ty TNHH Hạnh Toàn – Quảng Ninh như sau: Biện pháp 1: Công ty nên áp dụng các khoản giảm giá, chiết khấu cho khách hàng. Trong hợp đồng, công ty nên nêu rõ việc áp dụng chiết khấu thanh toán cho khách hàng tùy thời điểm khách hàng thanh toán tiền nợ, cụ thể: - Khách hàng trả trong vòng 3 tháng kể từ ngày phát sinh nợ hưởng chiết khấu thanh toán với tỷ lệ 0,7% trên số tiền ghi nợ. - Khách hàng trả trong khoảng từ 3 đến 6 tháng kể từ ngày phát sinh nợ hưởng chiết khấu thanh toán với tỷ lệ 0,5% trên số tiền ghi nợ. Hàng ngày khi diễn ra nghiệp vụ về chiết khấu thanh toán, kế toán định khoản: Nợ TK 635 Có TK 131-X Ví dụ 5: Ngày 16/02/2009, công ty than Đèo Nai trả tiền cung ứng dịch vụ trong tháng 1, tổng tiền theo hóa đơn số 48607 ngày 31/01/2009 là 123.720.121 đồng. Do trả trong thời hạn 3 tháng nên công ty than Đèo Nai được nhận chiết khấu thanh toán với tỷ lệ 0,7%. Kế toán theo dõi cụ thể trên bảng theo dõi chi tiết chiết khấu thanh toán khách hàng (Biểu số 3.1). Theo ví dụ trên, việc áp dụng chiết khấu thanh toán cho công ty than Đèo Nai ngày 16/02 số tiền: 123.720.121 x 0,7% = 866.041 đồng đã làm tăng chi phí (Nợ TK 635). Tuy nhiên việc này lại khuyến khích khách hàng nhanh thanh toán, giúp ích cho công ty trong việc quay vòng vốn, sử dụng vốn một cách hiệu quả hơn. Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 73
  74. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh BẢNG THEO DÕI CHI TIẾT CHIẾT KHẤU THANH TOÁN KHÁCH HÀNG Năm 2009 Chứng từ TL Ngày Ngày Số tiền ghi Số thực thu Ghi Khách hàng Nội dung CK Số CK p.s nợ trả nợ chú SH NT (%) A B C D E G (1) (2) (3)=(1)x(2)/100 (4)=(1)-(3) 16/02 CTy than Đèo Nai TT HĐ-th1 31/01 16/02 123.720.121 0,7 866.041 122.854.080 Cty kho vận & cảng Cẩm 17/05 TT HĐ-th1 31/01 17/05 275.273.300 0,5 1.376.367 273.896.933 Thịnh Cty kho vận & cảng Cẩm 17/05 TT HĐ-th2 28/02 17/05 380.206.934 0,7 2.661.449 377.545.485 Thịnh 25/08 Cty than Mông Dương TT HĐ-th3 31/03 25/08 691.165.255 0,5 3.455.826 687.709.428 Cộng tổng Biểu 3.1: Trích bảng theo dõi chi tiết thanh toán khách hàng Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 74
  75. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp Biện pháp 2: Công ty nên áp dụng đúng hệ thống tài khoản theo quyết định số 48 của Bộ tài chính. Theo đó, tài khoản 642 – chi phí quản lý kinh doanh bao gồm 2 tiểu khoản cấp 2: - TK 6421 – Chi phí bán hàng. - TK 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp. Từ đó phản ánh đúng các khoản mục liên quan tới bán hàng và quản lý doanh nghiệp cho phù hợp nội dung của từng tiểu khoản. Biện pháp 3: Công ty nên xúc tiến các hình thức quảng cáo để quảng bá thương hiệu, tìm kiếm khách hàng mới. Ví dụ như việc gửi đơn chào hàng tới những khách hàng tiềm năng; quảng cáo qua mạng internet để thu hút khách hàng mới có nhu cầu tiếp nhận dịch vụ của công ty; Để khoản chi phí quảng cáo của công ty được coi là hợp lý hợp lệ thì chi phí này nhỏ hơn hoặc bằng 10% tổng chi phí của công ty. Ví dụ 6: Trong năm 2009, công ty thực hiện quảng cáo bằng nhiều hình thức, tổng giá trị khoản chi phí này là 20.000.000 đồng. Việc chi cho quảng cáo nên được kế toán theo dõi trên bảng chi tiết các khoản chi quảng cáo phát sinh trong năm 2009 (Biểu số 3.2) Khi phát sinh chi phí quảng cáo kế toán ghi Nợ TK 6421- Có TK 111 Việc tăng chi phí quảng cáo 20.000.000 đồng làm tăng chi phí (Nợ TK 6421), tuy nhiên nếu quảng cáo hiệu quả sẽ giúp doanh nghiệp thu hút khách hàng, tăng doanh thu cung cấp dịch vụ với tốc độ cao hơn tốc độ tăng chi phí, từ đó lợi nhuận trước thuế của doanh nghiệp tăng lên. Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 75
  76. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh BẢNG CHI TIẾT CHI PHÍ QUẢNG CÁO Tài khoản: 6421- Chi phí bán hàng Năm 2009 Chứng từ TK đối Khoản mục Số Tiền SH NT ứng Chi in đơn chào hàng tháng 1 111 2.000.000 Quảng cáo mạng tháng 1 112 5.000.000 Cộng tổng Biểu số 3.2: Bảng chi tiết chi phí quảng cáo năm 2009 Biện pháp 4: Công ty nên lập sổ chi phí sản xuất kinh doanh theo đúng mẫu của bộ tài chính đã ban hành (Biểu số 3.3) như: + Sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp theo dõi cho từng khoản chi phí để thuận tiện trong việc theo dõi các khoản chi phí phát sinh là những khoản nào; Từ đó giúp nhà quản lý đưa ra các biện pháp cắt giảm chi phí sao cho hiệu quả và hợp lý nhất. Góp phần tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp. Cụ thể:  Chi phí quản lý doanh nghiệp – TK 6422 sẽ chia thành các tiểu khoản: - TK 64221: Chi phí nhân viên quản lý. - TK 64222: Chi phí vật liệu quản lý. - TK 64223: Chi phí đồ dùng văn phòng. - TK 64224: Chi phí khấu hao TSCĐ. - TK 64225: Thuế, phí và lệ phí. - TK 64227: Chi phí dịch vụ mua ngoài. Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 76
  77. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp - TK 64228: Chi phí khác bằng tiền Ví dụ 7: Căn cứ vào phiếu kế toán TSCĐ tháng 12 (Biểu số 2.18) về trích khấu hao TSCĐ tại doanh nghiệp, kế toán vào sổ chi phí sản xuất kinh doanh (Biểu số 3.4)  Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang – TK 154, kế toán cần chi tiết hơn cho từng dịch vụ để biết từng mục chi phí trong tổng giá thành để có những điều chỉnh phù hợp nhằm giảm chi phí, nâng cao hiệu quả sản xuất. Lấy chi phí dở dang cảng Cẩm Thịnh – TK 1542 làm ví dụ, các chi tiết tài khoản nên có: - TK 15421: Chi phí nhân công lao động - TK 15422: Chi phí nguyên vật liệu sản xuất - TK 15423: Chi phí dụng cụ sản xuất - TK 15424: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 15427: Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 15428: Chi phí bằng tiền khác Ví dụ 8: Căn cứ vào phiếu kế toán khấu hao TSCĐ tại doanh nghiệp (Biểu số 2.18), kế toán ghi sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cảng Cẩm Thịnh (Biểu số 3.5). Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 77
  78. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp Ví dụ 7: CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN Mẫu số S18 – DNN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh (Ban hành theo QĐ 48/2006/QĐ – BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính) SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Tài khoản : 6422 Tên TK : Chi phí quản lý doanh nghiệp Năm 2009 Chứng từ TK Ghi Nợ TK 642 NT Diễn giải đối Chia ra ghi sổ SH NT Tổng số tiền ứng TK 64221 TK 64222 TK 64224 TK 64227 Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ 12/12 PC301 12/12 Cước máy bàn EVN 111 251.725 251.725 31/12 BL12 31/12 Tính lương bộ phận hành chính T12 334 66.494.800 66.494.800 Hao mòn phương tiện vận tải bộ phận QLDN 2143 25.292.749 25.292.749 BPB 31/12 31/12 KH12 Hao mòn DC, TB quản lí bộ phận QLDN 2144 281.250 281.250 Cộng phát sinh trong kỳ 1.861.938.980 793.937.600 5.257.245 306.887.988 299.460.843 Ghi có TK 6422 1.861.938.980 Số dư cuối kỳ Biểu số 3.3: Trích sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 78
  79. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp Ví dụ 8: CÔNG TY TNHH HẠNH TOÀN Mẫu số S18 – DNN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh (Ban hành theo QĐ 48/2006/QĐ – BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính) SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Tài khoản : 1542 Tên TK : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cảng Cẩm Thịnh Năm 2009 Chứng từ TK Ghi Nợ TK 1542 NT Diễn giải đối Chia ra ghi sổ SH NT Tổng số tiền ứng TK 15421 TK 15422 TK 15424 TK 15427 Số dư đầu kỳ - Số phát sinh trong kỳ 07/12 PX26 12/12 Xuất diezel cho cảng Cẩm Thịnh 152 1.411.708 1.411.708 Tính lương khoán công nhân tại cảng 334 527.393.657 527.393.657 31/12 BL12 31/12 Cẩm Thịnh tính đến hết tháng 12 PKT 37.534.421 31/12 31/12 Hao mòn máy móc thiết bị C.Th 2142 37.534.421 TS 12 Hao mòn ptiện vận tải C.Th 2143 215.504 215.504 Cộng phát sinh trong kỳ 3.165.953.184 727.393.657 1.743.453.225 578.259.800 116.846.502 Ghi có TK 1542 3.165.953.184 Số dư cuối kỳ - Biểu số 3.4: trích sổ chi phí sản xuất kinh doanh Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 79
  80. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp Biện pháp 5: Công ty cần nắm vững quy hoạch, kế hoạch phát triển của nhà nước, chính sách của ngành than, nắm bắt nhanh nhạy các yêu cầu của thị trường để có thể ra những quyết định kinh doanh một cách đúng đắn, hợp lý và đúng thời điểm thuận lợi nhất. Ví dụ như cuối năm 2008, chính phủ có quyết định khuyến khích xuất khẩu than, từ đó công ty cần nắm bắt để có những quyết định về chính sách của công ty nhằm nâng cao khả năng cạnh tranh của mình trước các đối thủ trong cùng lĩnh vực dịch vụ. Biện pháp 6: Công ty cần làm tốt công tác quản lý nhân sự, tuyển mới hoặc tạo điều kiện cho nhân viên theo học những khóa học nghiệp vụ nâng cao chuyên môn. Việc đảm bảo chuyên môn của cán bộ, nhân viên trong phòng kế toán sẽ giúp công ty hoàn thiện hơn trong công tác hạch toán kế toán, giúp ban lãnh đạo đưa ra những quyết định kịp thời. Công ty có thể tạo điều kiện cho nhân viên đi học các lớp đào tạo để củng cố chuyên môn nghiệp vụ, nắm bắt các thay đổi trong việc hạch toán nghiệp vụ kế toán, thuế, Biện pháp 7: Kế toán trưởng kiêm quá nhiều công việc, nên giảm bớt gánh nặng cho kế toán trưởng. Ban lãnh đạo công ty có thể tuyển thêm nhân viên kế toán giỏi nghiệp vụ để gánh vác một phần trách nhiệm với kế toán trưởng. Kế toán mới có thể đảm nhiệm vai trò kế toán tổng hợp, kiểm tra đối chiếu số liệu, lập báo cáo tài chính và nộp lên cơ quan nhà nước theo đúng thời gian quy định. Biện pháp 9: Hiện nay đã có phần mềm OSA PRO với độ chính xác về mẫu sổ sách, kết nối dữ liệu cao hơn phần mềm OSA Book 2008, công ty có thể tham khảo để ứng dụng phần mềm mới này. Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 80
  81. Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp KẾT LUẬN Xu thế hội nhập mở ra một thị trường rộng lớn cùng với nhiều cơ hội mà các doanh nghiệp có thể nắm bắt để thành công đồng thời cũng mở ra cho các doanh nghiệp môi trường cạnh tranh rộng rãi hơn và gay gắt hơn. Trong điều kiện đó, kế toán được các doanh nghiệp sử dụng như một công cụ khoa học để tiếp cận một cách khách quan, thông hiểu tường tận các dữ liệu tài chính từ đó ghi nhận, phân tích và trình bày một cách thích hợp. Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh làmột nhân tố đóng vai trò quan trọng, quyết định sự tồn tại và phát triển của các doanh nghiệp thương mại. Qua thời gian nghiên cứu đề tài, em đã khái quát được cơ sở lý luận, trên cơ sở đó tiếp tục nghiên cứu về thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Hạnh Toàn – Quảng Ninh. Cũng qua thời gian tìm hiểu và nghiên cứu đề tài, em đã tự học hỏi thêm được nhiều điều: - Về lý luận: Thấy rõ được tầm quan trọng của công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp. - Về thực tiễn: Chỉ ra được những ưu, nhược điểm của công tác kế toán bán hàng, xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Hạnh Toàn – Quảng Ninh; Từ đó đề xuất một số biện pháp nhằm hoàn thiện sao cho phù hợp với thục tế công ty và tình hình chung của đất nước. Em xin cảm ơn sự giúp đỡ của toàn thể nhân viên trong phòng tài chính kế toán công ty đã tạo điều kiện giúp đỡ em trong suốt thời gian thực tập tại công ty. Em xin gửi lời cảm ơn tới cô giáo - Ths Nguyễn Thị Thúy Hồng đã hướng dẫn tận tình giúp em hoàn thành bài khóa luận này. Em cũng gửi lời biết ơn sâu sắc tới các thầy cô giáo trong khoa quản trị kinh doanh trường Đại học dân lập Hải Phòng đã dạy dỗ, chỉ bảo chúng em trong suốt quá trình học tập. Em xin chân thành cảm ơn! Hải Phòng, Tháng 6 năm 2010 Sinh viên Đào Thị Thu Phương Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 81