Khóa luận Hoàn thiện công tác tổ chức kế toán thuế giá trị gia tăng tại Công ty TNHH một thành viên than Hồng Thái

89 trang huongle 240

Download

Bạn đang xem 20 trang mẫu của tài liệu "Khóa luận Hoàn thiện công tác tổ chức kế toán thuế giá trị gia tăng tại Công ty TNHH một thành viên than Hồng Thái", để tải tài liệu gốc về máy bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên

Tài liệu đính kèm:

khoa_luan_hoan_thien_cong_tac_to_chuc_ke_toan_thue_gia_tri_g.pdf

Nội dung text: Khóa luận Hoàn thiện công tác tổ chức kế toán thuế giá trị gia tăng tại Công ty TNHH một thành viên than Hồng Thái

Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÕNG ISO 9001 : 2008 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH: KẾ TOÁN KIỂM TOÁN Sinh viên: Giảng viên hƣớng dẫn: HẢI PHÕNG - 2011 Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 1
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÕNG I KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC HỆ CHÍNH QUY NGÀNH: KẾ TOÁN KIỂM TOÁN Sinh viên: Giảng viên hƣớng dẫn: HẢI PHÕNG - 2011 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 2
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÕNG NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP Sinh viên: Mã SV: 110424 Lớp: QT1101K Ngành: Kế toán Kiểm toán Tên đề tài : Hoàn thiện công tác tổ chức kế toán thuế giá trị gia tăng tại Công ty TNHH một thành viên than Hồng Thái LỜI NÓI ĐẦU Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 3
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp Trong điều kiện kinh tế hiện nay, khi nước ta chuyển từ mô hình kế hoạch hoá tập trung sang xây dựng nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần vận hành theo cơ chế thị trường có sự quản lý của Nhà nước. Theo định hướng xã hội chủ nghĩa, để có thể tồn tại và phát triển, các doanh nghiệp phải tự chủ trong hoạt động sản xuất kinh doanh và làm ăn có lãi. Muốn thực hiện điều đó cả doanh nghiệp không ngừng đổi mới, hoàn thiện bộ máy quản lý cải tiến cơ sở vật chất kỹ thuật, đầu tư cho việc áp dụng các tiến bộ khoa học và nâng cao trình độ đội ngũ cán bộ công nhân viên và tăng cường công tác hạch toán kinh tế. Sự chuyển đổi này đòi hỏi các doanh nghiệp phải tổ chức quản lý sản xuất, tự lấy thu bù chi và tiêu thụ sản phẩm như thế nào để đạt được hiệu quả cao. Như ta đã biết thuế đã phát triển thành một hệ thống bao gồm nhiều luật thuế điều tiết hoạt động nhiều lĩnh vực khác nhau tạo nên khoản thu chủ yếu cho ngân sách. Vậy công tác thuế ở doanh nghiệp tốt đảm bảo cho ngân sách Nhà nước, vì nhận rõ tầm quan trọng trong công tác đó em chọn đề tài: "Hoàn thiện công tác tổ chức kế toán thuế giá trị gia tăng tại Công ty TNHH một thành viên than Hồng Thái ". Nội dung của đề tài đề cập đến vấn tình hình và phát triển của Công ty, thực tế về kế toán thuế giá trị gia tăng, nội dung được trình bầy cụ thể như sau: Chƣơng I: Lý luận chung về thuế giá trị gia tăng. Chƣơng II: Thực trạng kế toán nghiệp vụ thuế giá trị gia tăng tại Công ty TNHH một thành viên than Hồng Thái Chƣơng III: Hoàn thiện kế toán nghiệp vụ thuế GTGT tại Công ty TNHH một thành viên Than Hồng Thái. Được sự giúp đỡ nhiệt tình của Cô giáo Th.s Đồng Thị Nga và các anh chị trong phòng kế toán Công ty TNHH một thành viên Than Hồng Thái, em đã hoàn thành chuyên đề này. Với kiến thức tích luỹ còn hạn chế, phạm vi đề tài rộng và thời gian thực tế chưa nhiều nên bài khó tránh khỏi những thiếu sót, em rất mong nhận được sự góp ý, chỉ bảo, giúp đỡ của các thầy cô giáo, các anh chị trong phòng kế toán Công ty để chuyên đề của em được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn! PHẦNI: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 4
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp 1. Khái niệm. Tại điều 2, luật thuế GTGT số 13/ 2008/ QH 12 ngày 03/ 06/ 2008 của quốc hội khoá 12 quy định thì thuế giá trị gia tăng là một loại thuế gián thu đánh trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng và được nộp vào Ngân sách Nhà nước theo mức độ tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ. 2. Cơ chế hoạt động của thuế GTGT. Thuế GTGT là sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lặp. Thuế GTGT đánh vào tất cả các giai đoạn của quá trình sản xuất kinh doanh nhưng chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm của mỗi giai đoạn. Tổng số thuế thu được của tất cả các giai đoạn đúng bằng số thuế tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng. Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao. Thuế GTGT không phải là yếu tố chi phí mà đơn thuần là yếu tố cộng thêm ngoài giá bán của người cung cấp hàng hoá dịch vụ. Thuế GTGT không ảnh hưởng trực tiếp bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế, bởi quá trình tổ chức và phân chia các chu trình kinh tế sản phẩm được luân chuyển nhiều hay ít giai đoạn thì tổng số thuế GTGT của tất cả các giai đoạn không thay đổi. Thuế GTGT là thuế gián thu. Đối tượng nộp thuế GTGT là người cung ứng hàng hoá dịch vụ, người chịu thuế là người tiêu dùmg cuối cùng. Thuế GTGT là khoản tiền được cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ mà người mua phải trả khi mua hàng. Thuế GTGT là loại thuế có tính chất luỹ thoái so với thu nhập. Thuế GTGT đánh vào hàng hoá, dịch vụ, người tiêu dùng hàng hoá dịch vụ là người phải trả khoản thuế đó không phân biệt thu nhập cao hay thấp đều phải trả khoản thuế đó, không phân biệt thu nhập cao hay thấp đều phải trả số thuế như nhau. Bên cạnh đó, thuế GTGT có thuộc tính lãnh thổ quốc gia. Đối tượng chịu thuế là người tiêu dùng trong phạm vi lãnh thổ quốc gia. Thuế GTGT được quy định phục vụ chính sách phát triển kinh tế và chính sách thuế Việt Nam. Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 5
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp 3 Vai trò của thuế GTGT trong việc lƣu thông hàng hoá. Luật thuế doanh thu quy định doanh thu phát sinh là cơ sở để thực hiện chế độ thu nộp thuế. Do đó Nhà nước đánh thuế trên toàn bộ doanh thu phát sinh của sản phẩm qua mỗi lần chuyển dịch từ khâu sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. Nếu các sản phẩm, hàng hoá chịu thuế càng qua nhiều khâu thì số thuế Nhà nước cũng tăng thêm qua các khâu nên việc áp dụng thuế doanh thu dẫn đến tình trạng thuế thu trùng lặp đối với phần doanh thu đã chịu thuế ở công đoạn trước. Điều đó mang tính bất hợp lý, tác động tiêu cực đến sản xuất và lưu thông hàng hoá. Với tính ưu điểm của thuế GTGT là Nhà nước chỉ thu thuế đối với phần giá trị tăng thêm của các sản phẩm ở từng khâu sản xuất, lưu thông mà không thu thuế đối với toàn bộ doanh thu phát sinh như mô hình thuế doanh thu. Nế như không có các sự kiện biến động về tài chính, tiền tệ, sản xuất và lươ thông giảm suất, yếu kém, kinh tế suy thoái và các nguyên nhân khác tác động thì việc áp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thu sẽ không ảnh hưởng gì đến giá cả các sản phẩm tiêu dùng, mà trái lại giá cả càng hợp lý hơn, chính xác hơn vì tránh được thuế chồng lên thuế. 4. Vai trò của thuế GTGT trong quản lý nhà nƣớc về kinh tế. Nền kinh tế nước ta đang trong quá trình vận hành theo cơ chế thị trường có sự quản lý cuả nhà nước, do đó thuế giá trị gia tăng có vai trò rất quan trọng và được thể hiện như sau:  Ðối với hàng xuất khẩu không những không nộp thuế giá trị gia tăng mà còn được khấu trừ hoặc được hoàn lại số thuế giá trị gia tăng đầu vào nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất khẩu có thể cạnh tranh thuận lợi trên thị trường quốc tế.  Thuế giá trị gia tăng thuộc loại thuế gián thu và được áp dụng rộng rãi đối với mọi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hoá hoặc được cung ứng dịch vụ, nên tạo được nguồn thu lớn và tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước.  Nâng cao được tính tự giác trong việc thực hiện đầy đủ nghĩa vụ cuả người nộp thuế. Thông thường, trong chế độ kê khai nộp thuế giá trị gia tăng, Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 6
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp cơ quan thuế tạo điều kiện cho cơ sở kinh doanh tự kiểm tra, tính thuế, kê khai và nộp thuế. Từ đó, tạo tâm lý và cơ sở pháp lý cho đơn vị kinh doanh không phải hiệp thương, thoả thuận về mức doanh thu, mức thuế với cơ quan thuế. Việc kiểm tra thuế giá trị gia tăng cũng có mặt thuận lợi vì đã buộc người mua, người bán phải nộp và lưu giữ chứng từ, hoá đơn đầy đủ nên việc thu thuế tương đối sát với hoạt động kinh doanh từ đó tập trung được nguồn thu thuế giá trị gia tăng vào ngân sách nhà nước ngay từ khâu sản xuất và thu thuế ở khâu sau còn kiểm tra được việc tính thuế, nộp thuế ở khâu trước nên hạn chế thất thu về thuế.  Thuế tính trên giá bán hàng hoá hoặc giá dịch vụ nên không phải đi sâu xem xét, phân tích về tính hợp lý, hợp lệ cuả các khoản chi phí, làm cho việc tổ chức quản lý thu tương đối dễ dàng hơn các loại thuế trực thu.  Thuế giá trị gia tăng cùng với thuế nhập khẩu làm tăng giá vốn đối với hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo hộ sản xuất kinh doanh hàng nội địa.  Tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu quả cao. Việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng được thực hiện căn cứ trên hoá đơn mua vào đã thúc đẩy người mua phải đòi hỏi người bán xuất hoá đơn, ghi doanh thu đúng với hoạt động mua bán; khắc phục được tình trạng thông đồng giữa người mua và người bán để trốn lậu thuế. ở khâu bán lẻ thường xảy ra trốn lậu thuế. Người tiêu dùng không cần đòi hỏi hoá đơn, vì đối với họ không còn xảy ra việc khấu trừ thuế. Tuy vậy, ở khâu bán lẻ cuối cùng, giá trị tăng thêm thường không lớn, số thuế thu ở khâu này không nhiều.  Thuế giá trị gia tăng thường có ít thuế suất, bảo đảm sự đơn giản, rõ ràng. Với ít thuế suất, loại thuế này mang tính trung lập, vì về cơ bản không can thiệp sâu vào mục tiêu khuyến khính hay hạn chế sản xuất, kinh doanh dịch vụ, tiêu dùng, theo ngành nghề cụ thể; không gây phức tạp trong việc xem xét từng mặt hàng, ngành nghề có thuế suất chênh lệch nhau nhiều.  Tăng cường công tác hạch toán kế toán và thúc đẩy việc mua bán hàng hoá có hoá đơn chứng từ; việc tính tuế đầu ra được khấu trừ số thuế đầu vào là biện pháp kinh tế góp phần thúc đẩy cả người mua và người bán cùng thực hiện Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 7
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp tốt hơn chế độ hoá đơn, chứng từ.  Việc khấu trừ thuế đã nộp ở đầu vào còn có tác dụng khuyến khích hiện đại hoá, chuyên môn hoá sản xuất, tăng cường đầu tư mua sắm trang thiết bị mới để hạ giá thành sản phẩm.  Thuế giá trị gia tăng được ban hành gắn liền với việc sửa đổi, bổ sung một số loại thuế khác như thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu góp phần làm cho hệ thống chính sách thuế cuả Việt Nam ngày càng hoàn thiện, phù hợp với sự vận động và phát triển cuả nền kinh tế thị trường, tương đồng với hệ thống thuế trong khu vực và trên thế giới, góp phần đẩy mạnh việc mở rộng hợp tác kinh tế và thu hút vốn đầu tư nước ngoài vào Việt Nam. Nhìn chung trong các loại thuế gián thu, thuế giá trị gia tăng được coi là phương pháp thu tiên bộ nhất hiện nay, được đánh giá cao do đạt được các mục tiêu lớn cuả chính sách thuế, như tạo được nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước, đơn giản, trung lập Tuy nhiên, trong thời gian đầu áp dụng thuế giá trị gia tăng đã phát sinh một số khó khăn, vướng mắc và Nhà nước ta đã từng bước tháo gỡ những khó khăn đó trong quá trình thực hiện Luật thuế giá trị gia tăng. II Các quy định của thuế giá trị gia tăng. 1. Đối tƣợng chịu thuế giá trị gia tăng. Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT nêu tại Mục II, Phần A Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 của Bộ trưởng Bộ tài chính. 2. Ngƣời nộp thuế. Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hoá, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (sau đây gọi là người nhập khẩu). Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 8
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp 3. Ðối tƣợng không chịu thuế giá trị gia tăng bao gồm: Có 25 loại hàng hoá dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT được phân làm các nhóm sau : Nhóm 1 : Hàng hoá dịch vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu của cộng đồng. Ví dụ 1 : Dịch vụ phục vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dân cư; duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ. Các dịch vụ nêu tại điểm này không phân biệt nguồn kinh phí chi trả. Nhóm 2 : Hàng hoá dịch vụ đang khuyến khích hoặc cần được khuyến khích. Ví dụ 2 : Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học-kỹ thuật, sách in bằng chữ dân tộc thiểu số và tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể cả dưới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình, dữ liệu điện tử; in tiền. Báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, bao gồm cả hoạt động truyền trang báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành. Nhóm 3 : Đối tượng nộp thuế chuyển quyền sử dụng đất. Ví dụ3: Nhà ở thuộc sở hữu nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê. Chuyển quyền sử dụng đất. Nhóm 4 : Khoáng sản khai thác chưa chế biến đem xuất khẩu. Ví dụ 4: Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến. Các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu hàng hoá, cung ứng dịch vụ không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng không được khấu trừ hoặc hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào cuả hàng hoá, dịch vụ ở khâu không chịu thuế giá trị gia tăng. Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 9
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp 4. Căn cứ và phƣơng pháp tính thuế. Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất. 4.1. Giá tính thuế được quy định như sau: a/ Đối với HHDV do CS SXKD bán ra hoặc cung ứng cho đối tượng khác: Giá tính thuế = giá chưa có thuế GTGT ghi trên hoá đơn b/ Đối với HH nhập khẩu: Giá tính thuế = giá NK+ thuế NK + thuế TTĐB (nếu có). c/ Đối với HHDV chịu thuế TTĐB: Giá tính thuế =giá chưa có thuế GTGT + thuế TTĐB. d/ Đối với HH bán theo phương thức trả góp, trả chậm: Giá tính thuế = giá bán trả 1 lần chưa VAT (không bao gồm lãi trả góp, trả chậm) e/ Đối với DV đại lý tàu biển, môi giới, ủy thác XNK và Dịch vụ khác hưởng tiền công, hoa hồng : Giá tính thuế = giá tiền công (hoa hồng) được hưởng chưa có VAT. g/ Đối với HHDV dùng để trao đổi biếu tặng hoặc trả thay lương. Giá tính thuế =giá tính thuế của HHDV cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm phát sinh hoạt động. h/ Đối với DV cho thuê tài sản: Giá tính thuế = số tiền thuê từng kỳ hoặc thu trước i/ Đối với HHDV cơ sở KD xuất để tiêu dùng, không phục vụ SXKD hoặc dùng SXKD HHDV không chịu VAT: Giá tính thuế = giá bán HHDV cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm phát sinh việc tiêu dùng. j/ Đối với hoạt động in. Giá tính thuế = tiền công in (có thể gồm cả tiền giấy in). k/ Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản: Giá tính thuế = giá bán – tiền sử dụng đất. m/ Đối với DV du lịch theo hình thức lữ hành, trọn gói (ăn, ở, đi lại). Giá tính thuế = (giá trọn gói – chi phí thuộc đối tượng không chịu thuế Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 10
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp GTGT) / (1 + thuế suất). n/ Đối với các HHDV sử dụng hoá đơn đặc thù: Giá tính thuế = giá bán/(1+ thuế suất). Giá tính thuế đối với hàng hoá, dịch vụ quy định tại khoản 1 Điều này bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh được hưởng. Giá tính thuế được xác định bằng đồng Việt Nam. Trường hợp người nộp thuế có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế. 4.2. Thuế suất. 4.2.1. Mức thuế suất 0%: Áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế và hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng quy định tại Điều 5 của Luật này khi xuất khẩu, trừ các trường hợp chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài; dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài chính phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thông; sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa qua chế biến quy định tại khoản 23 Điều 5 của Luật này. 4.2.2. Mức thuế suất 5%: Áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ sau đây: a) Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt; b) Phân bón; quặng để sản xuất phân bón; thuốc phòng trừ sâu bệnh và chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng; c) Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác; d) Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp; nuôi trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho cây trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp; đ) Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản chưa qua chế biến, trừ sản phẩm quy định tại khoản 1 Điều 5 của Luật này; Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 11
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp e) Mủ cao su sơ chế; nhựa thông sơ chế; lưới, dây giềng và sợi để đan lưới đánh cá; g) Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến, trừ gỗ, măng và sản phẩm quy định tại khoản 1 Điều 5 của Luật này; h) Đường; phụ phẩm trong sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn; i) Sản phẩm bằng đay, cói, tre, nứa, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây và các sản phẩm thủ công khác sản xuất bằng nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp; bông sơ chế; giấy in báo; k) Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, bao gồm máy cày, máy bừa, máy cấy, máy gieo hạt, máy tuốt lúa, máy gặt, máy gặt đập liên hợp, máy thu hoạch sản phẩm nông nghiệp, máy hoặc bình bơm thuốc trừ sâu; l) Thiết bị, dụng cụ y tế; bông, băng vệ sinh y tế; thuốc phòng bệnh, chữa bệnh; sản phẩm hóa dược, dược liệu là nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, thuốc phòng bệnh; m) Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập, bao gồm các loại mô hình, hình vẽ, bảng, phấn, thước kẻ, com-pa và các loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu, thí nghiệm khoa học; n) Hoạt động văn hoá, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành và chiếu phim; o) Đồ chơi cho trẻ em; sách các loại, trừ sách quy định tại khoản 15 Điều 5 của Luật này; p) Dịch vụ khoa học, công nghệ theo quy định của Luật khoa học và công nghệ. 4.2.3. Mức thuế suất 10% : Hàng hoá dịch vụ thông thường còn lại III, Phƣơng pháp tính thuế. Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng gồm phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng và phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng. Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 12
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp 1. Phƣơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng 1.1. Phƣơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng đƣợc quy định nhƣ sau: a) Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng bằng giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ bán ra nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng; b) Giá trị gia tăng được xác định bằng giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ bán ra trừ giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng. 1.2. Đối tƣợng áp dụng: a) Cơ sở kinh doanh và tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nhưng có thu nhập phát sinh tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ; b) Hoạt động mua bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ. Trường hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý và hoạt động chế tác sản phẩm vàng, bạc, đá quý thì phải hạch toán riêng được hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý để áp dụng theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT. 1.3. Xác định thuế GTGT phải nộp. Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT bằng GTGT của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân (x) với thuế suất áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ đó. a) Giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ được xác định bằng giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ bán ra trừ (-) giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng. Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ bán ra là giá thực tế bán ghi trên hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán được hưởng, không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu được tiền. Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào được xác định bằng giá trị Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 13
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp hàng hoá, dịch vụ mua vào hoặc nhập khẩu, đã có thuế GTGT dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra tương ứng. Giá trị gia tăng xác định đối với một số ngành nghề kinh doanh như sau: - Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh số bán với doanh số vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh. Trường hợp cơ sở kinh doanh không hạch toán được doanh số vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng với doanh số hàng bán ra thì xác định như sau: Giá vốn hàng bán ra bằng (=) Doanh số tồn đầu kỳ, cộng (+) doanh số mua trong kỳ, trừ (-) doanh số tồn cuối kỳ. - Đối với xây dựng, lắp đặt là số chênh lệch giữa tiền thu về xây dựng, lắp đặt công trình, hạng mục công trình trừ (-) chi phí vật tư nguyên liệu, chi phí động lực, vận tải, dịch vụ và chi phí khác mua ngoài để phục vụ cho hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình, hạng mục công trình. - Đối với hoạt động vận tải là số chênh lệch giữa tiền thu cước vận tải, bốc xếp trừ (-) chi phí xăng dầu, phụ tùng thay thế và chi phí khác mua ngoài dùng cho hoạt động vận tải. - Đối với hoạt động kinh doanh ăn uống là số chênh lệch giữa tiền thu về bán hàng ăn uống, tiền phục vụ và các khoản thu khác trừ (-) giá vốn hàng hóa, dịch vụ mua ngoài dùng cho kinh doanh ăn uống. - Đối với hoạt động kinh doanh vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ, giá trị gia tăng là số chênh lệch giữa doanh số bán ra vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ trừ (-) giá vốn của vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ bán ra. - Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế có kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ áp dụng phương pháp tính trực tiếp trên GTGT, cơ sở phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào để kê khai thuế GTGT phải nộp của hàng hoá, dịch vụ theo từng hoạt động kinh doanh và phương pháp tính thuế riêng. Trường hợp không hạch toán được riêng thì được xác định phân bổ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ tương ứng với tỷ lệ doanh thu của hàng hoá, dịch Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 14
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế trên tổng doanh thu bán hàng phát sinh trong kỳ. - Đối với các hoạt động kinh doanh khác là số chênh lệch giữa tiền thu về hoạt động kinh doanh trừ (-) giá vốn của hàng hóa, dịch vụ mua ngoài để thực hiện hoạt động kinh doanh đó. - Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT không được tính giá trị tài sản mua ngoài, đầu tư, xây dựng làm tài sản cố định vào doanh số hàng hoá, dịch vụ mua vào để tính giá trị gia tăng. b) Đối với cơ sở kinh doanh bán hàng hoá, dịch vụ có đầy đủ hoá đơn của hàng hoá, dịch vụ bán ra theo chế độ quy định hoặc có đủ điều kiện xác định được đúng doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ như hợp đồng và chứng từ thanh toán nhưng không có đủ hoá đơn mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào thì GTGT được xác định bằng doanh thu nhân (x) với tỷ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu. Tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính trên doanh thu làm căn cứ xác định giá trị gia tăng được quy định như sau: - Thương mại (phân phối, cung cấp hàng hoá): 10%. - Dịch vụ, xây dựng (trừ xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu): 50%. - Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 30%. c) Hoạt động kinh doanh, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật thì nộp thuế theo tỷ lệ (%) GTGT do Bộ Tài chính quy định. 2. Phƣơng pháp khấu trừ thuế . 2.1. Phƣơng pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng đƣợc quy định nhƣ sau: a) Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế bằng số thuế giá trị gia tăng đầu ra trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ; b) Số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng tổng số thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ bán ra ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng; c) Số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ bằng tổng số thuế giá trị Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 15
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp gia tăng ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng của hàng hóa nhập khẩu. 2.2. Đối tƣợng áp dụng: Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế. 2.3 Công thức xác định : Thuế phải nộp = Thuế đầu ra - thuế đầu vào đƣợc khấu trừ a.Số thuế giá trị gia tăng đầu ra . Số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng tổng số thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ bán ra ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng. Thuế giá trị gia tăng ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng bằng giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân (x) với thuế suất thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ đó. Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán là đã có thuế GTGT thì thuế GTGT đầu ra được xác định bằng giá thanh toán trừ (-) giá tính thuế quy định tại điểm 1.10 mục II phần này. Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hóa, dịch vụ phải tính và thu thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra. Khi lập hoá đơn bán hàng hóa, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT và tổng số tiền người mua phải thanh toán. Trường hợp hoá đơn chỉ ghi giá thanh toán (trừ trường hợp được phép dùng chứng từ đặc thù), không ghi giá chưa có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra phải tính trên giá thanh toán ghi trên hoá đơn, chứng từ. Cơ sở kinh doanh phải chấp hành chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ và hướng dẫn tại Mục IV, Phần B Thông tư này. Trường hợp hoá đơn ghi sai mức thuế suất thuế giá trị gia tăng mà cơ sở kinh doanh chưa tự điều chỉnh, cơ quan thuế kiểm tra, phát hiện thì xử lý như sau: Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 16
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp Đối với cơ sở kinh doanh bán hàng hoá, dịch vụ: Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hoá đơn cao hơn thuế suất đã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất đã ghi trên hoá đơn; Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hoá đơn thấp hơn thuế suất đã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất thuế GTGT quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT. b. Thuế đầu vào được khấu trừ Chỉ khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá dịch vụ mua vào dùng để sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng. Thuế giá trị gia tăng của hàng hoá dịch vụ mua vào dùng cho cả sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng và không chịu thuế giá trị gia tăng => chỉ được khấu trừ số thế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng. Tài sản cố định dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ thì được khấu trừ toàn bộ thuế giá trị gia tăng đầu vào. Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, tài sản cố định mua vào bị tổn thất, hỏng hóc do thiên tai, hoả hoạn nếu xác định được người phải bồi thường thì thuế giá trị gia tăng đầu vào của số hàng hoá này được tính vào giá trị hàng hoá tổn thất phải bồi thường, không được khấu trừ. Thuế giá trị gia tăng của hàng hoá dịch vụ được khấu trừ phát sinh trong tháng nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn trong kho. Trong trường hợp chưa kịp kê khai trong tháng thì được khai khấu trừ vào các tháng tiếp theo, tối đa là 6 tháng kể từ thời điểm kê khai của tháng phát sinh. Thuế giá trị gia tăng của hàng hoá (gồm cả mua ngoài và doanh nghiệp tự sản xuất ra) mà doanh nghiệp sử dụng để khuyến mại, quảng cáo dưới các hình thức phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hoá chịu thuế giá trị gia tăng thì được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào. Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 17
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp Không khấu trừ VAT đầu vào khi hoá đơn GTGT không đúng quy định (không ghi thuế GTGT, ghi sai tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn ghi không đúng giá trị thực của HHDV mua bán, trao đổi). Nếu hàng hoá dịch vụ mua vào sử dụng đồng thời cho cả hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế và không chịu thuế giá trị gia tăng thì được xử lý như sau : - Nếu cơ sở sản xuất kinh doanh hạch toán riêng được thì chỉ khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng . - Nếu không hạch toán riêng được thì số thuế đầu vào được khấu trừ xác định theo tỷ lệ khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào : Tỷ lệ khấu trừ thuế GTGT đầu vào = Doanh thu chịu thuế GTGT / Tổng doanh thu tiêu thụ trong kỳ Số thuế GTGT = Tổng số thuế GTGT x Tỷ lệ khấu trừ thuế GTGT 2.4. Điều kiện khấu trừ thuế : * Theo quy định tại khoản 2 Điều 9 Nghị định số 123 về điều kiện khấu trừ thuế GTGT: a) Có hoá đơn giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hoá ở khâu nhập khẩu, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng đối với trường hợp mua dịch vụ b) Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào từng lần có giá trị dưới 20 triệu đồng. Đối với hàng hoá, dịch vụ mua trả chậm, trả góp có giá trị trên 20 triệu đồng, cơ sở kinh doanh căn cứ vào hợp đồng mua hàng hoá, dịch vụ, hoá đơn giá trị gia tăng và chứng từ thanh toán qua ngân hàng của hàng hoá, dịch vụ mua trả chậm, trả góp để kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào. Trường hợp chưa có chứng từ thanh toán qua ngân hàng do chưa đến thời điểm thanh toán theo hợp đồng thì cơ sở kinh doanh vẫn được kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào. Đến thời điểm thanh toán theo hợp đồng nếu không có chứng từ Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 18
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp thanh toán qua ngân hàng thì không được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào, cơ sở kinh doanh phải kê khai, điều chỉnh lại số thuế giá trị gia tăng đầu vào đã khấu trừ. Hàng hoá, dịch vụ mua vào theo phương thức bù trừ giữa giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào với giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ra cũng được coi là thanh toán qua ngân hàng; trường hợp sau khi bù trừ mà phần giá trị còn lại được thanh toán bằng tiền có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên thì chỉ được khấu trừ thuế đối với trường hợp có chứng từ thanh toán qua ngân hàng. Trường hợp mua hàng hoá, dịch vụ của một nhà cung cấp có giá trị dưới 20 triệu đồng, nhưng mua nhiều lần trong cùng ngày có tổng giá trị trên 20 triệu đồng thì chỉ được khấu trừ thuế đối với trường hợp có chứng từ thanh toán qua ngân hàng. c) Đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu. - Có hợp đồng bán, gia công hàng hoá xuất khẩu hoặc uỷ thác gia công hàng hoá xuất khẩu, hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan; - Có chứng từ thanh toán tiền hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật; đối với hàng hoá xuất khẩu phải có tờ khai hải quan. Hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu được thanh toán dưới hình thức bù trừ giữa hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước thì cũng được coi là thanh toán qua ngân hàng. IV Thủ tục kê khai thuế, nộp thuế. 1, Kê khai thuế: - Cơ sở kinh doanh tự tính và kê khai thuế GTGT hàng tháng theo mẫu tờ khai do Bộ Tài Chính ban hành. - CSKD không phải gửi các bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra kèm theo tờ khai thuế GTGT. - Thời hạn nộp tờ khai thuế cho cơ quan thuế là ngày 25 của tháng tiếp theo. Ngày nộp tờ khai được xác định là ngày bưu điện đóng dấu gửi đi (đối với Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 19
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp trường hợp gửi tờ khai qua bưu điện) hoặc là ngày cơ sở kinh doanh nộp tờ khai trực tiếp tại cơ quan thuế. 2, Nộp thuế: - Hàng tháng, cơ sở kinh doanh nộp tiền thuế GTGT vào ngân sách nhà nước theo số đã kê khai. Thời hạn nộp thuế GTGT chậm nhất không quá thời hạn nộp tờ khai thuế của tháng kê khai (ngày 25 của tháng tiếp theo). Đối với những CSKD nộp thuế bằng chuyển khoản qua ngân hàng, tổ chức tín dụng khác thì ngày nộp thuế vào ngân sách nhà nước được xác định là ngày ngân hàng, tổ chức tín dụng ký nhận trên giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước; đối với CSKD nộp thuế bằng tiền mặt thì ngày nộp thuế vào ngân sách nhà nước được xác định là ngày cơ quan kho bạc nhận tiền thuế. 3. Hoàn thuế Theo Luật thuế GTGT thì các cơ sở sản xuất kinh doanh, người nhập khẩu được hoàn thuế GTGT trong các trượng hợp sau: a. Các cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ được hoàn thuế trong các trường hợp sau: - Cơ sở kinh doanh trong 3 tháng trở lên có luỹ kế số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế đầu ra. - Các cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hoá xuất khẩu, nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì sẽ được xét hoàn thuế theo từng tháng. b. Các cơ sở kinh doanh mới thành lập thuộc đối tượng đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nhưng chưa có doanh thu bán hàng, chưa có thuế GTGT đầu ra để khấu trừ với thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định, vật tư, nếu thời gian đầu tư từ 1 năm trở lên thì sẽ được xem xét hoàn thuế đầu vào theo từng năm. Số thuế GTGT đầu vào của TSCĐ, vật tư được hoàn có giá trị lớn từ 200 triệu đồng trở lên thì sẽ được xét hoàn thuế theo từng quí. c. Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi sát nhập, giải thể, chia tách có số thuế GTGT nộp thừa thì có quyền đề nghị hoàn thuế . d. Cơ sở kinh doanh có quyết định hoàn thuế của cơ quan Nhà Nước Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 20
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp có thẩm quyền. e. Tổ chức cá nhân ở Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại của tổ chức, cá nhân nước ngoài để mua hàng hoá dịch vụ tại Việt Nam. V.Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ của kế toán thuế . 1. Yêu cầu quản lý thuế GTGT . Thuế GTGT là một phần quan trọng và không ngừng vận động cùng với quá trình vận động của đồng vốn kinh doanh, do vậy việc quản lý thuế GTGT yêu cầu phải toàn diện trên các mặt sau: - Quản lý thuế GTGT đầu ra: Đây là số tiền mà doanh nghiệp thu từ người tiêu dùng khi bán các sản phẩm hàng hoá, dịch vụ, số thuế này sẽ được khấu trừ với thuế GTGT đầu vào, nếu thuế GTGT đầu ra lớn hơn thuế GTGT đầu vào thì phần lớn hơn đó sẽ phải nộp vào Ngân sách. Do đó, khoản thuế này cũng phải được quản lý chặt chẽ để tránh trường hợp kê thiếu, kê sai nhằm trốn thuế gây thất thoát cho ngân sách. - Quản lý thuế GTGT đầu vào: Đây là số tiền mà doanh nghiệp trả thay cho người tiêu dùng,sẽ được khấu trừ với thuế GTGT đầu ra khi bán hàng hoá, dịch vụ. Nếu đủ tiêu chuẩn hoàn thuế theo qui định thì khoản thuế GTGT đầu vào này sẽ được Nhà Nước hoàn lại, do vậy phải quản lý chặt chẽ khoản thuế này để tránh thất thoát, thiệt hại cho doanh nghiệp. - Quản lý số thuế GTGT được hoàn lại: Đây là số tiền mà Nhà Nước hoàn lại cho doanh nghiệp trong một số trường hợp như đã nêu ở phần I, trên thực tế thì đây là một vấn đề rất đáng nói, việc hoàn thuế theo qui định hiện nay đôi khi là một kẽ hở để một số doanh nghiệp lợi dụng, bòn rút Ngân sách. Vì vậy yêu cầu quản lý khoản thuế này là vô cùng cần thiết và đòi hỏi phải được theo dõi thường xuyên, chặt chẽ và phải thực sự khách quan. - Quản lý số thuế GTGT phải nộp Ngân sách: Đây là nguồn thu thường xuyên của Ngân sách cho nên việc quản lý nguồn thu này là đương nhiên và hết sức cần thiết. Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 21
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp 2. Nhiệm vụ kế toán thuế giá trị gia tăng. 2.1.Mô tả công việc nhân viên kế toán thuế nói chung : a. Trách nhiệm: - Lập hồ sơ hoàn thuế khi có phát sinh. - Lập báo cáo tổng hợp thuế theo định kỳ hoặc đột xuất ( nhóm thuế suất, đơn vị cơ sở ). - Kiểm tra hoá đơn đầu vào ( sử dụng đèn cực tím ) đánh số thứ tự để dễ truy tìm, phát hiện loại hoá đơn không hợp pháp thông báo đến cơ sở có liên quan. - Hàng tháng đóng chứng từ báo cáo thuế của cơ sở, toàn Công ty. - Kiểm tra báo cáo tình hình sử dụng hoá đơn thế để báo cáo Cục thuế. - Lập bảng kê danh sách lưu trữ, bảo quản hoá đơn thuế GTGT theo thời gian, thứ tự số quyển không để hư hỏng thất thoát. - Trực tiếp làm việc với cơ quan thuế khi có phát sinh. - Kiểm tra đối chiếu hoá đơn GTGT với bảng kê thuế đầu vào, đầu ra của từng cơ sở. - Kiểm tra đối chiếu bảng kê khai hồ sơ xuất khẩu. - Hàng tháng lập báo cáo tổng hợp thuế GTGT đầu ra của toàn Công ty, phân loại theo thuế suất. - Hàn tháng lập báo cáo tổng hợp thuế GTGT đầu vào của toàn Công ty theo tỉ lệ phân bổ đầu ra được khấu trừ. - Theo dõi báo cáo tình hình nộp ngân sách, tồn đọng ngân sách, hoàn thuế của Công ty. - Cùng phối hợp với kế toán tổng hợp đối chiếu số liệu báo cáo thuế của các cơ sở giữa báo cáo với quyết toán. - Lập hồ sơ ưu đãi đối với dự án đầu tư mới, đăng ký phát sinh mới hoặc điều chỉnh giảm khi có phát sinh. - Kiểm tra đối chiếu biên bản trả, nhận hàng để điều chỉnh doanh thu báo cáo thuế kịp thời khi có phát sinh. - Cập nhật kịp thời các thông tin về Luật thuế, soạn thông báo các nghiệp Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 22
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp vụ quy định của Luật thuế có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty để cơ sở biệt thực hiện. - Lập kế hoặch thuế GTGT, thu nhập doanh nghiệp, nộp ngân sách. - Yêu cầu chấp hành nguyên tắc bảo mật. - Cập nhật theo dõi việc giao nhận hoá đơn ( mở sổ giao và ký nhận ). - Theo dõi tình hình giao nhận hoá đơn các đơn vị cơ sở. - Hàng tháng, quý, năm báo cáo tình hình sử dụng hoá đơn trong kỳ. - Cập nhật và lập giấy báo công nợ các đơn vị cơ sở. b .Quyền hạn : - Đề xuất hướng xử lý các trường hợp hoá đơn cần điều chỉnh, hoặc thanh huỷ theo quy định của Luật thuế hiện hành. - Nhận xét đánh giá khi có chênh lệch số liệu giữa báo cáo thuế và quyết toán. - Hướng dẫn kế toán cơ sở thực hiện việc kê khai báo cáo thuế theo đúng quy định khác có liên quan đến thuế. c. Mối liên hệ công tác : - Trực thuộc Phòng kế toán Công ty : nhận sự chỉ đạo, phân công, điều hành trực tiếp của phụ trách phòng. - Khi cung cấp số liệu liên quan đến nghiệp vụ do mình phụ trách đều phải có sự đồng ý của Ban giám đốc hoặc Kế toán trưởng. - Quan hệ với các Đơn vị nội bộ thuộc Công ty trong phạm vi trách nhiệm của mình đảm nhiệm để hoàn thành tốt công tác. - Nhận hoặc trao đổi thông tin với kế toán cơ sở nội bộ. 2.2 Nhiệm vụ của kế toán thuế giá trị gia tăng nói riêng :  Theo dõi thuế GTGT đầu vào và đầu ra phát sinh trong tháng.Việc theo dõi 2 khoản thuế này đều phải căn cứ vào hoá đơn GTGT.  Lập bảng kê thuế hàng tháng, bao gồm: + Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào + Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra. Căn cứ để lập các bảng kê trên là hoá đơn GTGT Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 23
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp  Kê khai thuế phải nộp hàng tháng. Hàng tháng, kế toán tổng hợp số thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT đầu ra, xác định số thuế GTGT phải nộp hoặc chưa được khấu trừ, trên cơ sở đó lập tờ khai thuế GTGT, kèm với bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra để nộp cho cơ quan thuế.  Vào sổ kế toán và lập báo cáo thuế. Hàng ngày, khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kê toán căn cứ vào hoá đơn GTGT hoặc bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra và các chứng từ gốc khác như phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có để vào các sổ chi tiết tài khoản 133 và 3331, đến cuối tháng kế toán tổng hợp số liệu trên các sổ chi tiết để lên sổ cái tài khoản 133 và sổ cái tài khoản 3331 hoặc tổng hợp số liệu trên sổ tổng hợp rồi lên sổ cái. Số liệu trên sổ cái được sử dụng để lên báo cáo thuế hàng năm. VI Phƣơng pháp kế toán thuế giá trị gia tăng. 1. Chứng từ kế toán Các chứng từ được sử dụng trong kế toán thuế GTGT gồm có:  Hoá đơn GTGT  Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra Tờ khai thuế GTGT Quyết toán thuế GTGT . Các hoá đơn chứng từ trên đều có mẫu thống nhất của Bộ Tài Chính, tuy nhiên các doanh nghiệp vẫn có thể đăng ký với cơ quan thuế để tự in hoá đơn theo mẫu của riêng mình cho phù hợp với hoạt động của đơn vị, các hoá đơn mà doanh nghiệp tự in gọi là hoá đơn đặc thù, không một doanh nghiệp nào giống doanh nghiệp nào. 2. Tài khoản kế toán Kế toán thuế GTGT được phản ánh trên tài khoản 133 “Thuế GTGT được khấu trừ” và tài khoản 3331 “Thuế GTGT phải nộp” kết cấu của 2 Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 24
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp tài khoản này như sau: 2.1 Tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ. * Nội dung : Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ. Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT. Thuế GTGT đầu vào bằng (=) Tổng số thuế GTGT ghi trên Hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu, hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phí nước ngoài theo quy định của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài có hoạt động kinh doanh tại Việt Nam không thuộc các hình thức đầu tư theo Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam. Kết cấu : Nợ TK133 Có SPS tăng: Số thuế GTGT SPS giảm: Số thuế GTGT đầu vào được đầu vào được khấu trừ khấu trừ giảm trong kỳ: tăng trong kỳ. - Khấu trừ thuế GTGT - Hoàn thuế GTGT - Phân bổ thuế GTGT SDCK:- Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ đến cuối kỳ. Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 25
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp * Nguyên tắc hạch toán a. Tài khoản 133 chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, không áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và hàng hoá dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT. b. Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT và không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì doanh nghiệp phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ. Trường hợp không thể hạch toán riêng được thì số thuế GTGT đầu vào được hạch toán vào Tài khoản 133. Cuối kỳ, kế toán phải xác định số thuế GTGT được khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ. Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá vốn của hàng bán ra hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh tuỳ theo từng trường hợp cụ thể. Trường hợp số thuế GTGT không được khấu trừ có giá trị lớn thì tính vào giá vốn hàng bán ra trong kỳ tương ứng với doanh thu trong kỳ, số còn lại được tính vào giá vốn hàng bán ra của kỳ kế toán sau. c. Trường hợp doanh nghiệp mua hàng hoá, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, dùng vào hoạt động sự nghiệp, hoặc thực hiện dự án được trang trải bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, dự án, hoặc dùng vào hoạt động phúc lợi, khen thưởng được trang trải bằng quỹ phúc lợi, khen thưởng của doanh nghiệp thì số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ và không hạch toán vào Tài khoản 133. Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá trị của vật tư, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ mua vào. d. Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào được dùng chứng từ đặc thù Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 26
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp (như tem bưu điện, vé cước vận tải,. . .) ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì doanh nghiệp được căn cứ vào giá hàng hoá, dịch vụ mua vào đã có thuế GTGT để xác định giá không có thuế và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ e. Đối với cơ sở sản xuất nông, lâm, ngư nghiệp xuất khẩu sản phẩm do mình trực tiếp nuôi, trồng, đánh bắt khai thác, thì chỉ được khấu trừ thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng trực tiếp cho giai đoạn khai thác. f. Hàng hoá mua vào bị thồ thất do thiên tai, hoả hoạn, bị mất, xác định do trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân phải bồi thường thì thuế GTGT đầu vào của số hàng hoá này được tính vào giá trị hàng hoá tổn thất phải bồi thường, không được tính vào số thuế GTGT đầu và được khấu trừ khi kê khai thuế GTGT phải nộp. g. Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào thì được kê khai khấu trừ khi xác định thuế GTGT phải nộp của tháng đó. Nếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra thì chỉ khấu trừ thuế GTGT đầu vào bằng (=) số thuế GTGT đầu ra của tháng đó, số thuế GTGT đầu vào còn lại được khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau hoặc được xét hoàn thuế theo quy định của Luật thuế GTGT. Trường hợp Hoá đơn GTGT hoặc chứng từ nộp thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ mua và phát sinh trong tháng nhưng chưa kê khai kịp trong tháng thì được kê khai khấu trừ vào các tháng tiếp sau theo quy định của Luật thuế GTGT. h. Văn phòng Tổng công ty không trực tiếp hoạt động kinh doanh không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT thì không được khấu trừ hay hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động của đơn vị. Trường hợp Văn phòng Tổng công ty có hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì phải đăng ký, kê khai nộp thuế GTGT riêng cho các hoạt động này. i. Đối với doanh nghiệp kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT được chuyển sang nộp thuế theo phuơng pháp khấu trừ Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 27
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp thuế, được khấu trừ thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh kể từ tháng được áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; đối với hàng hoá, dịch vụ mua và trước tháng được áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế thì không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào. j. Theo luật thuế GTGT thì căn cứ để xác định số thuế đầu vào được khấu trừ là số thuế GTGT ghi trên Hóa đơn GTGT khi mua hàng hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT đối với hàng hóa nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho nhà thầu nước ngoài theo quy định. Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào không có Hóa đơn GTGT hoặc có Hóa đơn GTGT nhưng không đúng quy định của pháp luật thì doanh nghiệp không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Trường hợp Hoá đơn GTGT không ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù được dùng Hoá đơn GTGT ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT); không ghi hoặc ghi không đúng tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán nên không xác định được người bán; hoá đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hoá đơn bị tẩy xoá, hoá đơn khống (không bán hàng hoá, dịch vụ); hoá đơn ghi giá trị cao hơn giá trị thực tế của hàng hoá, dịch vụ đã bán thì doanh nghiệp không đuợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ, có 2 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ: Phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế. - Tài khoản 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định: Phản ánh thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế của quá trình mua sắm bất động sản đầu tư. * Nguyên tắc hạch toán: - TK 133 chỉ được sử dụng cho đơn vị nộp thuế GTGT theo Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 28
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp phương pháp khấu trừ. - Vật tư, hàng hoá, tài sản mua vào sử dụng đồng thời cho hoạt động chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ vào TK133 đối với vật tư, hàng hoá mua vào để sử dụng cho hoạt động chịu thuế GTGT. Trong hợp không bóc tách được giá trị vật tư hàng hoá sử dụng cho hoạt động chịu thuế và không chịu thuế thì toàn bộ thuế GTGT đầu vào vẫn được phản ánh vào TK133, cuối kỳ kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ doanh thu chịu thuế GTGT trên tổng doanh thu bán hàng. Phần thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được phân bổ vào giá vốn bán hàng (nếu sản phẩm đã được tiêu thụ hết) hoặc phản ảnh vào TK1421 “chi phí trả trước”. - Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào thì được kê khai, khấu trừ với thuế GTGT đầu ra của tháng đó, nếu thuế GTGT đầu vào lớn hơn thuế GTGT đầu ra phải nộp thì khấu trừ theo số nhỏ hơn, số còn lại được khấu trừ tiếp ở kỳ sau. Nếu sau 3 kỳ liên tiếp không khấu trừ hết thì Ngân sách sẽ hoàn thuế. - Nếu mua hàng hoá, dịch vụ không có hoá đơn GTGT theo qui định hoặc có hoá đơn nhưng không ghi rõ thuế GTGT hoặc hoá đơn không hợp lệ thì không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. 2.2 Tài khoản 3331- Thuế GTGT phải nộp. Tài khoản này dùng để phản ánh quan hệ giữa doanh nghiệp với Nhà nước về các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước trong kỳ kế toán năm. Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 29
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp Kết cấu : Nợ TK 3331 Có SPS giảm: Khấu trừ thuế GTGT - Thuế GTGT được miễn SPS tăng: Số thuế GTGT giảm phải nộp tăng trong kỳ - Số thuế GTGT đã nộp vào NSNN. - Số thuế GTGT SDCK: Số thuế GTGT đã SDCK: Số thuế GTGT nộp thừa vào Ngân sách còn phải nộp đến cuối kỳ TK 3331 có 2 TK cấp III: - TK 33311- Thuế giá trị gia tăng đầu ra của hàng hóa, dịch vụ: Dùng để phản ánh số thuế giá trị gia tăng đầu ra phải nộp, số thuế giá trị gia tăng đã được khấu trừ, đã nộp và còn phải nộp của hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ. - TK 33312 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp của hàng nhập khẩu: Dùng để phản ánh số thuế giá trị gia tăng của hàng nhập khẩu phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách. * Nguyên tắc hạch toán: Doanh nghiệp chủ động tính thuế, kê khai thuế phải nộp hàng tháng và nộp thuế đúng thời gian qui định theo thông báo của cơ quan thuế 3. Trình tự kế toán . 3.1 Đối với đơn vị nộp thuế theo phương pháp khấu trừ: 3.1.1.Kế toán thuế GTGT đầu vào: a. Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 30
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp trừ, mua bất động sản đầu tư thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hóa nhập kho, chi phí thu mua, vận chuyển, bốc xếp, thuê kho bãi,. . . từ nơi mua về đến nơi doanh nghiệp theo giá thực tế bao gồm giá mua chưa có thuế GTGT đầu vào và phản ánh thuế GTGT được khấu trừ, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hoá Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tư Nợ TK 611 - Mua hàng Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331, 1332) Có các TK 111, 112, 331,. . . (Tổng giá thanh toán). b. Khi mua vật tư, hàng hoá, công cụ, dịch vụ dùng ngay vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ, sửa chữa TSCĐ, đầu tư XDCB thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá, dịch vụ tính vào chi phí theo giá mua chưa có thuế GTGT, và phản ánh thuế GTGT đầu vào, ghi: Nợ các TK 621, 623, 627, 641, 642, 241, 142, 242,. . . (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) Có TK 111, 112, 331,. . . (Tổng giá thanh toán). c. Khi mua hàng hoá giao bán ngay (Thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế và doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) cho khách hàng (Không qua nhập kho), ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Giá mua chưa có thuế GTGT) Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 31
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) Có các TK 111, 112, 331,. . . (Tổng giá thanh toán) d. Khi nhập khẩu vật tư, hàng hoá, TSCĐ, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhập khẩu bao gồm tổng số tiền phải thanh toán cho người bán (Theo tỷ giá giao dịch thực tế, hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế), thuế nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp (nếu có), chi phí vận chuyển, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá chưa có thuế GTGT hàng nhập khẩu) Nợ TK 156 - Hàng hoá (Giá chưa có thuế GTGT hàng nhập khẩu) Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Giá chưa có thuế GTGT hàng nhập khẩu) Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3332, 3333) Có TK 111, 112, 331,. . . Riêng đối với thuế GTGT hàng nhập khẩu phản ánh như sau: - Nếu hàng hoá nhập khẩu dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thì thuế GTGT của hàng nhập khẩu sẽ được khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331, 1332) Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (33312). - Nếu hàng hóa nhập khẩu dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, hoặc dùng vào hoạt động sự nghiệp, dự án, hoạt động văn hóa, phúc lợi. . . được trang trải bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, dự án hoặc quỹ khen thưởng, phúc lợi thì thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu được tính vào giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ mua vào, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá có thuế GTGT và thuế nhập khẩu) Nợ TK 156 - Hàng hoá (Giá có thuế GTGT và thuế nhập khẩu) Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Giá có thuế GTGT và thuế nhập khẩu) Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 32
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (33312). e. Trường hợp hàng đã mua và đã trả lại hoặc hàng đã mua được giảm giá do kém, mất phẩm chất thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, căn cứ vào chứng từ xuất hàng trả lại cho bên bán và các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh giá trị hàng đã mua và đã trả lại cho người bán hoặc hàng đã mua được giảm giá, thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ ghi: Nợ TK 111, 112, 331 (Tổng giá thanh toán) Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Thuế GTGT đầu vào của hàng mua trả lại hoặc được giảm giá) Có các TK 152, 153, 156, 211,. . . (Giá mua chưa có thuế GTGT). f. Đối với vật tư, hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ mua về dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế và không chịu thuế GTGT nhưng doanh nghiệp không hạch toán riêng được thuế GTGT đầu vào được khấu trừ: * Khi mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ, ghi: Nợ TK các 152, 153, 156, 211, 213 (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Thuế GTGT đầu vào) Có TK 111, 112, 331,. . . * Cuối kỳ, kế toán tính và xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, không được khấu trừ trên cơ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu. Số thuế GTGT đầu vào được tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ. Đối với số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ sẽ phản ánh như sau: + Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ, tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331). + Trường hợp số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ có giá trị lớn được tính vào giá vốn hàng bán ra của các kỳ kế toán sau, kết chuyển số thuế Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 33
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán sau, ghi: Nợ TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn; hoặc Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331). Định kỳ, khi tính số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán sau, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 142, 242,. . . g. Khi mua TSCĐ có Hoá đơn GTGT dùng chung vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT, kế toán phản ánh giá trị TSCĐ theo giá mua chưa có thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào được phản ánh vào bên Nợ TK 133 để cuối kỳ kế toán tính và xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trên cơ sở tỷ lệ doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ. - Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong kỳ, ghi: Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (33311) Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332). - Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được hạch toán vào các tài khoản tập hợp chi phí có liên quan đến việc sử dụng TSCĐ: + Trường hợp số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ lớn phải phân bổ dần, ghi: Nợ TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn; hoặc Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332). + Định kỳ, khi phân bổ số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ tính vào chi phí, ghi: Nợ các TK 623, 627, 641, 642,. . . Có TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn; hoặc Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 34
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Nếu phân bổ dài hạn). + Trường hợp số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, ghi: Nợ các TK 623, 627, 641, 642,. . . Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332). h. Vật tư, hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất do thiên tai, hoả hoạn, bị mất, xác định do trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân phải bồi thường thì thuế GTGT đầu vào của số hàng hoá này không được tính vào số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ khi kê khai thuế GTGT phải nộp: - Trường hợp thuế GTGT của vật tư, hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất chưa xác định được nguyên nhân chờ xử lý, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331, 1332). - Trường hợp thuế GTGT của vật tư, hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất khi có quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền về số thu bồi thường của các tổ chức, cá nhân, ghi: Nợ các TK 111, 334,. . . (Số thu bồi thường) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Nếu được tính vào chi phí) Có TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu xác định được nguyên nhân và có quyết định xử lý ngay). i. Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào để xuất khẩu được khấu trừ, hoặc thuế GTGT đầu vào khi đảm bảo có đủ điều kiện, thủ tục và hồ sơ để khấu trừ hoàn thuế GTGT đầu vào theo quy định hiện hành: - Thuế GTGT đầu vào phát sinh khi mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ liên quan đến hoạt động xuất khẩu hàng hoá, dịch vụ được khấu trừ, hoàn thuế theo chế độ quy định được kế toán như trường hợp mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ trong nước (Xem hướng dẫn ở mục 1, 2, 3). - Khi hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu (nếu có), ghi: Nợ các TK 111, 112,. . . Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 35
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331). ị. Cuối tháng, kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ vào số thuế GTGT đầu ra khi xác định số thuế GTGT phải nộp trong kỳ, ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ. k. Đối với doanh nghiệp thuộc đối lượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế mà thường xuyên có số thuế GTGT đầu vào lớn hơn số thuế GTGT đầu ra được cơ quan có thẩm quyền cho phép hoàn lại thuế GTGT theo quy định của luật thuế. Khi nhận được tiền NSNN thanh toán về số tiền thuế GTGT đầu vào được hoàn lại, ghi: Nợ các TK 111, 112,. . . Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331, 1332). 3.1.2.Kế toán thuế GTGT phải nộp. Kế toán thuế GTGT đầu ra ( TK 33311). Quá trình hạch toán thuế GTGT đầu ra được thể hiện trên sơ đồ sau: 511, 512, 338 (7) 111, 112, 131 (1) 711, 515 (2) (4) 3331(1) 133 (5) (3) (6) (7) Ghi chú: (1) Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ. (2) Thu nhập khác, doanh thu hoạt động tài chính. (3) Thuế GTGT đầu ra. Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 36
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp (4) Tổng giá thanh toán. (5) Khấu trừ thuế GTGT. (6) Thuế GTGT giảm trừ đã hoàn trả. (7) Nộp thuế GTGT vào ngân sách. Kế toán thuế GTGT đƣợc khấu trừ Cuối kỳ, kế toán tính, xác định số thuế GTGT được khấu trừ với số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT phải nộp trong kỳ: - Số thuế GTGT được khấu trừ trong kỳ được chuyển trừ vào số thuế GTGT đầu ra , ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ. - Số thuế GTGT thực nộp vào NSNN, khi nộp ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có các TK 111, 112,. . . Kế toán thuế GTGT đƣợc giảm,trừ a. Nếu số thuế GTGT được giảm, được trừ vào số thuế GTGT phải nộp trong kỳ, ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 711 - Thu nhập khác. b. Nếu số thuế GTGT được giảm, được NSNN trả lại bằng tiền, ghi: Nợ các TK 111, 112,. . . Có TK 711 - Thu nhập khác. 3.1.3 Đối với đơn vị nộp thuế theo phương pháp trực tiếp: Quá trình hạch toán vẫn thực hiện như đối với phương pháp thuế trừ thuế nhưng trong quá trình hạch toán không xuất hiện TK 133 và TK 33311 do đó giá trị hàng hóa phản ánh trên các tài khoản 156, 151, 157, 511, 512, 515, 711 là giá đã có thuế GTGT. Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 37
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp Cuối kỳ sau khi xác định số thuế phải nộp, kế toán hạch toán theo sơ đồ : 111,112 3331 511 Nộp thuế GTGT vào Thuế GTGT phải nộp ngân sách Nhà nước đối với hoạt động SXKD 515 Thuế GTGT phải nộp đối với hoạt động tài chính 711 Thuế GTGT phải nộp đối với hoạt động khác 4. Tổ chức sổ kế toán: Theo mỗi hình thức kế toán khác nhau, sổ sách kế toán sử dụng trong kế toán thuế giá trị gia tăng cũng khác nhau. Qui trình ghi sổ diễn ra như sau: HĐGTGT B¶ng kª NhËt ký Sổ chi tiết TK chøng tõ 1,2,5 133, 3331 Sæ c¸i B¶ng tæng hîp B¸o c¸o tµi chÝnh Ghi chó: Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng §èi chiÕu, kiÓm tra Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 38
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp Tùy theo quy mô của từng doanh nghiệp cũng như tính phức tạp trong công tác kế toán, doanh nghiệp có thể mở thêm các sổ chi tiết liên quan đến kế toán thuế GTGT như sổ chi tiết theo dõi thuế đầu vào, sổ chi tiết theo dõi thuế đầu ra, sổ theo dõi thuế GTGT phải nộp, được khấu trừ Tuy nhiên phải đảm bảo sự thống nhất và hợp lý trong tổ chức sổ kế toán để nâng cao hiệu quả trong việc tổ chức bộ máy kế toán và để công việc hạch toán kế toán thực sự là một công cụ quản lý kinh tế hữu hiệu của doanh nghiệp Việt Nam trong tiến trình hội nhập hiện nay. Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 39
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp PHẦN II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN THAN HỒNG THÁI I.Khái quát về Công ty TNHH một thành viên than Hồng Thái. 1.Giới thiệu về công ty : Thùc hiÖn nghÞ ®Þnh sè 563/TTG ngµy 10 th¸ng 10 n¨m 1994 cña Thñ t•íng chÝnh phñ thµnh lËp Tæng c«ng ty than vµ nghÞ ®Þnh sè 27/CP ngµy 6 th¸ng 5 n¨m 1996 cña ChÝnh phñ phª chuÈn §iÒu lÖ tæ chøc vµ ho¹t ®éng cña Tæng C«ng ty. C¨n cø vµo nghÞ quyÕt sè 42/NQ-H§QT ngµy 1 th¸ng 10 n¨m 2001 cña H§QT Tæng c«ng ty ®· quyÕt ®Þnh ®æi tªn Má than Hång Th¸i - Doanh nghiÖp h¹ch to¸n phô thuéc C«ng ty than U«ng BÝ thµnh XÝ nghiÖp than Hång Th¸i kÓ tõ ngµy 16 th¸ng 10 n¨m 2001. §Õn ngµy 15 th¸ng 5 n¨m 2006 Má than Hång Th¸i ®•îc ®æi tªn thµnh C«ng ty than Hång Th¸i. C«ng ty than Hång Th¸i lµ ®¬n vÞ kinh tÕ cã t• c¸ch ph¸p nh©n ®Çy ®ñ, h¹ch to¸n ®éc lËp, cã tµi kho¶n riªng vµ m· sè thuÕ riªng t¹i ng©n hµng C«ng th•¬ng U«ng bÝ. Qua 40 n¨m h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn, tr¶i qua bao khã kh¨n th¨ng trÇm trong nÒn kinh tÕ thÞ tr•êng C«ng ty than Hång Th¸i ®· dÇn chiÕm ®•îc chç ®øng trªn thÞ tr•êng. 2. Vài nét tóm tắt về công ty : Tªn Doanh nghiÖp : C«ng tyTNHH MTV Than Hång Th¸i - TKV §Þa chØ : X· Ph•¬ng §«ng – U«ng BÝ – Qu¶ng Ninh §iÖn tho¹i : 0333.854490 – FAX : 0333.854314 C«ng ty TNHH 1 thµnh viªn than Hång Th¸i – Trô së chÝnh n»m c¹nh ®•êng Quèc lé sè 18 kho¶ng 800 m vÒ phÝa b¾c, c¹nh khu du lÞch Hå Yªn Trung. 3. Chức năng và nhiệm vụ của công ty : C«ng ty Than Hång Th¸I lµ ®¬n vÞ thµnh viªn h¹ch to¸n ®éc lËp cña C«ng ty Than U«ng BÝ, trùc thuéc TËp ®oµn C«ng nghiÖp Than vµ kho¸ng s¶n ViÖt Nam. C«ng ty cã nhiÖm vô chñ yÕu lµ khai th¸c than hÇm lß, cung cÊp s¶n phÈm cho nÒn kinh tÕ quèc d©n, qu¶n lý tèt tµi nguyªn, ranh giíi C«ng ty ®•îc giao, Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 40
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp b¶o vÖ m«I sinh, m«i tr•êng khai th¸c. 4.Tæ chøc nh©n sù: Víi sè l•îng hiÖn cã trong danh s¸ch cña C«ng ty lµ 2556 ng•êi.ChÊt l•îng c«ng nh©n kü thuËt t•¬ng ®èi ®¶m b¶o,c«ng nh©n cã tay nghÒ t•¬ng ®èi ®«ng.Tuæi ®êi tõ 35 trë l¹i chiÕm tû träng lín. 5. Tổ chức bộ máy quản lý : Bé m¸y qu¶n lý cña C«ng ty ®•îc tæ chøc theo m« h×nh trùc tuyÕn - chøc n¨ng, tøc lµ tæ chøc qu¶n lý theo mét cÊp, thÓ hiÖn ë c¸c nhµ m¸y kh«ng h¹ch to¸n kinh tÕ, chØ thùc hiÖn viÖc ghi chÐp ban ®Çu, mäi c«ng viÖc h¹ch to¸n ®Òu do phßng kÕ to¸n ®¶m nhËn. Bé m¸y cña C«ng ty gåm : 01 Gi¸m ®èc C«ng ty 05 Phã Gi¸m ®èc Trong ®ã: 01 phã gi¸m ®èc phô tr¸ch s¶n xuÊt 01 phã gi¸m ®èc phô tr¸ch kü thuËt 01 phã gi¸m ®èc phô tr¸ch an toµn 01 phã gi¸m ®èc phô tr¸ch ®êi sèng 01 phã gi¸m ®èc phô tr¸ch C¬ ®iÖn 13 Phßng ban chuyªn m«n 14 Ph©n x•ëng s¶n xuÊt chÝnh vµ phô trî. Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 41
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp S¬ ®å bé m¸y qu¶n lý cña c«ng ty Chñ tÞch c«ng ty Gi¸m ®èc c«ng ty P. Gi¸m ®èc P. Gi¸m ®èc P. Gi¸m ®èc Phßng P. Gi¸m ®èc P. Gi¸m ®èc KÕ to¸n s¶n xuÊt Kü thuËt An toµn TCL§ - TL ®êi sèng c¬ ®iÖn tr•ëng ®Çu t• C¸c ®¬n vÞ: C¸c ®¬n vÞ: C¸c ®¬n vÞ: Phô tr¸ch hÖ C¸c ®¬n vÞ: C¸c ®¬n vÞ: Phô tr¸ch toµn - Khai th¸c 1 - Kü thuËt - P. An toµn thèng tæ chøc - P. KCS TT - P. c¬ ®iÖn bé hÖ thèng - Khai th¸c 1 c«ng nghÖ - P. Th«ng giã lao ®éng vµ - P. BVQS - PX c¬ ®iÖn kÕ to¸n vµ - Khai th¸c 3 - §TXDCB ®Þnh møc cña - P. y tÕ - PX « t« l•¬ng cña - Khai th¸c 4 - T§- §C c«ng ty. - PX PV§S - PX c¬ khÝ c«ng ty. - Khai th¸c 5 - Khai th¸c 6 - Khai th¸c 7 - Khai th¸c 8 - §µo lß 1 - §µo lß 2 - §µo lß 3 - §µo lß 4 - VËn t¶i lß 1 - VËn t¶i lß 2 * Gi¸m ®èc C«ng ty: Phô tr¸ch chung mäi ho¹t ®éng s¶n xuÊt - kinh doanh cña C«ng ty, chÞu tr¸ch nhiÖm tr•íc C«ng ty than U«ng BÝ vµ Nhµ n•íc vÒ mäi ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty , trùc tiÕp phô tr¸ch c¸c c«ng t¸c sau: §èi néi, ®èi ngo¹i, ®Çu t• vµ ph¸t triÓn C«ng ty; KÕ ho¹ch vËt t•, hîp ®ång kinh tÕ, Chñ tÞch héi ®ång gi¸, héi ®ång tuyÓn dông lao ®éng, héi ®ång xÐt n©ng l•¬ng, héi ®ång xÐt khen th•ëng, kû luËt cÊp tr•ëng c¸c ®¬n vÞ Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 42
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp * Phã gi¸m ®èc phô tr¸ch kü thuËt: Trùc tiÕp phô tr¸ch c¸c ®¬n vÞ: Phßng §Çu t• x©y dùng c¬ b¶n ; Phßng kü thuËt c«ng nghÖ * Phã gi¸m ®èc phô tr¸ch ®iÒu hµnh s¶n xuÊt: Gióp gi¸m ®èc C«ng ty qu¶n lý vµ chØ ®¹o c¸c c«ng t¸c sau: S¶n xuÊt than, ®µo lß, tËn thu than t¹i c¸c khai tr•êng; NghiÖm thu s¶n phÈm hµng th¸ng c¸c ®¬n vÞ Trùc tiÕp phô tr¸ch c¸c ®¬n vÞ: C¸c ph©n x•ëng ®µo lß vµ khai th¸c than; Ph©n x•ëng vËn t¶i ; Ph©n x•ëng x©y dùng * Phã gi¸m ®èc phô tr¸ch An toµn. Trùc tiÕp phô tr¸ch c¸c ®¬n vÞ: Phßng kü thuËt An toµn; Bé phËn §o khÝ thuéc ph©n x•ëng Th«ng giã §o khÝ. * Phã gi¸m ®èc phô tr¸ch ®êi sèng -Tiªu thô Gióp viÖc gi¸m ®èc C«ng ty Trùc tiÕp phô tr¸ch c¸c ®¬n vÞ: Ph©n x•ëng phôc vô ®êi sèng; Phßng tiªu thô - KCS * Phã Gi¸m ®èc C¬ ®iÖn Gióp Gi¸m ®èc C«ng ty chØ ®¹o c¸c c«ng t¸c sau : Chñ tr× C«ng t¸c c¬ ®iÖn ë phßng C¬ ®iÖn vµ c¸c ph©n x•ëng; Qu¶n lý, s÷a ch÷a, xe m¸y thiÕt bÞ Trùc tiÕp phô tr¸ch: Phßng c¬ ®iÖn; Ph©n x•ëng C¬ khÝ; Ph©n x•ëng « t« * KÕ to¸n tr•ëng C«ng ty. - Gióp gi¸m ®èc C«ng ty ®iÒu hµnh c¸c ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty, tham m•u gióp gi¸m ®èc C«ng ty vµ chÞu tr¸ch nhiÖm tr•íc gi¸m ®èc C«ng ty vÒ c¸c c«ng viÖc thuéc lÜnh vùc kÕ to¸n tr•ëng qu¶n lý, gåm: c«ng t¸c Thèng kª, KÕ to¸n, Tµi chÝnh, Thùc hiÖn ®Çy ®ñ ph¸p lÖnh kÕ to¸n tr•ëng, ph¸p lÖnh thèng kª vµ chøc n¨ng gi¸m s¸t nhµ n•íc t¹i C«ng ty đồng thời gióp gi¸m ®èc C«ng ty c«ng t¸c qu¶n trÞ chi phÝ và trùc tiÕp phô tr¸ch phßngTµi chÝnh – kÕ to¸n – Thèng kª. *C¸c phßng: + Phßng kü thuËt c«ng nghÖ: Víi chøc n¨ng vµ nhiÖm vô chÝnh lµ chÞu tr¸ch nhiÖm lËp c¸c thiÕt kÕ kü thuËt, thiÕt kÕ thi c«ng, biÖn ph¸p thi c«ng c¸c Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 43
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp h¹ng môc c«ng tr×nh + Phßng tr¾c ®Þa - ®Þa chÊt: Víi chøc n¨ng vµ nhiÖm vô chÝnh lµ chÞu tr¸ch nhiÖm dÉn h•íng vµ cËp nhËt c¸c ®•êng lß, c¸c diÖn s¶n xuÊt cña C«ng ty, qu¶n lý tµi nguyªn, m«i tr•êng, danh giíi má. + Phßng §Çu t• x©y dùng c¬ b¶n: Víi chøc n¨ng vµ nhiÖm vô chÝnh lµ chÞu tr¸ch nhiÖm lËp c¸c kÕ ho¹ch ®Çu t• c¸c dù ¸n ng¾n vµ dµi h¹n cña C«ng ty, lËp dù to¸n chi tiÕt c¸c c«ng tr×nh hÇm lß, mÆt b»ng theo h¹ng môc c¸c c«ng tr×nh ®Çu t• + Phßng Th«ng Giã : Víi chøc n¨ng tham m•u gióp Gi¸m ®èc C«ng ty trong c«ng t¸c qu¶n lý th«ng giã má ®¶m b¶o vi khÝ hËu má cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt c¶u tÊt c¶ c¸c ph©n x•ëng hÇm lß theo ®óng quy ph¹m an toµn, quy ®Þnh cña TËp ®oµn than – Kho¸ng s¶n ViÖt Nam, c¸c quy ®Þnh cña C«ng ty than U«ng BÝ vµ cña C«ng ty ®Ó thùc hiÖn s¶n xuÊt an toµn vµ hiÖu qu¶. + Phßng c¬ ®iÖn : Tham m•u gióp gi¸m ®èc trong c«ng t¸c qu¶n lý vµ vËn hµnh c¸c thiÕt bÞ vµ c¬ ®iÖn. + Phßng ChØ ®¹o s¶n xuÊt: Cã chøc n¨ng thõa lÖnh gi¸m ®èc chØ ®¹o ®iÒu hµnh c¸c ho¹t ®éng s¶n xuÊt trong toµn C«ng ty ®¶m b¶o tiÕn ®é thùc hiÖn theo kÕ ho¹ch cña cÊp trªn giao vµ kÕ ho¹ch ®iÒu hµnh cña C«ng ty. + Phßng an toµn: Cã nhiÖm vô gióp gi¸m ®èc C«ng ty kiÓm tra gi¸m s¸t viÖc thùc hiÖn c¸c chÕ ®é vÒ vÖ sinh vµ an toµn trong lao ®éng vµ phßng chèng ch¸y næ, tham m•u cho gi¸m ®èc c¸c gi¶i ph¸p kü thuËt ®Ó ®¶m b¶o vÒ mÆt an toµn, b¶o hé lao ®éng cho ng•êi c«ng nh©n, h•íng dÉn thùc hiÖn c¸c quy tr×nh quy ph¹m ®Ó phßng tr¸nh vµ c¶ khi s¶y ra sù cè. + Phßng Tiªu thô - KCS: Phô tr¸ch c«ng t¸c kiÓm tra chÊt l•îng s¶n phÈm, cïng víi phßng ®iÒu hµnh chØ ®¹o viÖc tiªu thô s¶n phÈm cña C«ng ty theo ®óng kÕ ho¹ch tiªu thô cña C«ng ty ®¶m b¶o ®óng sè l•îng vµ chÊt l•îng hµng theo yªu cÇu. + Phßng kÕ ho¹ch vËt t•: Cã nhiÖm vô tæng hîp vµ x©y dùng kÕ ho¹ch s¶n xuÊt, tiªu thô tõng th¸ng tõng quý, LËp c¸c kÕ ho¹ch mua s¾m vËt t• trang thiÕt bÞ, phèi hîp cïng c¸c phßng chøc n¨ng tiÕn hµnh x©y dùng kÕ ho¹ch gi¸ thµnh tõng th¸ng tõng quý vµ c¶ n¨m, vµ tham m•u víi gi¸m ®èc x©y dùng quy chÕ Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 44
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp kho¸n chi phÝ s¶n xuÊt cho tõng ®¬n vÞ môc ®Ých t¨ng s¶n l•îng, tiÕt kiÖm chi phÝ, gi¶m gi¸ thµnh s¶n phÈm vµ Cïng víi c¸c phßng ban tæ chøc nghiÖm thu s¶n phÇm hµng th¸ng cña c¸c ®¬n vÞ trong toµn C«ng ty. + Phßng Tµi chÝnh -KÕ to¸n -Thèng kª: ChÞu tr¸ch nhiÖm vÒ mäi mÆt ho¹t ®éng tµi chÝnh, c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n thèng kª trong toµn C«ng ty theo ®óng ph¸p lÖnh kÕ to¸n thèng kª cña nhµ n•íc, tham m•u gióp Gi¸m ®èc C«ng ty vÒ c¸c vÊn ®Ò tµi chÝnh nh• : §Çu t•, vay, c¸c kho¶n c«ng nî ph¶i thu, ph¶i tr¶, kiÓm kª tµi s¶n, kÕ ho¹ch vÒ s¶n l•îng, doanh thu, tiÒn l•¬ng + V¨n phßng gi¸m ®èc : Qu¶n lý vµ ®iÒu hµnh c¸c c«ng viÖc cña v¨n phßng, ®¶m b¶o liªn tôc c¸c th«ng tin ®a chiÒu vµ c¸c lo¹i c«ng v¨n giÊy tê ®Õn tËn c¸c Phßng ban, Ph©n x•ëng. 6. Đặc điểm tổ chức của bộ máy kế toán. S¬ ®å tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n c«ng ty TNHH mét thµnh viªn Than Hång Th¸i KÕ to¸n tr•ëng phã phßng phã phßng Phô tr¸ch c«ng t¸c Phô tr¸ch c«ng t¸c thèng kª kÕ to¸n tµi chÝnh (Kiªm thèng kª tæng hîp) (Kiªm kÕ to¸n tæng hîp) Bé phËn thèng kª Thñ quü Bé phËn kÕ to¸n (gåm 18 thèng kª ph©n x•ëng) (gåm 08 kÕ to¸n viªn) - 01 Thèng kª PX khai th¸c 1 - 01 KÕ to¸n c«ng nî 331, - 01 Thèng kª PX khai th¸c 2 131, 336, 335 - 01 Thèng kª PX khai th¸c 3 - 01 KÕ to¸n c«ng nî 338, - 01 Thèng kª PX khai th¸c 4 138 - 01 Thèng kª PX khai th¸c 5 - 01 KÕ to¸n TK111, 141 - 01 Thèng kª PX khai th¸c 6 - 01 KÕ to¸n 112,341,311 - 01 Thèng kª PX khai th¸c 7 - 01 KÕ to¸n TK211 - 01 Thèng kª PX khai th¸c 8 - 01 KÕ to¸n 152, 153 - 01 Thèng kª PX §µo lß 1 - 01 KÕ to¸n TK333 - 01 Thèng kª PX §µo lß 2 - 01 KÕ to¸n TK 334 - 01 Thèng kª PX ®µo lß 3 - 01 Thèng kª PX ®µo lß 4 - 01 Thèng kª PX vËn t¶i lß 1 - 01 Thèng kª PX vËn t¶i lß 2 - 01 Thèng kª PX x©y dùng - 01 Thèng kª PX c¬ khÝ - 01 Thèng kª PX c¬ ®iÖn lß - 01 Thèng kª PX m«i tr•êng Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 45
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp * Chøc n¨ng, nhiÖm vô cña tõng phÇn hµnh: Thèng kª - KÕ to¸n: a KÕ to¸n tr•ëng: ChÞu tr¸ch nhiÖm chØ ®¹o chung c«ng t¸c tµi chÝnh, kÕ to¸n, thèng kª theo chøc n¨ng, nhiÖm vô ®•îc Gi¸m ®èc C«ng ty giao vµ theo sù chØ ®¹o vÒ mÆt chuyªn m«n nghiÖp vô cña KÕ to¸n tr•ëng C«ng ty vµ LuËt kÕ to¸n, LuËt thèng kÕ vµ c¸c quy ®Þnh liªn quan ®Õn kÕ to¸n, tµi chÝnh, thèng kª. Trùc tiÕp phô tr¸ch c«ng t¸c tµi chÝnh. b Phã phßng phô tr¸ch c«ng t¸c kÕ to¸n: Gióp KÕ to¸n tr•ëng chØ ®¹o trùc tiÕp c«ng t¸c kÕ to¸n, trùc tiÕp lµm c¸c c«ng viÖc chñ yÕu sau: KÕ to¸n tæng hîp chi phÝ, gi¸ thµnh, x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh, kÕ to¸n thu nhËp kh¸c, kÕ to¸n doanh thu + KÕ to¸n c¸c quü cña XÝ nghiÖp, kÕ to¸n c«ng nî ph¶i tr¶ cho ng•êi b¸n, trùc tiÕp lµm kÕ to¸n thuÕ ,trùc tiÕp ký phiÕu xuÊt kho vËt t• hµng ngµy cho c¸c ph©n x•ëng. c.ã phßng phô tr¸ch c«ng t¸c thèng kª : chÞu tr¸ch nhiÖm c«ng t¸c thèng kª tæng hîp vµ chØ ®¹o toµn bé tæ thèng kª d.KÕ to¸n tæng hîp vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô. Trùc tiÕp lµm kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu, nhiªn liÖu, c«ng cô lao ®éng 152, e.KÕ to¸n thanh to¸n, kÕ to¸n ng©n hµng : - ChÞu tr¸ch nhiÖm phô tr¸ch toµn bé phÇn hµnh liªn quan ®Õn, tiÒn vay ng¾n h¹n , vay dµi h¹n ng©n hµng f.KÕ to¸n Tµi s¶n cè ®Þnh : ChÞu tr¸ch nhiÖm theo dâi ®Çu t• XDCB, quyÕt to¸n §TXDCB, söa ch÷a lín tµi s¶n cè ®Þnh g.KÕ to¸n C«ng nî : - ChÞu tr¸ch nhiÖm theo dâi nh÷ng nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh liªn quan ®Õn ,KÕ to¸n b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn, c¸c kho¶n ph¶i tr¶ kh¸c ; kÕ to¸n c«ng nî ph¶i thu Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 46
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp - Theo dâi viÖc thanh quyÕt to¸n c¸c chÕ ®é mua b¸n víi c¸c kh¸ch hµng h.KÕ to¸n l•¬ng . - Trùc tiÕp lËp b¶ng thanh to¸n l•¬ng, sæ l•¬ng doanh nghiÖp khèi phßng ban. - Trùc tiÕp lËp b¶ng thanh to¸n c¸c chÕ ®é: èm ®au, thai s¶n, hµng th¸ng tr×nh c¬ quan b¶o hiÓm x· héi. i.Thñ quü. - Lµm c«ng t¸c v¨n th• cña phßng. C¸c kÕ to¸n chÞu tr¸ch nhiÖm l•u gi÷ toµn bé chøng tõ, sæ s¸ch, b¸o c¸o kÕ to¸n liªn quan ®Õn nhiÖm vô ®•îc giao. j.Thèng kª c¸c ph©n x•ëng. ChÞu tr¸ch nhiÖm theo dâi toµn bé c«ng viÖc cña c¸c ®¬n vÞ s¶n xuÊt, hµng th¸ng tiÕn hµnh ®i nghiÖm thu khèi l•îng s¶n phÈm cña tõng ®¬n vÞ. 7. §Æc ®iÓm vÒ h×nh thøc kÕ to¸n - H×nh thøc kÕ to¸n mµ doanh nghiÖp ¸p dông lµ h×nh thøc NhËt ký chøng tõ - ChuÈn mùc vµ chÕ ®é kÕ to¸n ¸p dông: C«ng ty ¸p dông chÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè: 15/2006/Q§-BTC ngµy 20/03/2006 cña Bé Tµi ChÝnh. - Niªn ®é kÕ to¸n: B¾t ®Çu tõ ngµy 01/01 vµ kÕt thóc vµo ngµy 31/12 hµng n¨m. - §¬n vÞ tiÒn tÖ sö dông: §ång ViÖt Nam - Ph•¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT theo ph•¬ng ph¸p khÊu trõ Tr×nh tù ghi sæ theo h×nh thøc NhËt ký chøng tõ ®•îc ghi theo tr×nh tù nh• s¬ ®å sau: Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 47
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp Tr×nh tù ghi sæ kÕ to¸n Chøng tõ gèc vµ c¸c b¶ng ph©n bæ B¶ng kª NhËt ký ThÎ vµ sæ chøng tõ kÕ to¸n chi tiÕt Sæ c¸i B¶ng tæng hîp B¸o c¸o tµi chÝnh Ghi chó: Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng §èi chiÕu, kiÓm tra - Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán và các bảng phân bổ để kế toán vào các bảng kê và nhật kí chứng từ, đông thời lập sổ và thẻ kế toán chi tiết. - Cuối tháng khoá sổ, cộng số liệu trên các Nhật kí- Chứng từ, kiểm tra đối chiếu số liệu trên các Nhật kí – Chứng từ với các sổ, thẻ kế toán chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan và lấy số liệu tổng cộng của Nhật kí - Chứng từ ghi trực tiếp vào sổ cái. - Đồng thời, tại thời điểm cuối tháng, kế toán tổng hợp số liệu từ Nhật kí chứng từ để vào sổ cái tài khoản, tổng hợp số liệu từ sổ và thẻ kế toán chi tiết để vào bảng tổng hợp chi tiết. - Để đảm bảo tính chính xác của số liệu, kế toán còn tiến hành đối chiếu, kiểm tra giữa sổ cái tài khoản và bảng tổng hợp chi tiết. Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 48
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp - Cuối quý, tổng cộng ở sổ cái và một số chỉ tiêu trong Nhật kí - Chứng từ, Bảng kê và các bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập báo cáo tài chính. II. Tình hình thực hiện công tác kế toán thuế giá trị gia tăng tại Công ty TNHH một thành viên Than Hồng Thái. 1. Các mức thuế suất được áp dụng: Công ty TNHH một thành viên Than Hồng Thái hiện đang áp dụng mức thuế 10 % Đối với hàng hoá mua vào như: gỗ, máng cào, xe goòng, cáp thép, lưới thép, cặp trục bánh răng, băng tải, bu lông, đinh, dầu nhớt Các dịch vụ như: dịch vụ bưu điện, bưu chính viễn thông và Internet, các dịch vụ tư vấn. Đối với hàng hoá bán ra như: Than nguyên khai, sắt thép các loại 2. Hạch toán ban đầu. Công ty áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ do vậy Công ty thực hiện đầy đủ hoá đơn chứng từ theo quy định của Nhà nước. - Hoá đơn GTGT mẫu số 01 GTKT. - Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01 GTGT. - Bảng kê hoá đơn chứng từ của hàng hóa, dịch vụ mua vào và bán ra theo mẫu quy định của Bộ tài chính và các chứng từ hoá đơn đặc thù khác. Dưới đây là một số chứng từ phản ánh một số nghiệp vụ chủ yếu của Công ty liên quan đến thuế GTGT. 2.1.Chứng từ đầu vào : Ví dụ : - Ngày 17/12/2010 : Hoá đơn GTGT số 0236720 do Công ty CP đầu tư TM và DV TKV – XN vật tư và vận tải cấp. Nội dung hoá đơn là bán quần áo BHLĐ vải kaki Nam Định có may dải phản quang màu vàng, trước ngực và sau lưng có in tên đơn vị trước ngực trái cho Công ty TNHH một thành viên Than Hồng Thái, với giá trị chưa thuế là 29.000.000 đồng, thuế suất 10 %. Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 49
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp Quy trình hạch toán:  Căn cứ vào hoá đơn GTGT số 0236720 (Biểu 2.1.1), kế toán vào bảng kê , sổ chi tiết TK 133( Biểu 2.1.2).  Cuối tháng căn cứ vào sổ chi tiết TK 133 và bảng kê , kế toán toán vào nhật kí chứng từ TK 133.(Biểu 2.1.3).Đồng thời cuối tháng căn cứ vào bảng kê, nhật kí chứng từ TK 133, Nhật kí chứng từ số 1(Biểu 2.1.4), Nhật kí chứng từ số 2( Biểu 2.1.5) kế toán vào sổ cái TK 133( Biểu 2.1.6)  Cuối tháng từ nhật kí chứng từ, bảng kê, sổ cái tổng hợp vào báo cáo thuế. Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 50
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp CTY CP ĐẦU TƢ TM VÀ DV TKV – HOÁ ĐƠN (GTGT) Mẫu số : 01 GTKT – 3LL XNK VẬT TƢ VÀ VẬN TẢI Số 128- Lương Khánh Thiện - Hải Phòng Liên 2: Giao khách hàng Được sử dụng theo CV số :2408/CT - AC Mã số thuế: 02001705880 Ngày 13/3/2006 của cục thuế TP Hà Nội Ngày 17 tháng 12 năm 2010 Kí hiệu: MT/2010T Số : 0236720 Đơn vị bán hàng: CN CTY CP ĐẦU TƯ TM VÀ DV TKV – XNK VẬT TƯ & VẬN TẢI Địa chỉ: Số 4 Cù Chính Lan -Hải Phòng Số tài khoản: MST: 020017065800 Điện thoại: Họ tên người mua hàng: Tên đơn vị: Công ty TNHH một thành viênThan Hồng Thái Số tài khoản: 546897356142 Hình thức thanh toán: CK MST: 5700591452 Đơn vị STT Tên hàng hóa, dịch vụ Số lượng Đơn giá Thành tiền tính A B C 1 2 3=1x2 1 Quần áo bảo hộ lao động Bộ 200 145.000 29.000.000 1. vải kaki Nam Định Cộng tiền hàng: 29.000.000 Thuế suất GTGT: 5% Tiền thuế GTGT: 2.900.000 Tổng cộng thanh toán 31.900.000 Số tiền viết bằng chữ : Ba mươi mốt triệu chín trăn ngàn đồng chẵn. Người mua Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị hàng (Đã ký) (Đã ký tên, đóng dấu) ( Đã ký) Biểu 2.1.1: Hoá đơn GTGT Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 51
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp CÔNG TY TNHH 1 THÀNH VIÊN THAN HỒNG THÁI Phƣơng Đông, Uông Bí, Quảng Ninh SỔ CHI TIẾT TK 133: Thuế giá trị gia tăng đƣợc khấu trừ Tháng 12 năm 2010 Số dƣ đầu kì: Nợ : Có: TT Số chứng từ Ngày chứng Diễn giải TKĐƢ Số phát sinh từ Nợ Có 1 1282 01/12/2010 Thuế GTGT hoá đơn 42148 111 903.000. 2 1287 02/12/2010 Thuế GTGT HĐ 0052366 ngày 01/11/2010 111 409.091 3 1288 03/12/2010 Thuế GTGT HĐ 0314305 ngày 13/11/2010 111 14.545 4 1289 30/12/2010 Thuế GTGT HĐ 0068382 ngày 17/11/2010 111 169.200 . 124 1312 17/12/2010 Thuế GTGT HĐ 0236720 111 2.900.000 125 1356 31/12/2010 Thuế GTGT HĐ ngày 31/12/2010 112 18.935.145 126 1357 31/12/2010 HT bù trừ tiền thuế GTGT tháng 12/2010 33311 9.338.254.039 127 1358 31/12/2010 Bù trừ thuế GTGT đầu vào tháng 9/2010 33311 390 0039277 Xây dựng mỏ Tiền thuê kho chứa vật liệu nổ 131 3.991.034.557 hầm lò 2- TKV Tổng cộng 9.128.416.406 9.128.416.406 Số dƣ cuối kì Nợ : Có Biểu 2.1.2: Trích sổ chi tiết TK 133 Sinh viên : Nguyễn Thị Hiền - Lớp QT 1101K 52
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp CÔNG TY TNHH 1TV THAN HỒNG THÁI Phƣơng Đông, Uông Bí, Quảng Ninh NHẬT KÍ CHỨNG TỪ TK 133 Tài khoản 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Năm 2010 Số dƣ đầu kì Nợ Có Đơn vị tính: Đồng T Mã Diễn giải Dƣ đầu Ghi nợ TK , ghi có TK Ghi có TK, ghi nợ TK Dƣ cuối T kì kì Nợ Có 111 112 Cộng nợ 3311 3312 Cộng có Nợ C ó 1 1331 Thuế GTGT được khấu trừ của hàng 81.609.884 14.073.277 41.486.052.167 25.500.000 254.000 41.486.052.167 hoá dịch vụ Tổng cộng 81.609.884 14.073.277 41.486.052.167 41.486.052.167 Số dư cuối kì Nợ Có Biểu 2.1.3: Trích nhật kí chứng từ TK 133 Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền – QT1101K 53
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN THAN HỒNG THÁI Phƣơng Đông, Uông Bí, Quảng Ninh NHẬT KÍ CHỨNG TỪ SỐ 1 Tài khoản : 111 – Tiền mặt Tháng 12 năm 2010 Đơn vị tính: Đồng STT Ngày Ghi có TK 111, ghi nợ các TK 1331 141 334 351 627 Cộng có 1 01/12/2010 20.000.000 42.834.000 2 02/12/2010 1.169.091 7.500.000 4.090.909 77.807.840 3 03/12/2010 251.900 9.000.000 4.637.700 2.642.600 450.000 19.051.200 4 04/12/2010 1.127.727 50.000.000 85.071.980 5 06/12/2010 1.500.000 23.710.000 . . Tổng cộng 10.891.407 447.314.786 4.637.700 28.583.050 19.970.909 . 6.337.061.951 Biểu 2.1.4: Trích nhật kí chứng từ số 1 Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền – QT1101K 54
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN THAN HỒNG THÁI Phƣơng Đông, Uông Bí, Quảng Ninh NHẬT KÍ CHỨNG TỪ SỐ 2 Tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàng Đơn vị tính: Đồng Chứng từ Ghi có TK 112, ghi nợ các tài khoản Cộng có SP NT 111 112 133 331 338 341 43934 02/12 144.000.000 144.000.000 43935 03/12 1.000.000 543.980 1.000.000 43936 602.670.928 602.670.928 43938 689.600 90.000.000 90.000.000 . . 5426 28/12 52.000.000 1.280.000 52.000.000 5427 29/12 11.500.000 5428 30/12 49.713.338 49.713.338 5429 31/12 3.642.159.267 3.642.159.267 Cộng 3.500.000 60.610.500 4.833.443 31.983.678.657 49.713.338 4.378.178.208 . 116.478.948.268 Biểu 2.1.5: Trích nhật kí chứng từ số 2 Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền – QT1101K 55
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN THAN HỒNG THÁI Phƣơng đông, Uông Bí, Quảng Ninh SỔ CÁI TÀI KHOẢN 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Năm 2010 Số dƣ đầu năm Nợ Có - Đơn vị tính: Đồng Ghi có các TK ,đối ứng nợ với TK . Tháng 10 Tháng11 Tháng12 Tổng cộng này 111 . 6.510.298 7.027.237 10.891.470 81.609.884 112 2.971.421 4.448.354 4.833.443 29.893.113 141 13.043.189 8.527.259 20.945.746 119.033.207 331 3.305.214.142 3.319.621.681 7.695.020.374 38.235.700.081 333 1.153.810 1.088.104.157 1.373.928.430 2.997.018.876 338 22.797.006 22.797.006 Cộng phát sinh Nợ 3.328.892.860 4.427.768.679 9.128.416.406 41.486.052.167 Có 3.328.892.860 4.427.768.679 9.128.416.406 41.486.052.167 Dƣ cuối tháng Nợ - Có . Biểu 2.1.6: Trích sổ cái TK 133 Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền – QT1101K 56
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp 2.2 Chứng từ đầu ra : - Ngày 29/12/2010 : Hoá đơn GTGT số 0014291 do Công ty TNHH một thành viên Than Hồng Thái cung cấp . Nội dung hoá đơn là than nguyên khai tháng 12/ 2010, hàng tiêu dùng nội bộ phục vụ sản xuất kinh doanh không thu tiền, với giá trị chưa thuế là 57.561.964.800 đồng, thuế suất 10%. Qui trình hạch toán:  Hàng ngày, căn cứ vào HĐGTGT số 0014291 (Biểu 2.2.1)kế toán vào bảng kê xuất và sổ chi tiết TK 3331 ( Biểu 2.2.2).  Cuối tháng, căn cứ vào bảng kê xuất và sổ chi tiết TK 3331 kế toán vào nhật kí chứng từ TK 333.(Biểu 2.2.3). Đồng thời căn cứ vào bảng kê và nhật kí chứng từ kế toán vào sổ cái TK 333(Biểu 2.2.4).  Cuối tháng từ nhật kí chứng từ, bảng kê, sổ cái tổng hợp vào báo cáo thuế. Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền – QT1101K 57
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp TẬP ĐOÀN KHOÁNG SẢN VIỆT NAM HOÁ ĐƠN (GTGT) Mẫu số : 01 GTKT – 3LL Lê Duẩn Đống Đa Hà Nội (Dùng trong nội bộ Được sử dụng theo CV số Tập đoàn các công ty TKV) :2408/CT - AC Mã số thuế: 5700100256 Liên 3: Dùng nội bộ Ngày 13/3/2006 của cục thuế TP Hà Nội TKV Ngày 30 tháng 12 năm 2010 Kí hiệu: AA/2010 T Số : 001429 Đơn vị bán hàng: CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN THAN HỒNG THÁI Địa chỉ: Phương Đông – Uông Bí - Quảng Ninh Số tài khoản: MST: 5700591452 Điện thoại: Họ tên người mua hàng: Tên đơn vị: Công ty TNHH một thành viênThan Hồng Thái Số tài khoản: 546897356142 Hình thức thanh toán: CK MST: 5700591452 ĐVT TT Tên hàng hóa, dịch vụ Số lượng Đơn giá Thành tiền (Đồng) A B C 1 2 3=1x2 11. Than nguyên khai tháng 12 Bộ 200 145.000 57.561.964. năm 2010( Hàng tiêu dùng 800 phục vụ sxkd) Cộng tiền hàng: 57.561.964.800 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 5.756.196.480 Tổng cộng thanh toán 63.318.161.280 Số tiền viết bằng chữ : Ba mươi mốt triệu chín trăn ngàn đồng chẵn. Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị ( Đã ký) (Đã ký) (Đã ký tên, đóng dấu) BIỂU 2.2.1 : Trích HĐGTGT Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền – QT1101K 58
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp CÔNG TY TNHH 1 THÀNH VIÊN THAN HỒNG THÁI Phƣơng Đông, Uông Bí, Quảng Ninh SỔ CHI TIẾT TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Tháng 12 năm 2010 Số dƣ đầu kì: Nợ Có: 4.618.165.673 TT Số hoá đơn Ngày hoá đơn Diễn giải TKĐƢ Số phát sinh Nợ Có 1 0039256 22/12/2010 Nộp thuế GTGT tháng 11/2010 112 6.512.072.944. 2 0039257 29/12/2010 Thuê kho chứa vật tư 131 880.000 . . 345 0014291 30/12/2010 Than nguyên khai 131 5.756.196.480 235 0014292 18/12/2010 Than dùng nội bộ 1331 3.677.771 236 2676 31/12/2010 Thuế GTGT HĐ 0039260 112 51.084.252 237 2677 31/12/2010 Sắt thép phế liệu thu hồi 1331 14.194.000 390 0039277 Xây dựng mỏ Tiền thuê kho chứa vật liệu nổ 131 8.220.000 hầm lò 2- TKV Tổng cộng 74.013.810.615 80.815.268.843 Số dƣ cuối kì Nợ: Có :11.419.623.901 Biểu 2.2.2: Trích sổ chi tiết TK 3331 Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền – QT1101K 59
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp CÔNG TY TNHH 1TV THAN HỒNG THÁI Phƣơng Đông, Uông Bí, Quảng Ninh NHẬT KÍ CHỨNG TỪ TK 333 Tài khoản 333: Thuế GTGT đầu ra Năm 2010 Số dƣ đầu kì Nợ Có :19.115.742.217 Đơn vị tính: Đồng TT Diễn Mã giải Dư đầu kì Ghi nợ TK , ghi có TK Ghi có TK, ghi nợ TK Dư cuối kì Nợ Có 133 Cộng nợ 336 811 Cộng có Nợ Có VAT 1 3331 đầu ra 4.618.165.673 41.460.298.167 74.013.810.615 1.301.992.339 22.802.531 80.815.268.843 11.419.623.901 . . . Tổng cộng 19.115.742.217 14.073.277 41.486.052.167 36.490.223.627 Số dƣ cuối kì Nợ Có 36.400.223.627 Biểu 2.2.3: Trích nhật kí chứng từ TK333 Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền – QT1101K 60
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN THAN HỒNG THÁI Phƣơng đông, Uông Bí, Quảng Ninh SỔ CÁI TÀI KHOẢN 333 - Thuế GTGT phải nộp. Năm 2010 Số dư đầu năm Nợ Có - Đơn vị tính: Đồng Ghi có các TK ,đối ứng nợ với . Tháng 10 Tháng11 Tháng12 Tổng cộng TK này 111 . 690.685.955 4.659.295.840 10.680.452.280 80.531.541.786 112 3.612.953.951 4.427.514.679 9.128.416.406 41.460.298.167 338 6.503.705.320 711 2.435.117 Cộng phát sinh Nợ 4.303.639.906 9.086.810.519 19.808.868.686 128.497.980.390 Có 9.395.264.789 17.679.956.488 12.958757.758 145.782.461.800 Dư cuối tháng Nợ - Có . 4.657.188.586 13.250.334.555 36.400.223.627 36.400.223.627 Biểu 2.2.4: Trích sổ cái TK 333 Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền – QT1101K 61
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp 3.Quy trình lập tờ khai thuế giá trị gia tăng: - quy định tại các văn bản pháp luật thuế. Các nội dung Hiện nay Công ty đang sử dụng phần mềm “ Hỗ trợ kê khai thuế “ do Tổng cục thuế xây dựng và cung cấp miễn phí cho các tổ chức và cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế. Phần mềm “ Hỗ trợ kê khai thuế “ cung cấp cho Công ty các chức năng sau : - Lập tờ khai thuế và điền thông tin trên các tờ khai thuế và các phụ lực kê khai theo đúng hướng dẫn việc tính thuế, khai thuế đối với từng sắc thuế nhằm tạo điều thuận lợi cho doanh nghiệp kê khai thuế một cách chính xác và nhanh chóng. Phần mềm này được xây dựng trên cơ sở công nghệ mã vạch 2 chiều ( mã hoá thông tin thành các mã vạch ) sẽ kết xuất và in các tờ khai thuế có mã vạch để doanh nghiệp gửi tờ khai đó cho cơ quan thuế. Thông qua các mã vạch đã mã hoá thông tin trên tờ khai, cơ quan Thuế đảm bảo sẽ ghi nhận, xử lý thông tin kê khai của tổ chức cá nhân nộp thuế đầy đủ, chính xác và nhanh chóng. Sau khi kê khai cơ sở kinh doanh cần phải in tờ khai có mã vạch 2 chiều, ký tên đóng dấu và nộp cho cơ quan thuế theo đúng quy định hiện hành ( in thành ba bộ, cơ quan thuế sẽ lưu giữ lại 2 bộ, bộ còn lại sẽ lưu giữ tại Công ty để phục vụ công tác thanh kiểm tra sau này ). Tại thời điểm năm 2010 công ty TNHH một thành viên Than Hồng Thái áp dụng phần mềm hỗ trợ kê khai thuế theo phiên bản 2.5.1 Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền – QT1101K 62
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp Dƣới đây là những giới thiệu sơ bộ khi sử dụng phần mềm Hỗ trợ kê khai : Sau khi bật phần mềm lên, kế toán viên sẽ thấy giao diện như hình trên. Kế toán sẽ điền mã số thuế của Công ty vào phần “ Mã số thuế “. Sau đó kích chuột vào chữ “ Đồng ý “ Nếu như là lần đầu tiên sử dụng phần mềm sẽ hiện lên giao diện như sau : Trên giao diện này bắt buộc người sử dụng phải điền đầy đủ thông tin về doanh nghiệp của mình. Một số thông tin bắt buộc như : Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền – QT1101K 63
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp - Người nộp thuế : ở đây phải điền là “ Công ty TNHH một thành viên Than Hồng Thái “ - Địa chỉ trụ sở : ở đây điền là “ Phương Đông, Uông Bí Quảng Ninh” - Quận/ huyện : ở đây điền là “ Thị xã Uông Bí” - Tỉnh/ thành phố : ở đây điền là “ Quảng Ninh” - Điện thoại, fax, email, ngành nghề kinh doanh, số TK ngân hàng, người ký tờ khai có thể bỏ qua. - Ngày bắt đầu năm tài chính : ở đây điền là “ 01/01 “ - Cơ quan thuế cấp Cục : sẽ có cho mình lựa chọn, tuỳ theo doanh nghiệp của mình ở tỉnh hay thành phố nào trên toàn quốc, ở đây ta chọn “QNI -Cục thuế tỉnh Quảng Ninh“ - Cơ quan thuế quản lý : sẽ có chi cục thuế các quận và thành phố. . Kế toán chọn chi cục thuế thị xã Uông Bí vì Công ty do cục thuế quản lý. Tiếp đó kế toán kích chuột vào chữ “ Ghi “ sau khi có dòng chữ “ Đã ghi dữ liệu thành công “, kế toán đóng giao diện đó lại bằng cách kích vào chữ “ Đóng “. Ngay sau đó một giao diện mới sẽ hiện ra. Lúc này kế toán sẽ lựa chọn dòng “ Tờ khai GTGT khấu trừ ( 01/GTGT ). Giao diện tiếp theo là : Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền – QT1101K 64
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp Ở phần chọn phụ lục kê khai kế toán sẽ chọn “ PL 01-1/GTGT “ và “ PL 01-2/GTGT “ rồi kích chuột vào “ đồng ý “. Kế toán chỉ sử dụng “ PL 01- 3/GTGT “ sau khi phát hiện Tờ khai thuế giá trị gia tăng mà mình nộp cho cơ quan thuế có sai sót, cần phải điều chỉnh hay bổ sung. Ở giao diện mới xuất hiện ta sẽ thấy có dòng chữ nhỏ ở phía dưới cùng bên tay trái “ Tờ khai “ , “ PL 01-1/GTGT “ , “ PL 01-2/GTGT “. Kích chuột vào “ PL 01-1/GTGT „ nếu như muốn kê khai hoá đơn chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra. Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền – QT1101K 65
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp Tại đây kế toán bắt đầu kê khai các hoá đơn, chứng từ bán ra. Phần này có chia ra thành các phần như sau : 1. Hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT 2. Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 0% 3. Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 5% 4. Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 10% Khi kê khai lưu ý cần phải điền cho thật chính xác thông tin. - Ngày 30/12/2010 : Hoá đơn GTGT số 0014291 do Công ty TNHH một thành viên Than Hồng Thái cung cấp cho công ty TNHH 1 TV Than Uông Bí . Nội dung hoá đơn là bán than nguyên khai tháng 12 năm 2010, với giá trị chưa thuế là 9.964.000 đồng, thuế suất 10%. Kế toán kê khai như sau : vào phần 4. Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất GTGT 10%.Điền đầy đủ các thông tin như : - Ký hiệu hoá đơn : là AA/2007T - Số hoá đơn : là 001429 - Ngày, tháng năm phát hành : là ngày tháng ghi hoá đơn cho khách. Ở đây là 30/12/2010 - Tên người mua : là công ty TNHH một thành viên Than Uông Bí - Mã số thuế người mua : 5700106785 - Mặt hàng : Than nguyên khai - Doanh số bán chưa có thuế : 57.561964.800 - Thuế suất : 10%. - Thuế giá trị gia tăng : 996.400 Đến hoá đơn tiếp theo ta ấn F5 để thêm dòng kê khai. Nếu hết thì thôi Sau khi kê khai xong kế toán kích chuột vào chữ “ ghi “. Tiếp đó hiện lên dòng chữ “ Đã ghi số liệu thành công “. Tiếp theo kế toán kích chuột vào chữ “ Đóng “. Hoàn thành việc kê khai hoá đơn, chứng từ bán ra. Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền – QT1101K 66
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp Kích chuột vào “ PL 01-2/GTGT “, nếu như muốn kê khai hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào. Ở phần này, kế toán cũng thực hiện các thao tác y như với phần kê khai bán ra, nhưng hoá đơn là những hoá đơn mua vào. Kế toán chỉ cần kê khai ở trong 2 phụ lục này, dữ liệu sẽ tự nhảy sang Tờ khai thuế giá trị gia tăng. Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền – QT1101K 67
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền – QT1101K 68
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp 4.Một số quy định chung, nội dung và phƣơng pháp lập tờ khai thuế giá trị gia tăng 4.1.Một số quy định chung : 4.1.1.Trong tờ khai thuế GTGT có sử dụng một số ký tự viết tắt như sau: - “GTGT” là các ký tự viết tắt của cụm từ “giá trị gia tăng” - “CSKD” là các ký tự viết tắt của cụm từ “cơ sở kinh doanh” - “HHDV” là các ký tự viết tắt của cụm từ “hàng hóa, dịch vụ”. 4.1.2. Cơ sở kinh doanh phải ghi đầy đủ các thông tin cơ bản của kỳ kê khai thuế (tháng năm ) và các thông tin đã đăng ký thuế với cơ quan thuế vào các mã số từ [01] đến [09] như: -[01] : Kỳ tính thuế : tháng 12 năm 2010 -[02] : Người nộp thuế : Công ty TNHH một thành viên Than Hồng Thái -[03] : Mã số thuế : 5700591452 -[04] : Địa chỉ trụ sở : Phương Đông, Uông Bí, Quảng Ninh -[05] : Quận/huyện : Uông Bí -[06] : Tỉnh/thành phố : Quảng Ninh -[07] : Điện thoại : 0313676520 -[08] : Fax : 0313676453 -[09] : Email : Congtytnhh1tvthanhongthai@gmail.com 4.1.3. Số tiền ghi trên tờ khai làm tròn đến đơn vị tiền là đồng Việt Nam. Không ghi số thập phân trên tờ khai thuế GTGT. Đối với các chỉ tiêu không có số liệu phát sinh trong kỳ tính thuế thì bỏ trống không ghi. Nếu các chỉ tiêu có kết quả tính toán nhỏ hơn không thì phần số ghi vào Tờ khai được để trong ngoặc ( ). Các chỉ tiêu điều chỉnh trên tờ khai phải có Bảng giải trình đính kèm. 4.1.4. Tờ khai thuế GTGT gửi đến cơ quan thuế chỉ được coi là hợp pháp khi tờ khai được kê khai theo đúng mẫu quy định, các chỉ tiêu trong tờ khai được ghi đúng và đầy đủ theo các nguyên tắc nêu tại các điểm 1,2,3 mục I này và được người đại diện theo pháp luật của cơ sở kinh doanh ký tên, đóng dấu vào cuối tờ khai. Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền – QT1101K 69
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp 4.2.Nội dung và phương pháp lập tờ khai thuế giá trị gia tăng ( mẫu số 01/GTGT ) A- Không phát sinh hoạt động mua, bán trong kỳ Nếu trong kỳ kê khai cơ sở kinh doanh không có các hoạt động mua, bán hàng hoá dịch vụ thì đánh dấu “X” vào ô mã số [10], đồng thời không phải điền số liệu vào các chỉ tiêu phản ánh hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra trong kỳ. B- Thuế GTGT còn đƣợc khấu trừ kỳ trƣớc chuyển sang Số thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang được ghi vào mã số [11] -[11] : 0 C- Kê khai thuế GTGT phải nộp ngân sách Nhà nƣớc I- Hàng hoá dịch vụ (HHDV) mua vào Số liệu để kê khai vào các chỉ tiêu của mục này bao gồm hàng hoá dịch vụ mua vào trong kỳ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, không bao gồm thuế GTGT đầu vào của các Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh. Số thuế GTGT đầu vào của Dự án đầu tư được kê khai, theo dõi riêng tại Tờ khai thuế GTGT của Dự án đầu tư (mẫu số 01B/GTGT). 1. Chỉ tiêu “Hàng hoá, dịch vụ mua vào trong kỳ” - Mã số [12] : Số liệu ghi vào mã số này là tổng số giá trị HHDV mua vào trong kỳ chưa có thuế GTGT, bao gồm giá trị HHDV mua vào trong nước và nhập khẩu. -[12] : 93.021.619.169 - Mã số [13] : Số liệu ghi vào mã số này là tổng số thuế GTGT của HHDV mua vào trong kỳ, bao gồm số thuế GTGT của HHDV mua vào trong nước và số thuế GTGT đã nộp ở khâu nhập khẩu. -[13] : 9.237.675.321 2. Chỉ tiêu “Hàng hoá, dịch vụ mua vào trong nƣớc” - Mã số [14] : Số liệu ghi vào mã số này là tổng số giá trị HHDV mua vào trong nước (giá trị chưa có thuế GTGT) theo chứng từ mua hàng hóa, dịch vụ. -[14] : 93.021.619.169 - Mã số [15] : Số liệu ghi vào mã số này là tổng số thuế giá trị gia tăng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền – QT1101K 70
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp trên các hoá đơn GTGT và các chứng từ đặc thù (do cơ sở kinh doanh tính lại) của hàng hoá dịch vụ mua vào trong nước. -[15] : 9.237.675.321 3.Chỉ tiêu “Hàng hoá, dịch vụ nhập khẩu” - Mã số [16] : Số liệu ghi vào mã số này là tổng số giá trị của HHDV nhập khẩu trong kỳ (giá trị chưa có thuế GTGT) -[16] : Không phát sinh trong kỳ - Mã số [17] : Số liệu ghi vào mã số này là tổng số thuế GTGT đã nộp ở khâu nhập khẩu trong kỳ. -[17] : Không phát sinh trong kỳ 4. Chỉ tiêu “Điều chỉnh thuế GTGT của HHDV mua vào các kỳ trƣớc”. - Mã số [18], [20]: Số liệu ghi vào mã số này phản ánh giá trị của HHDV mua vào (giá trị chưa có thuế GTGT) điều chỉnh tăng, giảm trong các trường hợp được điều chỉnh theo chế độ quy định. -[18] [20] : Không phát sinh trong kỳ - Mã số [19], [21]: Số liệu ghi vào mã số này phản ánh số thuế GTGT của HHDV mua vào điều chỉnh tăng, giảm trong các trường hợp được điều chỉnh theo chế độ quy định. -[19] [21] : Không phát sinh trong kỳ 5. Chỉ tiêu “Tổng số thuế GTGT của HHDV mua vào” - Mã số [22] : Số liệu ghi vào mã số này phản ánh tổng số thuế GTGT của HHDV mua vào bao gồm số thuế GTGT của HHDV mua vào trong kỳ và các khoản điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT của HHDV mua vào các kỳ trước. -[22] : 9.237.675.321 6. Chỉ tiêu “Tổng số thuế GTGT đƣợc khấu trừ kỳ này” - Mã số [23] : Số liệu ghi vào mã số này phản ánh tổng số thuế GTGT được khấu trừ. -[23] : 9.237.675.321 II- Hàng hoá dịch vụ (HHDV) bán ra 1. Chỉ tiêu “Hàng hoá, dịch vụ bán ra trong kỳ” Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền – QT1101K 71
Tr•êng §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp - Mã số [24] : Số liệu ghi vào mã số này là tổng giá trị HHDV bán ra trong kỳ (giá trị chưa có thuế GTGT), bao gồm HHDV bán ra không chịu thuế GTGT và HHDV bán ra chịu thuế GTGT. -[24] : 192.688.505.263 - Mã số [25] : Số liệu ghi vào mã số này là tổng số thuế GTGT đầu ra, tương ứng với giá trị hàng hóa dịch vụ bán ra trong kỳ đã ghi vào mã số [24]. Số liệu ở mã số này bằng số liệu ghi ở mã số [28]. -[25] : 19.268.850.498 2. Chỉ tiêu “Hàng hoá, dịch vụ bán ra không chịu thuế GTGT” - Mã số [26] : Số liệu ghi vào mã số này là tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ thuộc diện không chịu thuế của cơ sở kinh doanh. -[26] : Không phát sinh trong kỳ 3.Chỉ tiêu “Hàng hóa dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT” - Mã số [27] : Số liệu ghi vào mã số này là tổng giá trị hàng hóa dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT. -[27] : 192.688.505.263 - Mã số [28] : Số liệu ghi vào mã số này là tổng số thuế GTGT đầu ra tương ứng với giá trị HHDV bán ra chịu thuế GTGT đã ghi vào mã số [27] . -[28] : 19.268.850.498 4. Chỉ tiêu "Hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 0%" - Mã số [29]: Số liệu ghi vào mã số này là tổng giá trị hàng hóa dịch vụ bán ra trong kỳ chịu thuế GTGT theo thuế suất 0%. -[29] : Không phát sinh trong kỳ 5. Chỉ tiêu "Hàng hóa dịch vụ bán ra chịu thuế suất 5% " : - Mã số [30]: Số liệu ghi vào mã số này là giá trị hàng hoá, dịch vụ bán ra trong kỳ (chưa có thuế GTGT) chịu thuế theo thuế suất 5%. -[30] : Không phát sinh. - Mã số [31]: Số liệu ghi vào mã số này là số thuế GTGT tương ứng với giá trị hàng hóa dịch vụ bán ra trong kỳ chịu thuế theo thuế suất 5% đã ghi vào mã số [30]. Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền – QT1101K 72