›
›

Khóa luận Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH vận tải Thành Trung - Nguyễn Thị Thảo

pdf 81 trang huongle 180
Download
Bạn đang xem 20 trang mẫu của tài liệu "Khóa luận Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH vận tải Thành Trung - Nguyễn Thị Thảo", để tải tài liệu gốc về máy bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên

Tài liệu đính kèm:

  • pdfkhoa_luan_hoan_thien_ke_toan_doanh_thu_chi_phi_va_xac_dinh_k.pdf

Nội dung text: Khóa luận Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH vận tải Thành Trung - Nguyễn Thị Thảo

  1. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp Lêi më ®Çu Trong nÒn kinh tÕ thÞ tr•êng hiÖn nay, sù c¹nh tranh gi÷a c¸c doanh nghiÖp diÔn ra rÊt gay g¾t vµ khèc liÖt. §Ó t×m cho m×nh chå ®øng v÷ng ch¾c trªn thÞ tr•êng ®ßi hái c¸c doanh nghiÖp ph¶i cã søc m¹nh néi lùc vµ cã mét m«i tr•êng kinh doanh lµnh m¹nh. N¾m b¾t ®•îc t×nh h×nh vµ nhu cÇu ®ã, §¶ng vµ Nhµ n•íc ta kh«ng ngõng ®æi míi vµ më réng c¬ chÕ kinh tÕ kªu gäi ®Çu t•, t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi nhÊt cho c¸c doanh nghiÖp trong n•íc vµ ngoµi n•íc ®•îc tù do kinh doanh vµ b×nh ®¼ng tr•íc ph¸p luËt . §Êt n•íc ta ®ang ®øng tr•íc thêi c¬ míi, mét vËn héi míi ®Ó thay ®æi diÖn m¹o, tiÕn lªn ngµy cµng giµu m¹nh h¬n. NhiÖm vô nµy ®Æt trªn vai c¸c doanh nghiÖp ViÖt Nam mét träng tr¸ch rÊt to lín , gãp phÇn c«ng nghiÖp ho¸ hiÖn ®¹i ho¸ ®Êt n•íc. §Ó lµm ®•îc ®iÒu ®ã c¸c doanh nghiÖp ph¶i biÕt ph¸t huy hÕt kh¶ n¨ng søc m¹nh cña m×nh ®Ó lu«n lu«n lµm chñ tr•íc mäi thêi c¬, cã nh÷ng chiÕn l•îc ph¸t triÓn kinh doanh, ph¸t triÓn s¶n phÈm víi nh÷ng ngµnh nghÒ mµ hä ®ang theo ®uæi. Môc tiªu cña c¸c doanh nghiÖp lµ tèi ®a ho¸ lîi nhuËn. CÇn ph¶i sö dông cã hiÖu qu¶ c¸c c«ng cô qu¶n lý nh• kÕ to¸n, do ®ã viÖc h¹ch to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh sÏ gióp c¸c nhµ qu¶n lý cã quyÕt ®Þnh kÞp thêi. §i ®«i víi viÖc ph¸t triÓn cña nÒn kinh tÕ, hÖ thèng kÕ to¸n ViÖt Nam còng ®· ®æi míi phï hîp víi nÒn kinh tÕ vµ héi nhËp víi chuÈn mùc quèc tÕ. Nãi c¸ch kh¸c, trong mét doanh nghiÖp nhÊt thiÕt ph¶i cã h¹ch to¸n kÕ to¸n v× ®©y lµ mét m«n khoa häc qu¶n lý ®ång thêi còng lµ mét c«ng viÖc, mét nghÒ nghiÖp trong lÜnh vùc qu¶n lý kinh tÕ tµi chÝnh KÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh cã vai trß ®Æc biÖt quan träng trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh – lµ c«ng cô ®¾c lùc gióp cho l·nh ®¹o doanh nghiÖp cã h•íng ®Çu t• ®óng ®¾n, h¹n chÕ ®•îc rñi ro trong kinh doanh b¶o toµn vµ ph¸t triÓn vèn s¶n xuÊt Tõ nhËn thøc trªn, trong thêi gian thùc tËp t¹i C«ng ty TNHH vËn t¶i Thµnh Trung em ®· nghiªn cøu t×m hiÓu vÒ kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 1
  2. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp kinh doanh t¹i c«ng ty. C«ng ty ®· sö dông kÕ to¸n nh• mét c«ng cô ®¾c lùc cho viÖc ®iÒu hµnh vµ qu¶n lý kinh doanh tronh c«ng ty. Víi sù gióp ®ì nhiÖt t×nh cña c¸c c¸n bé nh©n viªn trong phßng kÕ to¸n noÝ riªng, cïng víi sù h•íng dÉn cña c« gi¸o TiÕn sÜ Nghiªm ThÞ Thµ em ®· chän ®Ò tµi : “ Hoµn thiÖn kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i c«ng ty TNHH vËn t¶i Thµnh Trung” ®Ó lµm kho¸ luËn tèt nghiÖp. KÕt cÊu cña kho¸ luËn gåm 3 phÇn: Ch•¬ng I: Tæng quan lý luËn vÒ kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕ qu¶ kinh doanh trong doanh nghiÖp Ch•¬ng II: Thùc tr¹ng tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i c«ng ty TNHH vËn t¶i Thµnh Trung Ch•¬ng III: Mét sè ý kiÕn hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i c«ng ty TNHH vËn t¶i Thµnh Trung SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 2
  3. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp Ch•¬ng I. Tæng quan lý luËn vÒ kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕ qu¶ kinh doanh trong doanh nghiÖp 1.1. kh¸i qu¸t chung vÒ doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh 1.1.1. Nh÷ng vÊn ®Ò lý luËn vÒ doanh thu 1.1.1.1. Kh¸i niÖm, ®Æc ®iÓm cña doanh thu Khái niệm doanh thu: - Doanh thu: Là tổng hợp giá trị các lợi ích kinh tế của doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán phát sinh từ hoạt động sản xuất thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không được coi là doanh thu. - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Là tổng giá trị hợp lý của các khoản đã thu được tiền, hoặc sẽ thu được tiền từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (Nếu có). Đặc điểm của doanh thu: Khi bán sản phẩm, hàng hóa hay cung cấp dịch vụ, doanh thu phát sinh dưới dạng tiền hoặc khoản chấp nhận cho nợ (cho nợ: là sự cam kết của khách hàng sẽ trả tiền hàng hay dịch vụ ở một thời điểm được ấn định trong tương lai). Doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ đi các khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại. Đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền không được nhận ngay thì doanh thu được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 3
  4. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp được trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành. Giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu có thể nhỏ hơn giá trị danh nghĩa sẽ thu được trong tương lai. Doanh thu phải được theo dõi riêng theo từng loại doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia. Trong từng loại doanh thu lại được chi tiết theo từng thứ doanh thu như doanh thu bán hàng có thể được chi tiết thành doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, chính xác kết quả kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh và lập báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. 1.1.1.2. Phân loại doanh thu trong doanh nghiệp, các phương thức bán hàng, thời điểm ghi nhận doanh thu. Phân loại doanh thu: • Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Là số tiền ghi trên hoá đơn bán hàng hay hợp đồng cung cấp lao vụ, dịch vụ. • Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ: Là số chênh lệch giữa tổng doanh thu với các khoản giảm giá hàng bán, doanh thu của số hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại và số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu hay thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp. • Doanh thu tiêu thụ nội bộ: Là số tiền thu được do bán hàng hoá, sản phẩm, cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc một công ty, tổng công ty. • Doanh thu hoạt động tài chính: Bao gồm các khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác được coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản doanh thu đó thực tế đã thu được tiền hay sẽ thu được tiền. • Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Bao gồm các khoản doanh thu từ trợ cấp, trợ giá của Nhà nước khi doanh nghiệp thực hiện các nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước. SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 4
  5. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp • Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư: Bao gồm doanh thu cho thuê bất động sản đầu tư và doanh thu bán, thanh lý bất động sản đầu tư. Các phương thức bán hàng: Trong các giai đoạn của quá trình sản xuất kinh doanh thì tiêu thụ hàng hoá là khâu cuối cùng và nó có ý nghĩa quan trọng đối với các doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp bởi vì quá trình này chuyển hoá vốn từ hình thái hiện vật sang hình thái giá trị “ tiền tệ ”. Trong nền kinh tế hiện đại để đẩy mạnh hoạt động tiêu thụ các Doanh nghiệp phải đáp ứng nhiều hình thức tiêu thụ đảm bảo đối tượng khách hành khác nhau có một lượng phương thức tiêu thụ tương ứng, phù hợp. Phương thức đầu tiên mà ta thường thấy đó là phương tức tiêu thụ trực tiếp: Theo phương thức này khách hàng trực tiếp đến doanh nghiệp mua hàng. Sau khi nhận hàng bên mua ký xác nhận vào hoá đơn bán hàng, lúc đó hàng được xác nhận là tiêu thụ và được hạch toán và doanh thu. Phương thức hàng gửi đi bán: Theo phương thức này Doanh nghiệp xuất kho hàng gửi đi bán cho khách hàng theo hợp đồng. Khi hàng gửi đi bán chưa được coi là tiêu thụ, hàng gửi đi bán chỉ được coi là tiêu thụ và hạch toán vào doanh thu trong những trường hợp sau: • Doanh nghiệp nhận được tiền hàng do khách hàng trả. • Khách hàng đã nhận được hàng và chấp nhận thanh toán. • Khách hàng đã ứng trước tiền hàng về số hàng gửi đi. • Số hàng gửi đi áp dụng phương thức thanh toán theo kế hoạch thông qua ngân hàng. Phương thức gửi hàng cho đại lý, ký gửi: Bán hàng đại lý, ký gửi là phương thức mà bên chủ hàng ( gọi là bên giao đại lý ) xuất hàng giao cho bên nhận đại lý, ký gửi ( gọi là bên đại lý ) để bán. Bên đại lý sẽ được hưởng thù lao dưới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá. Theo luật thuế GTGT nếu bên đại lý bán hàn theo đúng giá do bên giao đại lý quy định và phần hoa hồng được hưởng tính theo tỷ lệ thoả thuận trên phần SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 5
  6. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp Doanh thu chưa có thuế VAT thì toàn bộ thuế VAT sẽ do chủ hàng chịu, bên đại lý không phải nộp thuế VAT trên phần hoa hồng được hưởng. Ngược lại, nếu bên đại lý hưởng hoa hồng tính theo tỷ lệ thoả thuận trên phần doanh thu ( gồm cả thuế VAT ) hoặc bên đại lý hưởng khoản chênh lệch giá thì bên đại lý sẽ phải chịu thuế VAT trong phạm vi doanh thu của mình. Phương thức bán trả chậm, trả góp: Theo phương thức này, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá trả một lần ngay từ đầu không bao gồm tiền lãi về trả chậm, trả góp. Khách hàng sẽ thanh toán tiền hàng thành nhiều lần. Lần đầu vào thời điểm mua, số tiền còn lại người mua sẽ trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi xuất nhất định cho số tiền trả chậm. Về mặt hạch toán khi giao hàng cho người mua, thu được tiền hoặc xác định được phần người mua phải trả thì hàng hoá được coi là tiêu thụ. Phương thức hàng đổi hàng: Nghĩa là doanh nghiệp lấy sản phẩm của mình quy ra giá cả thị trường rồi dùng tiền quy đổi đó để mua sản phẩm của đơn vị khác. Trong trường hợp này doanh thu được tính theo giá sản phẩm cùng loại mà doanh nghiệp bán thu tiền. Thời điểm ghi nhận doanh thu: Khi hàng được xác định đã tiêu thụ, thời điểm đó được quy định như sau: - Với phương thức bán buôn qua kho, bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp thì thời điểm đã tiêu thụ là bên mua đã ký nhận đủ hàng; bên mua đã thanh toán tiền hàng hoặc nhận nợ. - Với phương thức bán buôn qua kho, bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng thì thời điểm xác nhận tiêu thụ là bên bán đã chuyển hàng đến địa điểm bên mua; bên bán đã thu được tiền hàng hoặc bên mua nhận nợ. - Với phương thức bán hàng đại lý ký gửi, khi người đại lý ký gửi thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận thanh toán hoặc họ thông báo hàng đã bán được. 1.1.1.3. Các yếu tố làm giảm doanh thu. Trong điều kiện kinh doanh hiện nay, để đẩy mạnh bán hàng, thu hồi nhanh chóng tiền hàng doanh nghiệp cần có chế độ khuyến khích đối với khách hàng, nếu SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 6
  7. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp khách hàng mua với khối lượng lớn sẽ được doanh thu chiết khấu, còn nếu hàng kém phẩm chất thì khách hàng có thể chấp nhận thanh toán hoặc yêu cầu doanh nghiệp giảm giá Tổng số doanh thu bán hàng sau khi trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu gọi là doanh thu thuần - Chiết khấu thương mại: Là số tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua do mua hàng hoá, dịch vụ với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua bán hàng. - Giảm giá hàng bán: Là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hoá đơn hay hợp đồng cung cấp dịch vụ do các nguyên nhân đặc biệt như hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời gian, địa điểm trong hợp đồng (do chủ quan doanh nghiệp). - Hàng bán bị trả lại: Là số hàng đã được coi là tiêu thụ (đã chuyển quyền sở hữu, đã thu tiền hay được người chấp nhận trả tiền) nhưng lại bị người mua từ chối và trả lại do người bán không tôn trọng hợp đồng kinh tế đã ký kết như: Không phù hợp với yêu cầu, tiêu chuẩn quy cách kỹ thuật, hàng kém phẩm chất, không đúng chủng loại. - Thuế tiêu thụ đặc biệt: Được đánh vào doanh thu của các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu các mặt hàng, dịch vụ mà Nhà nước không khuyến khích sản xuất và hạn chế tiêu thụ như rượu, bia, thuốc lá - Thuế xuất khẩu: Được đánh vào tất cả các mặt hàng, dịch vụ trao đổi với nước ngoài, khi xuất khẩu ra khỏi biên giới Việt Nam. Doanh nghiệp trực tiếp xuất khẩu hoặc uỷ thác xuất khẩu thì phải nộp thuế này. Giảm Thuế TTĐB, Doanh DT Chiết DT giá thuế XK phải thu BH = bán - khấu - BH bị - - hàng nộp, thuế thuần hàng TM trả lại bán GTGT trực tiếp SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 7
  8. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp 1.1.1.4. Vai trò, vị trí của doanh thu trong các doanh nghiệp. Doanh thu có ý nghĩa rất quan trọng. Doanh thu là cơ sở để có kết quả kinh doanh, nó có vai trò vô cùng quan trọng không chỉ đối với mỗi đơn vị kinh tế mà còn đối với toàn bộ nền kinh tế quốc dân. Nói đến doanh thu, trước hết ta phải nói đến quá trình tiêu thụ của doanh nghiệp. Vì vậy, nếu tiêu thụ tốt sẽ góp phần làm tăng doanh thu, tăng tốc độ chu chuyển vốn của doanh nghiệp, làm cho đồng vốn kinh doanh không bị ứ đọng, góp phần tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình sản xuất tiếp theo. Qua quá trình tiêu thụ, doanh nghiệp thu về khoản doanh thu bán hàng. Đó chính là nguồn thu quan trọng, chủ yếu để doanh nghiệp bù đắp chi phí, trang trải cho số vốn đã bỏ ra, có tiền để thanh toán tiền lương, tiền thưởng cho cán bộ, công nhân viên và làm tròn nghĩa vụ với Nhà nước, đảm bảo cho doanh nghiệp có thể tái sản xuất giản đơn cũng như tái sản xuất mở rộng. Đối với các doanh nghiệp, doanh thu bao gồm nhiều loại khác nhau, phát sinh từ các hoạt động khác nhau. Trong đó, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là bộ phận doanh thu chủ yếu, chiếm tỷ trọng lớn trong tổng doanh thu của doanh nghiệp. Doanh thu là nguồn tài chính quan trọng để doanh nghiệp làm tăng vốn chủ, có thể tham gia góp vốn cổ phần, tham gia liên doanh, liên kết với các đơn vị khác, đầu tư vào công ty con. Doanh thu còn là đòn bẩy kinh tế quan trọng có tác dụng khuyến khích người lao động và các đơn vị ra sức phát triển sản xuất, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp 1.1.2. Những vấn đề lý luận về chi phí. 1.1.2.1. Khái niệm, ý nghĩa, vai trò của chi phí trong doanh nghịêp. Khái niệm chi phí: Chi phí là phí tổn tài nguyên, vật lực gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ. Chi phí hoạt động được tính vào kết quả kinh doanh, được tài trợ bằng nguồn vốn kinh doanh và được bù đắp bằng thu nhập tạo ra trong kỳ. Ý nghĩa và vai trò của chi phí trong doanh nghiệp: SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 8
  9. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp Chi phí là yếu tố để tạo ra doanh thu, nó được đối trừ với doanh thu để xác định kết quả kinh doanh, do đó cũng như doanh thu nó được trình bày theo tính chất của các hoạt động mà nó được phát sinh ra từ hoạt động đó. Chi phí trong doanh nghiệp được phản ánh là chi phí sản xuất kinh doanh, tính giá thành sản phẩm, dịch vụ, phản ánh giá trị hàng hoá, vật tư mua vào, trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ bán ra; phản ánh chi phí tài chính; phản ánh chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp của các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh thuộc các ngành và các thành phần kinh tế. Chi phí có vai trò quan trọng trong các doanh nghiệp vì chi phí là các khoản mà công ty phải chi trả cho các hoạt động tài chính. Nếu công ty biết cách chi tiêu hợp lý sẽ mang lại nhiều lợi ích cho công ty, giúp công ty thu được lợi nhuận cao nhất. 1.1.2.2. Các loại chi phí và những nhân tố ảnh hưởng tới chi phí. Giá vốn hàng bán. Giá vốn hàng bán là trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (Đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ. Giá vốn hàng bán còn là các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao; chi phí sửa chữa; chi phí nghiệp vụ cho thuê BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động (Trường hợp phát sinh không lớn), chi phí nhượng bán, thanh lý bất động sản đầu tư Giá vốn hàng bán chiếm tỷ trọng lớn trong các khoản chi phí của doanh nghiệp. Giá vốn hàng bán là giá thành sản phẩm (đối với Doanh nghiệp sản xuất), là giá mua hàng hóa cộng chi phí thu mua hàng hóa (đối với Doanh nghiệp thương mại). Chi phí bán hàng: Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí có liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá của doanh nghiệp, bao gồm: - Chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển. - Chi phí chào hàng, giới thiệu, quảng cáo. - Chi phí hoa hồng đại lý. - Chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá Chi phí quản lý doanh nghiệp: SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 9
  10. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp Chi phí quản lý doanh nghiệp là các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp, bao gồm các chi phí như: - Chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, ) - BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý doanh nghiệp - Chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp - Tiền thuê đất, thuế môn bài - Các khoản lập dự phòng phải thu khó đòi - Dịch vụ mua ngoài (Điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ, ) - Chi phí bằng tiền khác (Tiếp khách, hội nghị khách hàng, ). Chi phí hoạt động tài chính. Chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, ; khoản nhập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ, 1.1.3. Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. 1.1.3.1. Khái niệm, ý nghĩa, mục đích xác định kết quả kinh doanh. Khái niệm, mục đích xác định kết quả kinh doanh: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (Gồm cả sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như: Chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp gồm lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh và lợi nhuận khác. SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 10
  11. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh: Là số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ; doanh thu hoạt động tài chính và trị giá vốn hàng bán; chi phí bán hàng; chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí tài chính. Lợi nhuận khác: Là số chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phí khác. Mục đích của việc xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp là để đánh giá về kết quả kinh doanh có thể là lãi hoặc lỗ, về hiệu quả quá trình hoạt động của doanh nghiệp. Từ kết quả đó sẽ được phân phối, sử dụng theo những mục đích nhất định theo quy định của cơ chế tài chính như: Làm tròn nghĩa vụ với Nhà nước, chia lãi cho các bên liên doanh, chia cổ tức cho các cổ đông, để lại cho doanh nghiệp để hình thành các quỹ và bổ sung nguồn vốn. Ý nghĩa và vai trò của việc xác định kết quả kinh doanh: Xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp có ý nghĩa rất quan trọng trong sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp nói chung, trong việc xác định doanh thu và chi phí trong kỳ của doanh nghiệp nói riêng. Xác định đúng kết quả giúp cho doanh nghiệp biết được tình hình sản xuất kinh doanh của mình, biết được xu hướng phát triển của doanh nghiệp. Từ đó, doanh nghiệp đưa ra các chiến lược sản xuất kinh doanh cụ thể trong các chu kỳ sản xuất kinh doanh tiếp theo. Mặt khác, việc xác định này còn là cơ sở để tiến hành hoạt động phân phối kết quả kinh doanh cho từng bộ phận kinh doanh của doanh nghiệp. Do đó đòi hỏi kế toán trong doanh nghiệp phải xác định và phản ánh một cách đúng đắn kết quả kinh doanh của doanh nghiệp mình. Kế toán doanh thu, chi phí luôn gắn liền với việc xác định kết quả kinh doanh. Kết quả kinh doanh ngoài việc là cơ sở để đánh giá hiệu quả cuối cùng của quá trình kinh doanh trong một thời kỳ nhất định của doanh nghiệp, xác định nghĩa vụ của doanh nghiệp với Nhà nước mà còn là số liệu thông tin cho các nhà đầu tư, ngân hàng, các đối tượng liên quan xem xét có nên đầu tư nữa hay không. Do vậy, với bất kỳ một doanh nghiệp nào, các công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh luôn luôn đóng vai trò quan trọng, nó có tính chất sống còn đối với các doanh nghiệp. SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 11
  12. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp 1.1.3.2. Những yếu tố để xác định kết quả kinh doanh. Sau một kỳ kế toán, cần xác định kết quả của hoạt động kinh doanh trong kỳ. Kết quả kinh doanh được tập hợp từ các doanh thu và các chi phí, bao gồm: - Các loại doanh thu như: Doanh thu hoạt động sản xuất chính, doanh thu hoạt động tài chính, doanh thu hoạt động khác. - Các chi phí như: Giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí hoạt động tài chính, chi phí hoạt động khác. Cuối kỳ kế toán, các doanh thu và chi phí trên được tập hợp lại và kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Kết quả kinh doanh = Tổng doanh thu - Tổng chi phí 1.1.3.3. Sự cần thiết phải xác định kết quả kinh doanh. Cùng với việc hạch toán doanh thu, chi phí thì xác định kết quả kinh doanh là cơ sở để đánh giá hiệu quả cuối cùng của hoạt động kinh doanh trong một kỳ kế toán nhất định của doanh nghiệp, là điều kiện tốt nhất để cung cấp các thông tin cần thiết giúp cho ban lãnh đạo có thể phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch và lựa chọn phương án kinh doanh, phương án đầu tư có hiệu quả nhất, đồng thời cung cấp kịp thời các thông tin tài chính cho các bên liên quan. Kết quả kinh doanh là khâu cuối cùng của một kỳ kế toán. Nó cho ta biết được trong kỳ kế toán đó công ty được lãi hay lỗ. Vì vậy việc xác định kết quả kinh doanh phải chính xác, đúng đắn và đầy đủ. 1.1.4. NhiÖm vô cña kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh thực hiện các nhiệm vụ sau: - Phản ánh, tính toán, ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác các khoản thu, các khoản giảm trừ doanh thu, các khoản chi phí như: chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, giá vốn hàng bán, các khoản thuế liên quan đến quá trình tiêu thụ và cuối mỗi kỳ phải xác định kết quả kinh doanh của hoạt động kinh doanh làm căn SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 12
  13. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp cứ để lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Phải theo dõi chi tiết, cụ thể tình hình thanh toán của từng đối tượng khách hàng để thu hồi kịp thời ốn kinh doanh. - Vận dụng hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách, báo cáo kế toán phù hợp để thu nhận, xử lý, hệ thống hoá và cung cấp thông tin về tình hình hiện có, biến động của hàng hoá, tình hình bán hàng, xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. - Kiểm tra, giám sát tình hình quản lý hàng hoá còn trong kho, tình hình thực hiện kế hoạch bán hàng, xác định và phân phối kết quả. - Thực hiện tốt các yêu cầu trên sẽ đem lại hiệu quả thiết thực cho công tác tiêu thụ nói riêng và hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nói chung, góp phần nâng cao hiệu quả sử dụng vốn, mang lại lợi nhuận cho doanh nghiệp đồng thời cung cấp thông tin một cách kịp thời, đầy đủ cho đối tượng sử dụng thông tin. 1.2. kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh trong doanh nghiÖp. Theo QuyÕt ®Þnh sè 48/2006/Q§- BTC ¸p dông cho c¸c doanh nghiÖp võa vµ nhá, ban hµnh ngµy 14/09/2006 cña Bé tr•ëng Bé tµi chÝnh. 1.2.1.KÕ to¸n doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô 1.2.1.1. KÕ to¸n doanh thu b¸n hµng Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Là toàn bộ số tiền DN thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán nếu có. Chøng tõ sö dông - Hoá đơn GTGT đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. - Hoá đơn bán hàng và cung cấp dịch vụ (Hoá đơn thông thường) đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. - Các chứng từ thanh toán (Phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, uỷ nhiệm thu, giấy báo có ngân hàng, bảng sao kê của ngân hàng ) SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 13
  14. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp - Chứng từ kế toán khác có liên quan như: Phiếu xuất kho bán hàng, hoá đơn vận chuyển, bốc dỡ Tµi kho¶n sö dông: TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Gồm 4 tài khoản cấp 2: TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá. TK 5112: Doanh thu bán các thành phẩm. TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ. TK 5118: Doanh thu khác Nguyªn t¾c h¹ch to¸n: - Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, khi viết hoá đơn bán hàng phải ghi rõ giá bán chưa có thuế GTGT, các khoản phụ thu, thuế GTGT phải nộp và tổng giá thanh toán. Doanh thu bán hàng được phản ánh theo số tiền bán hàng chưa có thuế GTGT. - Đối với hàng hoá chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu được phản ánh trên tổng giá thanh toán. - Đối với hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu thì doanh thu tính trên tổng giá mua bán. - Doanh thu bán hàng phải được theo dõi chi tiết theo từng loại sản phẩm nhằm xác định chính xác, đầy đủ kết quả kinh doanh của từng mặt hàng khác nhau. Kết cấu tài khoản - Bên Nợ: + Thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu và thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ. + Khoản giảm giá hàng bán + Trị giá hàng bán bị trả lại + Khoản chiết khấu thương mại + Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh. SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 14
  15. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp - Bên có: + Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp lao vụ, dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán. TK 511 không có số dư cuối kỳ. Ph•¬ng ph¸p h¹ch to¸n SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 15
  16. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp TK 333 TK 511 TK 111, 112, 131 Thuế xuất khẩu, thuế TTĐB phải nộp NSNN, Doanh thu Đơn vị áp dụng PP trực tiếp Thuế GTGT phải nộp (Đơn vị áp dụng PP trực tiếp) bán hàng (Tổng giá thanh toán) và cung cấp dịch vụ phát Đơn vị áp dụng PP khấu trừ TK 521 sinh (Giá chưa có thuế GTGT) Cuối kỳ, K/C các khoản giảm trừ doanh thu TK 911 TK 333 Cuối kỳ, K/c Thuế GTGT Doanh thu thuần đầu ra Các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh trong kỳ Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng - Chiết khấu - Doanh thu hàng – Doanh thu hàng - Thuế XK, TTĐB phải Và CC dịch vụ thương mại bán bị trả lại giảm giá nộp NSNN, thuế GTGT phải nộp Sơ đồ 1.2.1: Hạch toán TK 511 SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 16
  17. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Khãa luËn tèt nghiÖp 1.2.1.2. KÕ to¸n c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu C¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu nh•: ChiÕt khÊu th•¬ng m¹i, gi¶m gi¸ hµng b¸n, hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i, thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt, thuÕ xuÊt khÈu, thuÕ GTGT nép theo ph•¬ng ph¸p trùc tiÕp, ®•îc tÝnh gi¶m trõ vµo doanh thu ghi nhËn ban ®Çu ®Ó x¸c ®Þnh doanh thu thuÇn, lµm c¬ së ®Ó tÝnh kÕt qu¶ kinh doanh trong kú kÕ to¸n Chøng tõ sö dông - Hãa ®¬n b¸n hµng cã ghi vÒ c¸c kho¶n chiÕt khÊu, gi¶m gi¸ hµng b¸n. - PhiÕu nhËp kho vÒ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i. - C¸c chøng tõ thanh to¸n cã liªn quan Tµi kho¶n sö dông TK 521: C¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu. Gåm 3 TK cÊp 2: TK 5211: ChiÕt khÊu th•¬ng m¹i TK 5212: Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i TK 5213: Gi¶m gi¸ hµng b¸n TK 333(2,3): ThuÕ TT§B, thuÕ XNK Nguyªn t¾c h¹ch to¸n - Doanh nghiÖp ph¶i cã quy chÕ qu¶n lý vµ c«ng bè c«ng khai c¸c kho¶n chiÕt khÊu th•¬ng m¹i, gi¶m gi¸ hµng b¸n. - C¸c kho¶n chiÕt khÊu th•¬ng m¹i hoÆc gi¶m gi¸ hµng b¸n cho sè hµng b¸n ra trong kú ph¶i ®¶m b¶o doanh nghiÖp kinh doanh cã l·i. - Ph¶i ghi râ trong hîp ®ång kinh tÕ vµ ho¸ ®¬n b¸n hµng. Kết cấu tài khoản - Bên Nợ: + Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng. + Giá trị của hàng bán bị trả lại. + Các khoản giảm giá đã chấp thuận cho người mua hàng - Bên Có: + Kết chuyển toàn bộ các khoản giảm trừ sang tài khoản 511 Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ. SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 17
  18. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp Ph•¬ng ph¸p h¹ch to¸n TK 111,112,131 TK 521 TK 511 Doanh thu gi¶m trõ cã c¶ thuÕ GTGT Cuèi kú kÕt chuyÓn §¬n vÞ ¸p dông ph•¬ng ph¸p trùc tiÕp §¬n vÞ ¸p dông ph•¬ng ph¸p khÊu trõ Doanh thu gi¶m trõ ch•a cã thuÕ GTGT TK 3331 ThuÕ GTGT TK 3332,3333 ThuÕ XNK, thuÕ TT§B S¬ ®å 1.2.2: H¹ch to¸n TK 521 1.2.1.3. KÕ to¸n thuÕ GTGT Chøng tõ sö dông - Hãa ®¬n GTGT vÒ b¸n hµng - C¸c hãa ®¬n liªn quan ®Õn gi¶m gi¸ hµng b¸n, hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i - C¸c chøng tõ liªn quan kh¸c. Tµi kho¶n sö dông TK 3331: ThuÕ GTGT ph¶i nép. Gåm 2 tµi kho¶n cÊp 3: TK 33311: ThuÕ GTGT ®Çu ra TK 33312: ThuÕ GTGT hang nhËp khÈu KÕt cÊu tµi kho¶n - Bªn Nî: + Sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®· ®•îc khÊu trõ + Sè thuÕ GTGT ®· nép vµ ng©n s¸ch Nhµ n•íc + Sè thuÕ GTGT cña hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i, gi¶m gi¸ hµng b¸n SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 18
  19. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp + Sè thuÕ GTGT ®•îc gi¶m trõ vµo sè thuÕ GTGT ph¶i nép - Bªn Cã: + Sè thuÕ GTGT ph¶i nép cña hµng hãa, dÞch vô ®· tiªu thô vµ hµng dïng ®Ó trao ®æi, biÕu tÆng + Sè thuÕ GTGT ph¶i nép cña ho¹t ®éng tµi chÝnh, ho¹t ®éng bÊt th•êng kh¸c + Sè thuÕ GTGT cña hµng nhËp khÈu Sè d• Cã: ph¶n ¸nh sè thuÕ GTGT cßn ph¶i nép. Sè d• Nî: ph¶n ¸nh sè thuÕ GTGT ®· nép thõa vµ ng©n s¸ch Nhµ n•íc. Ph•¬ng ph¸p h¹ch to¸n TK 133 TK 3331 TK 111,112 ThuÕ GTGT ®· ®•îc ThuÕ GTGT ®Çu ra cña Tæng gi¸ khÊu trõ doanh thu b¸n hµng, thanh cung cÊp dÞch vô to¸n TK 111,112 TK 511 ThuÕ GTGT cña c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu ThuÕ GTGT ®Çu ra cña Tæng gi¸ TK 521 doanh thu ho¹t ®éng thanh tµi chÝnh to¸n TK 515 ThuÕ GTGT ®· nép NSNN TK 711 ThuÕ GTGT ®Çu ra Tæng gi¸ thanh ThuÕ GTGT ph¶i nép cña thu nhËp kh¸c to¸n ®•îc gi¶m TK 711 S¬ ®å 1.2.3: H¹ch to¸n TK 3331 SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 19
  20. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp 1.2.1.4.KÕ to¸n gi¸ vèn hµng b¸n Giá vốn hàng bán: là trị giá vốn của sản phẩm, vật tư, hàng hoá lao vụ, dịch vụ tiêu thụ. Với sản phẩm, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ là giá thành sản xuất (giá thành công xưởng) hay chi phí sản xuất; với vật tư tiêu thụ là giá ghi sổ; với hàng hoá tiêu thụ, giá vốn gồm trị giá mua của hàng hoá tiêu thụ cộng chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ. Chøng tõ sö dông - PhiÕu xuÊt kho vÒ b¸n hµng hãa, s¶n phÈm Tµi kho¶n sö dông TK 632: gi¸ vèn hµng b¸n Nguyên tắc hạch toán - Chỉ hạch toán giá vốn hàng bán khi các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ hoàn thành được xác định là đã bán trong kỳ. - Các khoản chi phí phát sinh như khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra; chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt quá định mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình hoàn thành thì được hạch toán trực tiếp vào giá vốn hàng bán. Ph•¬ng ph¸p tÝnh gi¸ vèn - Phương pháp bình quân gia quyền: + Phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ: Đơn Trị giá SP, hàng hoá tồn đầu kỳ + Trị giá SP, hàng hoá nhập trong kỳ giá = xuất Sè l•îng SP, hµng hãa tån Sè l•îng SP, hµng hãa nhËp ®Çu kú trong kú kho + Đây là phương pháp khá đơn giản, chỉ cần tính toán một lần vào cuối kỳ. Tuy nhiên, phương pháp này có nhược điểm lớn là công tác kế toán dồn vào cuối kỳ ảnh hưởng đến tiến độ của các phần hành khác. Hơn nữa, phương pháp này chưa đáp ứng yêu cầu kịp thời của thông tin kế toán ngay tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ. + Phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập: SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 20
  21. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp Đơn giá Trị giá thực tế SP, hàng hoá tồn kho sau mỗi lần nhập = xuất kho Số lượng SP, hàng hoá thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập Phương pháp này có ưu điểm là khắc phục được những hạn chế của phương pháp trên nhưng việc tính toán phức tạp, nhiều lần, tốn nhiều công sức. Do đặc điểm trên mà phương pháp này được áp dụng ở các doanh nghiệp có ít chủng loại hàng tồn kho, có lưu lượng nhập xuất ít. - Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): FIFO được áp dụng dựa trên giả định là hàng được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng còn lại cuối kỳ là hàng được mua hoặc sản xuất ở thời điểm cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho. Phương pháp này giúp cho chúng ta có thể tính được ngay trị giá vốn hàng xuất kho từng lần xuất hàng, do vậy đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép các khâu tiếp theo cũng như cho quản lý. Tuy nhiên, phương pháp này có nhược điểm là làm cho doanh thu hiện tại không phù hợp với những khoản chi phí hiện tại. - Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO): LIFO được giả định là hàng được mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là những hàng được mua hoặc sản xuất trước đó. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ. - Phương pháp thực tế đích danh: Theo phương pháp này sản phẩm, hàng hoá xuất kho thuộc lô hàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính. Đây là phương án tốt nhất, nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán; chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế. Giá trị của hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra. Hơn nữa, SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 21
  22. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó. Phương pháp này thích hợp với những hàng hoá giá trị cao gắn với những đặc điểm riêng của nó. Kết cấu tài khoản - Bên Nợ: + Phản ánh giá vốn sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ. + Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không được tính vào giá trị hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán. + Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra. + Phản ánh chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành. + Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trước. + Phản ánh các khoản chi phí liên quan đến BĐS đầu tư đem cho thuê, bán, thanh lý và giá trị còn lại của BĐS đem bán, thanh lý. - Bên Có: + Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính. + Giá vốn của hàng bán bị trả lại. + Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ và toàn bộ chi phí kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ sàng TK911 – Xác định kết quả kinh doanh. Tài khoản 632 không có số dư. Ph•¬ng ph¸p h¹ch to¸n SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 22
  23. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp TK 154 TK 632 TK 155,156,157 Thµnh phÈm s¶n xuÊt ra tiªu thô ngay kh«ng qua nhËp kho Thµnh phÈm, hµng hãa ®· b¸n bÞ tr¶ l¹i nhËp kho TK 157 Thµnh phÈm s¶n xuÊt ra göi ®i b¸n kh«ng qua nhËp kho Khi hµng göi ®i b¸n TK 911 ®•îc x¸c ®Þnh TK 155,156 lµ tiªu thô Thµnh phÈm, hµng hãa Cuèi kú, kÕt chuyÓn gi¸ vèn xuÊt kho göi ®i b¸n hµng b¸n cña thµnh phÈm, hµng XuÊt kho thµnh phÈm, hµng hãa ®Ó ®i b¸n hãa, dÞch vô ®· tiªu thô TK 154 Cuèi kú, kÕt chuyÓn gi¸ thµnh dÞch vô hoµn thµnh tiªu thô trong kú S¬ ®å 1.2.4: H¹ch to¸n TK 632 theo ph•¬ng ph¸p kª khai th•êng xuyªn TK 157 TK 632 TK 157 §Çu kú, k/c trÞ gi¸ vèn cña thµnh phÈm ®· göi b¸n ch•a x©c ®Þnh lµ tiªu thô ®Çu kú Cuèi kú, x¸c ®Þnh vµ k/c trÞ gi¸ vèn cña thµnh phÈm ®· göi b¸n nh•ng ch•a x¸c ®Þnh TK 611 lµ tiªu thô trong kú Cuèi kú, x¸c ®Þnh vµ k/c trÞ gi¸ vèn cña hµng hãa ®· xuÊt b¸n ®•îc x¸c ®Þnh lµ tiªu thô TK 911 (doanh nghiÖp th•¬ng m¹i) Cuèi kú, k/c gi¸ vèn hµng b¸n cña thµnh TK 631 phÈm, hµng hãa vµ dÞch vô Cuèi kú, x¸c ®Þnh vµ k/c gi¸ thµnh cña thµnh phÈm hoµn thµnh nhËp kho; gi¸ thµnh dÞch vô ®· hoµn thµnh. (doanh nghiÖp sx vµ kinh doanh dÞch vô) S¬ ®å 1.2.5: H¹ch to¸n TK 632 theo ph•¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 23
  24. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp 1.2.1.5. KÕ to¸n chi phÝ qu¶n lý kinh doanh Chi phÝ qu¶n lý kinh doanh bao gåm : chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp vµ chi phÝ b¸n hµng Chi phí bán hàng: Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ. Chi phí bán hàng bao gồm: Chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu bao bì, chi phí dụng cụ đồ dùng trong bán hàng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác. Chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là toàn bộ chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý doanh nghiệp, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của toàn công ty. Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: Chi phi nhân viên quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao tài sản cố định, thuế phí, lệ phí, chi phí dự phòng, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác. Chøng tõ sö dông - C¸c hãa ®¬n mua hµng hãa, dÞch vô phôc vô cho c«ng t¸c b¸n hµng vµ qu¶n lý doanh nghiÖp. - B¶ng thanh to¸n l•¬ng cho nh©n viªn b¸n hµng vµ qu¶n lý doanh nghiÖp - PhiÕu xu©t kho s¶n phÈm, hµng hãa phôc vô b¸n hµng vµ qu¶n lý doanh nghiÖp - C¸c chøng tõ kh¸c liªn quan ®Õn ho¹t ®éng b¸n hµng vµ qu¶n lý doanh nghiÖp. Tµi kho¶n sö dông: - TK 642: Chi phí quản lý kinh doanh. Gồm 2 tài khoản cấp hai TK 6421: Chi phí bán hàng TK 6422: Chi phí quản lý doanh nghiệp Kết cấu tài khoản Tài khoản 642: Chi phí quản lý kinh doanh - Bên Nợ: + Tập hợp chi phí quản lý kinh doanh thực tế phát sinh trong kỳ. SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 24
  25. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp - Bên Có: + Các khoản được phép ghi giảm chi phí quản lý (nếu có). + Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh sang bên Nợ TK911 – Xác định kết quả kinh doanh. Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ. Ph•¬ng ph¸p h¹ch to¸n TK 111,112,152 TK 133 TK 642 TK111, 112 Chi phí vật liệu, dụng cụ Các khoản thu giảm chi TK 334, 338 Chi phí tiền lương và các khoản trích trên lương TK 911 TK 214 K/C chi phí bán hàng Chi phí khấu hao TSCĐ TK 142,242,335 TK 352 Chi phÝ ph©n bæ dÇn, chi phÝ trÝch tr•íc Hoàn nhập dự phòng phải trả TK 111,112,141,331 Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi, chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c TK 133 ThuÕ GTGT ®Çu vµo kh«ng ®•îc khÊu trõ Sơ đồ 1.2.6: Hạch toán TK 642 SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 25
  26. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp 1.2.2.KÕ to¸n doanh thu, chi phÝ ho¹t ®éng tµi chÝnh trong doanh nghiÖp 1.2.2.1. KÕ to¸n doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh Doanh thu hoạt động tài chính là số tiền thu được từ các hoạt động đầu tư tài chính hoặc kinh doanh về vốn mang lại như lãi tiền gửi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp. Tµi kho¶n sö dông: TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính. Bao gồm: - Tiền lãi : Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân Hàng, lãi bán hàng trả chậm, - Cổ tức, lợi nhuận được chia; - Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; liên doanh, đầu tư, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vốn khác; - Lãi tỷ giá hối đoái, Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ; - Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn; - Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác. KÕt cÊu tµi kho¶n: - Bên Nợ: + Số thuế TGTG phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có). + Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh. - Bên Có: + Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ. Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ. Ph•¬ng ph¸p h¹ch to¸n: SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 26
  27. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp TK3331 TK 515 TK 111,112,331 X¸c ®Þnh thuÕ GTGT ph¶i L·i chøng kho¸n, l·i do b¸n nép tÝnh theo ph•¬ng ph¸p ngo¹i tÖ, chiÕt khÊu thanh to¸n trùc tiÕp ®­îc h­ëng T K 3387 Ph©n bæ dÇn l·i do b¸n hµng TK 911 tr¶ chËm, l·i nh©n tr•íc KÕt chuyÓn doanh thu ho¹t ®éng TK 121,221 tµi chÝnh ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh trong kú Dïng vèn gãp lîi nhuËn ®•îc chia bæ sung vèn gãp, mua chøng kho¸n TK 413 KÕt chuyÓn chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i trong kú vµ ®¸nh gi¸ l¹i cuèi kú (sau khi ®· bï trõ) S¬ ®å 1.2.7: H¹ch to¸n TK 515 1.2.2.2. KÕ to¸n chi phÝ ho¹t ®éng tµi chÝnh Chi phí hoạt động tài chính là toàn bộ khoản chi phí phát sinh trong kỳ hạch toán liên quan đến các hoạt động về vốn, hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính trong doanh nghiệp. Tµi kho¶n sö dông: TK 635: Chi phí hoạt động tài chính. Bao gồm: - Các khoản chi phí hoặc khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính - Chi phí cho vay hoặc đi vay vốn - Chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 27
  28. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp - Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính - Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái KÕt cÊu tµi kho¶n: - Bên Nợ: + Các khoản chi phí hoạt động tài chính; + Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn; + Các khoản lỗ chênh lệch về tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ: + Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ: + Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán. - Bên Có: + Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán: + Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh. Tài khoản 635 – Không có số dư cuối kỳ. Ph•¬ng ph¸p h¹ch to¸n: SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 28
  29. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp TK111,112,242 TK 635 TK 1591, 229 Trả tiền lãi vay, phân bổ lãi Hoàn nhập số chênh lệch mua hàng trả chậm, trả góp dự phòng giảm giá đầu tư TK 1591, 229 Lập dự phòng giảm giá đầu tư TK 121, 221 Số lỗ về đầu tư thu hồi( số tiền thực thu nhỏ hơn số vốn đầu tư thu hồi) TK 911 TK 111,131 K/C chi phí hoạt động tài Chiết khấu thanh toán cho chính cuối kỳ khách hàng TK 413 K/C lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục có gốc ngoại tệ cuối kỳ S¬ ®å 1.2.8: H¹ch to¸n TK 635 1.2.3. KÕ to¸n thu nhËp, chi phÝ ho¹t ®éng kh¸c trong doanh nghiÖp 1.2.3.1.KÕ to¸n thu nhËp kh¸c Thu nhập khác là khoản tiền thu được góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ những hoạt động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu như: thu từ thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng, Tµi kho¶n sö dông: TK 711: Thu nhËp kh¸c KÕt cÊu tµi kho¶n: - Bên Nợ: SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 29
  30. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp + Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp. + Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh. - Bên Có: + Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ. Tài khoản 711 – Thu nhập khác không có số dư cuối kỳ Ph•¬ng ph¸p h¹ch to¸n TK 3331 TK 711 TK 111,112 Thu nhËp thanh lý, nh•îng b¸n TSC§ Sè thuÕ GTGT ph¶i nép TK3331 theo ph•¬ng ph¸p trùc tiÕp cña sè thu nhËp kh¸c ( NÕu cã ) TK 331, 338 C¸c kho¶n nî ph¶i tr¶ kh«ng x¸c ®Þnh ®•îc TK 911 chñ nî, quyÕt ®Þnh xãa ghi vµo thu nhËp kh¸c. Cuèi kú, K/c c¸c TK 111,112 kho¶n thu nhËp kh¸c ph¸t sinh trong kú Thu ®•îc c¸c kho¶n nî khã ®ßi ®· xö lý xãa sæ Thu tiÒn ph¹t kh¸ch hµng do vi ph¹m hîp ®ång Thu tiÒn b¶o hiÓm c«ng ty b¶o hiÓm båi th•êng TK 152,156,211 §•îc tµi trî, biÕu, tÆng vËt t•, hµng hãa, TSC§ S¬ ®å 1.2.9: H¹ch to¸n TK 711 SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 30
  31. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp 1.2.3.2.KÕ to¸n chi phÝ kh¸c Chi phí khác bao gồm các khoản chi phí ngoài các chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, như: Chi phí về thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, các khoản tiền bị khách hàng phạt do vi phạm hợp đồng. Tµi kho¶n sö dông: TK 811: Chi phí khác KÕt cÊu tµi kho¶n: - Bên Nợ: + Các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ - Bên Có: + Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh. Tài khoản 811 - Chi phí khác không có số dư cuối kỳ. Ph•¬ng ph¸p h¹ch to¸n: SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 31
  32. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp TK 214 TK 811 TK 911 Giá trị Cuối kỳ, K/C chi phí TK 211 hao mòn khác PS trong kỳ Nguyên Giảm TSCĐ dùng cho Giá trị giá hoạt động SXKD khi còn lại thanh lý, nhượng bán TK 111,112, Chi phí phát sinh cho hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ TK 133 Thuế GTGT (nếu có) TK 333 Các khoản tiền bị phạt thuế, truy nộp thuế TK 111, 112, Các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế hoặc vi phạm pháp luật TK111,112, Các khoản chi phí khác PS như chi khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong KD (bão lụt, hoả hoạn, cháy nổ ), CP thu hồi nợ S¬ ®å 1.2.10: H¹ch to¸n TK 811 1.2.4. KÕ to¸n x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh trong doanh nghiÖp Kết quả kinh doanh là số tiền lãi hay lỗ từ các hoạt động của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định. Đây là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp. Tµi kho¶n sö dông: SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 32
  33. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Nguyªn t¾c h¹ch to¸n: - Tài khoản này phải phản ánh đầy đủ, chính xác các khoản kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toán theo đúng quy định của chính sách tài chính hiện hành. - Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động (hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động tài chính ). Trong từng loại hoạt động kinh doanh có thể cần hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ. KÕt cÊu tµi kho¶n: - Bên Nợ: + Trị giá vốn của sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ và toàn bộ chi phí kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ. + Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp + Chi phí tài chính + Chi phí khác + Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp + Lãi sau thuế các hoạt động trong kỳ - Bên Có: + Doanh thu thuần về sản phẩm hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ + Doanh thu hoạt động tài chính + Thu nhập khác + Lỗ về các hoạt động trong kỳ Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ Ph•¬ng ph¸p h¹ch to¸n: SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 33
  34. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp TK 632 TK 911 TK 511 K/C giá vốn hàng bán K/C doanh thu thuần hoạt động SXKD TK 642 TK 515 K/C chi phí quản lý kinh doanh K/C doanh thu hoạt động tài chính TK 635 TK 711 K/C Chi phí HĐTC K/C thu nhập khác TK 811 TK 421 K/C chi phí khác K/C lỗ TK 821 K/C chi phí thuế TNDN TK 421 K/C LN sau thuế TNDN Sơ đồ 1.2.11: Hạch toán TK 911 SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 34
  35. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp 1.3. C¸c h×nh thøc kÕ to¸n Các doanh nghiệp thực hiện theo quyết định số 48/2006/ QĐ- BTC được áp dụng các hình thức kế toán sau: H×nh thøc nhËt ký chung: Hình thức này phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian vào Sổ Nhật ký chung. Sau đó căn cứ vào Sổ NKC lấy số liệu để ghi vào Sổ Cái. Mỗi bút toán phản ánh trong sổ NKC được chuyển vào sổ cái ít nhất cho hai TK có liên quan. Chứng từ kế toán Nhật ký bán hàng Nhật ký chung Sæ thÎ kÕ to¸n chi tiÕt Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHÍNH Ghi chú Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu H×nh thøc chøng tõ ghi sæ: Hình thức này thích hợp với mọi loại hình doanh nghiệp, thuận tiện cho việc áp dụng máy tính. Tuy nhiên ghi chép bị trùng lặp nhiều nên việc báo cáo dễ bị chậm trễ nhất là trong điều kiện thủ công. Sổ sách hình thức này gồm: Sổ cái, Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, Bảng cân đối tài khoản, các thẻ và sổ hạch toán chi tiết. SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 35
  36. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp Chứng từ kế toán Sổ quỹ Bảng tổng Sæ thÎ chi tiÕt hợp chứng từ Sổ đăng ký CHỨNG TỪ GHI SỔ chứng từ ghi sổ Sổ Cái Bảng tổng hợp Bảng cân đối số phát sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu H×nh thøc nhËt ký – sæ c¸i: Hình thức này, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được phản ánh vào sổ Nhật ký - Sổ cái. Sổ này hạch toán tổng hợp duy nhất, kết hợp phản ánh theo thời gian và theo hệ thống. Tất cả các tài khoản doanh nghiệp sử dụng được phản ánh cả hai bên Nợ - Có trên cùng một vài trang sổ. Căn cứ ghi sổ là chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc, mỗi chứng từ ghi một dòng vào Nhật ký – Sổ cái. SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 36
  37. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp Chứng từ kế toán Sæ thÎ kÕ to¸n chi tiÕt Bảng tổng hợp Sổ quỹ chứng từ kế toán Bảng tổng hợp NHẬT KÝ SỔ CÁI BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu H×nh thøc kÕ to¸n m¸y: Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán trên máy vi tính là công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mền trên máy vi tính. Phần mền kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong ba hình thức kế toán hoặc kết hợp các hình thức kế toán quy định trên. Phần mềm kế toán không hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán nhưng phải in được đầy đủ sổ kế toán và BCTC theo quy định SỔ KẾ TOÁN Chứng từ kế toán PHẦN MỀM - Sæ chi tiÕt: C¸c tµi kho¶n KẾ TOÁN - Sæ tæng hîp: C¸c tµi kho¶n Bảng tổng hợp - Báo cáo tài chính chứng từ kế toán MÁY VI TÍNH - Báo cáo kế toán quản trị Ghi chú Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 37
  38. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp Ch•¬ng II Thùc tr¹ng tæ chøc kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i c«ng ty TNHH vËn t¶i Thµnh Trung 2.1. Tæng quan vÒ c«ng ty TNHH vËn t¶i Thµnh Trung 2.1.1. Qu¸ tr×nh h×nh thµnh c«ng ty C«ng ty TNHH vËn t¶i Thµnh Trung thµnh lËp ngµy 23/04/2007 §Þa chØ: Sè 81 B¹ch §»ng- ThÞ trÊn Nói §Ìo- Thñy Nguyªn- H¶i Phßng M· sè thuÕ: 0200739013 §iÖn tho¹i: 0313.874248 Fax: 0313.874248 Sè tµi kho¶n: 28000-259-5679 – Ng©n hµng th•¬ng m¹i cæ phÇn nhµ Hµ Néi chi nh¸nh Lª Ch©n- H¶i Phßng 2.1.2. §Æc ®iÓm ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty C«ng ty kinh doanh c¸c ngµnh nghÒ chñ yÕu: - VËn t¶i hµng ho¸ ven biÓn - VËn t¶i hµng ho¸ viÔn d•¬ng - VËn t¶i hµng ho¸ ®•êng thuû néi ®Þa - DÞch vô ®¹i lý vËn t¶i ®•êng biÓn - VËn t¶i hµnh kh¸ch ®•êng bé - B¸n s¾t, thÐp - B¸n tre, nøa, gç c©y vµ gç chÕ biÕn - B¸n xi m¨ng -B¸n than ®¸ vµ nhiªn liÖu r¾n kh¸c - B¸n g¹ch x©y, ngãi, ®¸, c¸t, sái./. 2.1.3. §Æc ®iÓm c¬ cÊu tæ chøc bé m¸y qu¶n lý cña c«ng ty 2.1.3.1 M« h×nh tæ chøc c¬ cÊu bé m¸y qu¶n lý cña c«ng ty SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 38
  39. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp Gi¸m ®èc Phã gi¸m ®èc Phã gi¸m ®èc Phßng kinh doanh Phßng hµnh chÝnh Phßng kÕ to¸n Chøc n¨ng nhiÖm vô ph©n cÊp néi bé c«ng ty: Gi¸m ®èc c«ng ty: Lµ ng•êi trùc tiÕp l·nh ®¹o, ®iÒu hµnh ho¹t ®éng cña c«ng ty qua bé m¸y l·nh ®¹o cña c«ng ty. Gi¸m ®èc lµ ng•êi chÞu tr¸ch nhiÖm toµn diÖn tr•íc ph¸p luËt vÒ mäi ho¹t ®éng cña c«ng ty tr•íc c«ng ty trong quan hÖ ®èi néi vµ ®èi ngo¹i,ho¹t ®éng cña c«ng ty. * Phã gi¸m ®èc tham m•u cho l·nh ®¹o gi¸m ®èc vÒ ®iÒu hµnh néi bé. * Phßng kinh doanh : Tham m•u cho gi¸m ®èc c«ng ty vÒ kÕ ho¹ch kinh doanh vµ tæ chøc thùc hiÖn c¸c hîp ®ång kinh tÕ ®¶m b¶o hiÖu qu¶,phèi hîp víi phßng kÕ to¸n ®Ó x¸c ®Þnh t×nh h×nh c«ng nî theo c¸c hîp ®ång kinh tÕ ®¶m b¶o hiÖu qu¶. * Phßng hµnh chÝnh: X©y dùng vµ ¸p dông c¸c chÕ ®é quy ®Þnh néi bé vÒ qu¶n lý sö dông lao ®éng.ChÞu tr¸ch nhiÖm tr•íc gi¸m ®èc c«ng ty trong viÖc thùc hiÖn c¸c chÝnh s¸ch ®èi víi ng•êi lao ®éng. * Phßng kÕ to¸n: Tham m•u cho gi¸m ®èc trong lÜnh vùc qu¶n lý c¸c ho¹t ®éng tµi chÝnh, ®Ò xuÊt lªn gi¸m ®èc c¸c ph•¬ng ¸n tæ chøc kÕ to¸n ,®ång thêi th«ng tin cho ban l·nh ®¹o nh÷ng ho¹t ®éng tµi chÝnh, nh÷ng th«ng tin cÇn thiÕt ®Ó kÞp thêi ®iÒu chØnh qu¸ tr×nh ho¹t ®éng kinh doanh trong c«ng ty. 2.1.3.2 M« h×nh tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 39
  40. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp C«ng ty TNHH vËn t¶i Thµnh Trung ®ang ¸p dông h×nh thøc kÕ to¸n lµ h×nh thøc NhËt ký chung, x¸c ®Þnh hµng tån kho theo ph•¬ng ph¸p kª khai th•êng xuyªn, nép thuÕ GTGT theo ph•¬ng ph¸p khÊu trõ. S¬ ®å: M« h×nh tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n KÕ to¸n tr•ëng KÕ to¸n KÕ to¸n KÕ to¸n Thñ quü b¸n hµng tiÒn l•¬ng hµng tån vµ theo dâi vµ vèn kho vµ c«ng nî b»ng tiÒn TSC§ * KÕ to¸n tr•ëng: Cã nhiÖm vô tæ chøc chØ ®¹o,kiÓm tra thùc hiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i doanh nghiÖp,qu¸n xuyÕn ,tæng hîp ®«n ®èc c¸c phÇn hµnh kÕ to¸n. B¸o c¸o víi c¬ quan chøc n¨ng vÒ t×nh h×nh ho¹t ®éng tµi chÝnh cña ®¬n vÞ thÈm quyÒn ®•îc giao. N¾m b¾t vµ ph©n tÝch t×nh h×nh tµi chÝnh cña c«ng ty vÒ vèn vµ nguån vèn chÝnh x¸c, kÞp thêi tham m•u cho l·nh ®¹o c«ng ty trong viÖc quyÕt ®Þnh qu¶n lý chÝnh x¸c kÞp thêi. KÕ to¸n b¸n hµng vµ theo dâi c«ng nî: Theo dâi t×nh h×nh doanh thu,c«ng nî víi kh¸ch hµng. Theo dâi t×nh h×nh thùc hiÖn nghÜa vô nép ng©n s¸ch Nhµ n•íc . KÕ to¸n tiÒn l•¬ng vµ vèn b»ng tiÒn: TÝnh ra l•¬ng ph¶i tr¶ vµ b¶o hiÓm x· héi ph¶i tr¶ cho c¸n bé nh©n viªn trong toµn c«ng ty. Theo dâi xö lý c¸c sè liÖu vÒ tiÒn mÆt vµ tiÒn göi nh©n hµng LËp ®Çy ®ñ, chÝnh x¸c c¸c chøng tõ thanh to¸n cho kh¸ch hµng. KÕ to¸n hµng tån kho vµ TSC§: -Cã nhiÖm vô theo dâi t×nh h×nh nhËp,xuÊt,tån kho hµng ho¸. SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 40
  41. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp - Theo dâi TSC§ Thñ quü: Thùc hiÖn trùc tiÕp qu¶n lý, kiÓm ®óng c¸c thu chi, tiÒn mÆt dùa trªn c¸c phiÕu thu, chi hµng ngµy ghi chÐp kÞp thêi ph¶n ¸nh chÝnh x¸c thu, chi vµ qu¶n lý tiÒn mÆt hiÖn cã. Th•êng xuyªn b¸o c¸o t×nh h×nh tiÒn mÆt tån quü cña c«ng ty. 2.1.3.3. ChÝnh s¸ch kÕ to¸n ¸p dông t¹i c«ng ty ChÕ ®é kÕ to¸n: C«ng ty thùc hiÖn theo chÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp ban hµnh theo quyÕt ®Þnh 48/2006/Q§- BTC ngµy 14/09/2006 cña Bé tr•ëng bé tµi chÝnh vµ c¸c th«ng tin h•íng dÉn, söa ®æi, bæ xung chÕ ®é kÕ to¸n cña Bé tµi chÝnh. Kú kÕ to¸n: C«ng ty thùc hiÖn kú kÕ to¸n theo n¨m d•¬ng lÞch, b¾t ®Çu tõ 01/01 vµ kÕt thóc ngµy 31/12 hµng n¨m. §¬n vÞ tiÒn tÖ sö dông: C«ng ty thùc hiÖn ghi sæ vµ lËp b¸o c¸o b»ng ®ång ViÖt Nam Ph•¬ng ph¸p kÕ to¸n hang tån kho: C«ng ty h¹ch to¸n hµng tån kho theo ph•¬ng ph¸p kª khai th•êng xuyªn. Ph•¬ng ph¸p tÝnh trÞ gi¸ xuÊt kho hµng hãa, vËt liÖu: C«ng ty tÝnh gi¸ xuÊt kho theo ph•¬ng ph¸p b×nh qu©n gia quyÒn. Ph•¬ng ph¸p khÊu hao TSC§: C«ng ty tÝnh khÊu hao theo ph•¬ng ph¸p ®•êng th¼ng. Ph•¬ng ph¸p kª khai vµ nép thuÕ GTGT: C«ng ty thùc hiÖn kª khai vµ nép thuÕ theo ph•¬ng ph¸p khÊu trõ. H×nh thøc sæ kÕ to¸n ¸p: C«ng ty ¸p dông h×nh thøc “ NhËt ký chung ”. SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 41
  42. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp S¬ ®å: S¬ ®å h¹ch to¸n theo h×nh thøc NhËt ký chung. Chøng tõ gèc Sæ chi tiÕt NhËt ký chung Sæ c¸i B¶ng tæng hîp chi tiÕt B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh B¸o c¸o tµi chÝnh Ghi chó: Ghi hµng ngµy: Ghi cuèi th¸ng hoÆc ®Þnh kú: Quan hÖ ®èi chiÕu: 2.1.3.4. HÖ thèng chøng tõ sö dông VÒ hÖ thèng chøng tõ sö dông trong c«ng ty hiÖn nay, c«ng ty ®· ®¨ng ký sö dông hÇu hÕt c¸c chøng tõ do Bé tµi chÝnh ph¸t hµnh. Chøng tõ c¸c phÇn hµnh chñ yÕu: -TiÒn mÆt, tiÒn göi ng©n hµng: PhiÕu chi, PhiÕu thu, giÊy ®Ò nghÞ t¹m øng, gi¸y thanh to¸n tiÒn t¹m øng, giÊy b¸o Nî, giÊy b¸o Cã. -TiÒn l•¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l•¬ng: b¶ng ph©n bæ tiÒn l•¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l•¬ng, b¶ng thanh to¸n l•¬ng. -Tµi s¶n cè ®Þnh: hãa ®¬n mua b¸n, biªn b¶n giao nhËn TSC§, b¶ng tÝnh vµ trich khÊu hao TSC§, biªn b¶n thanh lý TSC§. -VËt t•, CCDC, hµng hãa: hãa ®¬n mua hµng, PhiÕu nhËp kho, PhiÕu xuÊt kho. -Tiªu thô hµng hãa: hãa ®¬n GTGT, PhiÕu nhËp kho, PhiÕu xuÊt kho. SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 42
  43. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp 2.1.3.5. Hệ thống tài khoản kế toán: Công ty áp dụng hệ thống tài khoản kế toán theo quy định trong Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa. Để phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh, yêu cầu quản lý, công ty đã tiến hành nghiên cứu, vận dụng và chi tiết hóa hệ thống tài khoản kế toán, nhưng vẫn phù hợp với nội dung, kết cấu và phương pháp hạch toán của các tài khoản tổng hợp tương ứng. 2.1.3.6. HÖ thèng b¸o c¸o tµi chÝnh. HÖ thèng b¸o c¸o tµi chÝnh cña c«ng ty thèng nhÊt theo quy ®Þnh cña Bé tµi chÝnh ban hµnh theo quyÕt ®Þnh 48/2006/Q§- BTC cña Bé tr•ëng bé tµi chÝnh. C¸c b¸o c¸o c«ng ty lËp bao gåm: -B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n: mÉu B01- DNN -B¶ng b¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh: mÉu B02- DNN -B¸o c¸o l•u chuyÓn tiÒn tÖ: mÉu B03- DNN -B¶n thuyÕt minh b¸o c¸o tµi chÝnh: mÉu B09- DNN 2.1.4. Mét sè kÕt qu¶ kinh doanh ®¹t ®•îc vµ ®Þnh h•íng ph¸t triÓn c«ng ty 2.1.4.1.KÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh cña c«ng ty trong 2 n¨m gÇn ®©y Lµ doanh nghiÖp ®•îc thµnh lËp gÇn 4 n¨m, bªn c¹nh nh÷ng kÕt qu¶ ®¹t ®•îc cßn kh«ng Ýt nh÷ng khã kh¨n, tuy nhiªn c«ng ty lu«n cè g¾ng ho¹t ®éng kinh doanh tèt, ®•îc ®¸nh gi¸ lµ cã uy tÝn. KÕt qu¶ kinh doanh cña c«ng ty qua 2 n¨m gÇn ®©y nh• sau: Qua b¶ng sè liÖu ta thÊy doanh thu thuÇn tõ ho¹t ®éng kinh doanh cña c«ng ty ®· t¨ng 11.200.311.741 gÊp ®«i so víi n¨m tr•íc. Doanh thu t¨ng cao lµ do sù ph¸t triÓn cña nÒn kinh tÕ sau mét n¨m 2009 víi nhiÒu biÕn ®éng. Bªn c¹nh ®ã lµ nhê cã sù nghiªn cøu vµ n¾m b¾t tèt t×nh h×nh còng nh• nhu cÇu thÞ tr•êng cña ban l·nh ®¹o trong c«ng ty. Cïng víi sù t¨ng lªn cña doanh thu th× gi¸ vèn hµng b¸n còng t¨ng 9.118.759.263, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp t¨ng 315.908.118.Ta cã thÓ thÊy tû lÖ t¨ng cña chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp kh«ng b»ng doanh thu nh• vËy c«ng ty ®· cã chÝnh s¸ch tèt ®Ó tiÕt kiÖm chi phÝ vµ cÇn ph¸t huy trong nh÷ng n¨m tiÕp theo. Tuy nhiªn gi¸ vèn hµng b¸n l¹i t¨ng cao h¬n n¨m tr•íc, nh• vËy chóng ta SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 43
  44. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp cÇn t×m hiÓu râ nguyªn nh©n ®Ó cã sù ®iÒu chØnh hîp lý nh»m ®¹t hiÖu qu¶ cao trong kinh doanh. B¸o c¸o KÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh n¨m 2010 §VT : VN§ ChØ tiªu M· sè Kú nµy N¨m tríc 1. Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô 01 21,236,365,350 10,036,053,609 2. C¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu 02 3. Doanh thu thuÇn vÒ b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô 10 (10 = 01 + 02 ) 21,236,365,350 10,036,053,609 4. Gi¸ vèn hµng b¸n 11 15,136,942,360 6,018,183,097 5. Lîi nhuËn gép vÒ b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô 20 (20 = 10-11) 6,099,422,990 4,017,870,512 6. Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh 21 7,568,698 7,523,340 7. Chi phÝ tµi chÝnh 22 1,798,967,664 1,682,063,606 * Trong ®ã : Chi phÝ l·i vay 23 1,798,967,664 1,182,063,606 8. Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp 24 681,687,328 505,779,210 9. Lîi nhuËn thuÇn tõ ho¹t ®éng kinh doanh 30 ( 30 = 20+21-22-24 ) 3,626,336,696 1,837,551,036 10. Thu nhËp kh¸c 31 11. Chi phÝ kh¸c 32 12. Lîi nhuËn kh¸c 40 (40 = 31 - 32 ) - 13. Tæng lîi nhuËn kÕ to¸n tríc thuÕ 50 ( 50 = 30+40 ) 3,626,336,696 1,837,551,036 14. Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp 51 906,584,174 459,387,759 15. Lîi nhuËn sau thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp 60 ( 60 = 50 - 51) 2,719,752,522 1,378,163,277 SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 44
  45. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp 2.1.4.2.§Þnh h•íng ph¸t triÓn c«ng ty - §Ó t¨ng kh¶ n¨ng vËn chuyÓn, më réng thÞ tr•êng c«ng ty sÏ ®Çu t• ®ãng thªm tµu cã träng t¶i lín . - Bªn c¹nh viÖc t¨ng n¨ng lùc chuyªn chë, më réng thÞ tr•êng c«ng ty còng ®Èy m¹nh viÖc n©ng cao tr×nh ®é chuyªn m«n cña c¸n bé c«ng nh©n viªn. TuyÓn dông nh÷ng ng•êi cã kh¶i n¨ng giao tiÕp, ngo¹i giao tèt ®¶m b¶o ®em l¹i cho c«ng ty nh÷ng hîp ®ång vËn t¶i lín. - Trong nh÷ng n¨m tíi c«ng ty còng sÏ ®Èy m¹nh viÖc më r«ng thÞ tr•êng ra bªn ngoµi. - Bªn c¹nh viÖc ph¸t triÓn dÞch vô vËn t¶i, trong nh÷ng n¨m tíi c«ng ty còng ®Çy m¹nh viÖc ph¸t triÓn lÜnh vùc th•¬ng m¹i. 2.2. Thùc tr¹ng kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i c«ng ty TNHH vËn t¶i Thµnh Trung 2.2.1. Thùc tr¹ng c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh t¹i c«ng ty TNHH vËn t¶i Thµnh Trung. 2.2.1.1. §Æc ®iÓm kinh doanh vµ tiªu thô hµng hãa t¹i c«ng ty C«ng ty tham gia vµo hai lÜnh vùc kinh doanh lµ: vËn t¶i ®•êng thñy néi ®Þa vµ kinh doanh th•¬ng m¹i. VËn t¶i ®•êng thñy néi ®Þa: §©y lµ lÜnh vùc ho¹t ®éng chÝnh vµ ®em l¹i doanh thu lín cho c«ng ty. Kinh doanh vËn t¶i ®•êng thñy phô thuéc vµo träng t¶i vµ chÊt l•îng tµu. HiÖn nay c«ng ty cã ba tµu trong ®ã hai tµu träng t¶i 1000 tÊn, mét tµu träng t¶i 3000 tÊn. C«ng ty ®ang tiÕp tôc ®ãng míi mét tµu träng t¶i 3000 tÊn ®Ó ®•a vµo phôc vô trong n¨m tíi. Kinh doanh th•¬ng m¹i: Kinh doanh th•¬ng m¹i lµ lÜnh vùc c«ng ty míi tham gia trong n¨m 2010 gåm mua b¸n gç, xi m¨ng c¸c lo¹i. B•íc ®Çu míi tham gia lªn hiÖu qu¶ vµ doanh thu ch•a cao. 2.2.1.2. KÕ to¸n doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô t¹i c«ng ty SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 45
  46. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp Chøng tõ sö dông: - Hợp đồng vận chuyển, hợp đồng mua bán (nếu có). - Hoá đơn GTGT - Phiếu thu. - Giấy báo có của Ngân hàng. - Các chứng từ có liên quan Tµi kho¶n sö dông: - TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có các tài khoản cấp 2: + TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa + TK 5113: Doanh thu dịch vụ. - TK 111,112,131: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, phải thu khách hàng. - TK 33311: Thuế GTGT đầu ra. Sổ kế toán sử dụng Hàng ngày khi phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu bán hàng kế toán công ty sẽ tiến hành vào các sổ: - Nhật ký chung - Sổ cái tài khoản 511, 333, 111, . - Sổ chi tiết tài khoản 5111, 5113 - Các sổ có liên quan khác Quy tr×nh lu©n chuyÓn chøng tõ: SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 46
  47. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp Hãa ®¬n GTGT NhËt ký chung Sæ chi tiÕt b¸n hµng B¶ng tæng hîp chi tiÕt Sæ c¸i TK 511 B¶ng c©n ®èi sè PS B¸o c¸o tµi chÝnh Ghi chó: Ghi hµng ngµy: Ghi cuèi th¸ng hoÆc ®Þnh kú: Quan hÖ ®èi chiÕu: VÝ dô: Ho¹t ®éng th•¬ng m¹i. Ngµy 25/12/2010 c«ng ty b¸n 40 tÊn xi m¨ng cho cöa hµng «ng TrÇn V¨n Lan - Céng tiÒn hµng 31 200 000 - ThuÕ GTGT 10% - Ch•a thanh to¸n C¨n cø vµo nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh: - KÕ to¸n viÕt hãa ®¬n GTGT, phiÕu thu - KÕ to¸n ®Þnh kho¶n o Doanh thu: Nî 131 : 34 320 000 Cã 5111 : 31 200 000 Cã 3331 : 3 120 000 VÝ dô: Ho¹t ®éng vËn t¶i SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 47
  48. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp Ngµy 17/12/2010 vËn chuyÓn tinh bét s¾n cho c«ng ty TNHH Hïng Th¸i tõ Quy Nh¬n ®i H¶i Phßng. - Céng tiÒn hµng: 101 818 182 - ThuÕ GTGT 10% - Ch•a thanh to¸n C¨n cø vµo nghiÖp vô ph¸t sinh : - KÕ to¸n viÕt hãa ®¬n GTGT - KÕ to¸n ®Þnh kho¶n o Doanh thu: Nî 131 : 112 000 000 Cã 5113 : 101 818 182 Cã 3331 : 10 181 818 SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 48
  49. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp C«ng ty TNHH vËn t¶i Thµnh Trung MÉu sè S03a- DNN Sè 81 B¹ch §»ng - Nói §Ìo - TN - HP (Ban hµnh theo Q§ sè 48/2006/Q§- BTC ngµy 14/09/2006 cña Bé trö¬ng BTC) NhËt ký chung N¨m 2010 ®vt: vn® Chøng tõ Sè ph¸t sinh NT ghi sæ DiÔn gi¶i TK §/• SH NT Nî Cã . PC 13/12/2010 20/12 13/12/2010 "DÞch vô thÈm 642 2 090 909 ®Þnh gi¸" 133 209 091 111 2 300 000 H§ VËn chuyÓn 17/12/2010 097710 17/12/2010 tinh bét 131 112 000 000 5113 101 818 182 3331 10 181 818 LCC 20/12/2010 25/12 20/12/2010 Thu tiÒn b¸n hµng 112 292 000 000 131 292 000 000 H§ 22/12/2010 097711 22/12/2010 Thu tiÒn b¸n hµng 112 174 999 990 5113 159 090 900 3331 15 909 090 H§ 25/12/2010 097713 25/12/2010 B¸n xi m¨ng 131 34 320 000 5111 31 200 000 3331 3 120 000 PX 03/12 25/12/2010 XuÊt xi m¨ng 632-H 27 400 000 156 27 400 000 . . Tæng céng 208 632 945 761 208 632 945 761 ( TrÝch th¸ng 12 n¨m 2010 ) SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 49
  50. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp C«ng ty TNHH vËn t¶i Thµnh Trung MÉu sè S03b- DNN Sè 81 B¹ch §»ng - Nói §Ìo - TN - HP (Ban hµnh theo Q§ sè 48/2006/Q§-BTC ngµy 14/09/2006 cña Bé tr•ëng BTC) Sæ c¸i TK 511: Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô Th¸ng 12 n¨m 2010 ®vt: vn® Chøng tõ TK Sè tiÒn NT ghi sæ DiÔn gi¶i SH NT §/• Nî Cã Sè ®Çu kú - Ph¸t sinh . . . . H§ 17/12/2010 097710 17/12/2010 DT vËn chuyÓn 131 101 818 182 H§ 22/12/2010 097711 22/12/2010 DT vËn chuyÓn 112 159 090 900 H§ 24/12/2010 097712 24/12/2010 DT xi m¨ng 112 39 000 000 H§ 25/12/2010 097713 25/12/2010 DT xi m¨ng 131 31 200 000 H§ 26/12/2010 097714 26/12/2010 DT vËn chuyÓn 131 305 454 528 PKT 31/12/2010 04/12 31/12/2010 KÕt chuyÓn doanh thu 911 1 875 671 879 Tæng ph¸t sinh 1 875 671 879 1 875 671 879 Sè cuèi kú Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2010 Ng•êi ghi sæ KÕ to¸n tr•ëng Gi¸m ®èc (TrÝch sæ c¸i TK 511 th¸ng 12 n¨m 2010) SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 50
  51. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp C«ng ty TNHH vËn t¶i Thµnh Trung MÉu sè S03b- DNN Sè 81 B¹ch §»ng - Nói §Ìo - TN - HP (Ban hµnh theo Q§ sè 48/2006/Q§- BTC ngµy 14/09/2006 cña Bé tr•ëng BTC) Sæ c¸i TK 333: ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhµ níc Th¸ng 12 n¨m 2010 ®vt: vn® Chøng tõ TK Sè tiÒn NT ghi sæ DiÔn gi¶i SH NT §/• Nî Cã Sè ®Çu kú 10 548 681 Ph¸t sinh . . . . H§ ThuÕ GTGT vËn 17/12/2010 097710 17/12/2010 chuyÓn 131 10 181 818 H§ 22/12/2010 097711 22/12/2010 ThuÕ GTGT vËn chuyÓn 112 15 909 090 H§ 24/12/2010 097712 24/12/2010 ThuÕ GTGT hµng hãa 112 3 900 000 H§ 25/12/2010 097713 25/12/2010 ThuÕ GTGT hµng hãa 131 3 120 000 . . 31/12/2010 31/12/2010 KÕt chuyÓn thuÕ GTGT 133 182 679 360 Tæng ph¸t sinh 182 679 360 209 031 874 Sè cuèi kú 117 901 195 Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2010 Ng•êi ghi sæ KÕ to¸n tr•ëng Gi¸m ®èc ( TrÝch sæ c¸i TK 333 th¸ng 12 n¨m 2010) SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 51
  52. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp C«ng ty TNHH vËn t¶i Thµnh Trung MÉu sè S03b- DNN Sè 81 B¹ch §»ng - Nói §Ìo - TN - HP (Ban hµnh theo Q§ sè 48/2006/Q§- BTC ngµy 14/09/2006 cña Bé tr•ëng BTC) Sæ c¸i TK 131: Ph¶i thu kh¸ch hµng Th¸ng 12 n¨m 2010 ®vt: vn® Chøng tõ TK Sè tiÒn NT ghi sæ DiÔn gi¶i SH NT §/• Nî Cã Sè ®Çu kú 325 046 000 Ph¸t sinh . H§ 17/12/2010 097710 17/12/2010 DT vËn chuyÓn 511 101 818 182 20/12/2010 LCC 20/12/2010 Th¸i S¬n tr¶ nî 112 200 000 000 H§ 25/12/2010 097713 25/12/2010 DT xi m¨ng 511 31 200 000 H§ 26/12/2010 097714 26/12/2010 DT vËn chuyÓn 511 305 454 528 26/12/2010 LCC 26/12/2010 Hïng Th¸i tr¶ nî 112 101 818 182 . Tæng ph¸t sinh 438 472 710 301 818 182 Sè cuèi kú 461 700 528 Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2010 Ng•êi ghi sæ KÕ to¸n tr•ëng Gi¸m ®èc (TrÝch sæ c¸i TK 131 th¸ng 12 n¨m 2010) SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 52
  53. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp C«ng ty TNHH vËn t¶i Thµnh Trung MÉu sè S03b - DNN Sè 81 B¹ch §»ng - Nói §Ìo - TN - HP ( Ban hµnh theo Q§ sè 48/2006/Q§- BTC ngµy 14/09/2006 cña Bé tr•ëng BTC ) Sæ chi tiÕt b¸n hµng TK: 5111 Tªn s¶n phÈm, hµng hãa: Xi m¨ng Th¸ng 12 n¨m 2010 Chøng tõ NT ghi sæ DiÔn gi¶i TK §/• Thµnh tiÒn SH NT Nî Cã Sè ®Çu kú Ph¸t sinh . . . 12/12/2010 H§ 097701 12/12/2010 B¸n hµng 131 23 400 000 24/12/2010 H§ 097712 24/12/2010 B¸n hµng 112 39 000 000 H§ 25/12/2010 097713 25/12/2010 B¸n hµng 131 31 200 000 31/12/2010 PKT 18/12 31/12/2010 K/c doanh thu 911 93 600 000 Tæng ph¸t sinh 93 600 000 93 600 000 Sè cuèi kú Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2010 Ng•êi ghi sæ KÕ to¸n tr•ëng Gi¸m ®èc ( TrÝch sæ chi tiÕt TK 5111 th¸ng 12 n¨m 2010) SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 53
  54. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp C«ng ty TNHH vËn t¶i Thµnh Trung MÉu sè S03b - DNN Sè 81 B¹ch §»ng - Nói §Ìo - TN - HP ( Ban hµnh theo Q§ sè 48/2006/Q§- BTC ngµy 14/09/2006 cña Bé tr•ëng BTC ) Sæ chi tiÕt b¸n hµng TK: 5113 Tªn s¶n phÈm, hµng hãa, dÞch vô: vËn t¶i Th¸ng 12 n¨m 2010 Chøng tõ NT ghi sæ DiÔn gi¶i TK §/• Thµnh tiÒn SH NT Nî Cã Sè ®Çu kú Ph¸t sinh . 17/12/2010 H§ 097710 17/12/2010 VËn chuyÓn bét 131 101 818 182 22/12/2010 H§ 097711 22/12/2010 VËn chuyÓn t«n 112 159 090 900 26/12/2010 H§ 097714 26/12/2010 VËn chuyÓn than 131 305 454 528 . 31/12/2010 31/12/2010 K/c doanh thu 911 1 782 071 879 Tæng ph¸t sinh 1 782 071 879 1 782 071 879 Sè cuèi kú Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2010 Ng•êi ghi sæ KÕ to¸n tr•ëng Gi¸m ®èc ( TrÝch sæ chi tiÕt TK 5113 th¸ng 12 n¨m 2010) SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 54
  55. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp 2.2.1.3. KÕ to¸n gi¸ vèn hµng b¸n cña c«ng ty Chøng tõ sö dông: - PhiÕu nhËp kho - PhiÕu xuÊt kho Tµi kho¶n sö dông: - TK 632: Gi¸ vèn hµng b¸n TK 632- H: Gi¸ vèn hµng hãa TK 632- D: Gi¸ vèn dÞch vô - TK 154, 156 Sæ kÕ to¸n sö dông: - NhËt ký chung - Sæ c¸i tµi kho¶n 632, 154, 156 - Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 632- H, 632- D - C¸c sæ cã liªn quan kh¸c Quy tr×nh lu©n chuyÓn chøng tõ: PhiÕu xuÊt kho, nhËp kho NhËt ký chung Sæ c¸i TK 632 B¶ng c©n ®èi sè PS B¸o c¸o tµi chÝnh Ghi chó: Ghi hµng ngµy: Ghi cuèi th¸ng hoÆc ®Þnh kú: Quan hÖ ®èi chiÕu: SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 55
  56. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp VÝ dô: Ho¹t ®éng th•¬ng m¹i Ngµy 25/12/2010 c«ng ty b¸n 40 tÊn xi m¨ng cho cöa hµng «ng TrÇn V¨n Lan C¨n cø vµo nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh: - KÕ to¸n viÕt phiÕu xuÊt kho - KÕ to¸n ®Þnh kho¶n o Gi¸ vèn: Nî 632-H : 27 400 000 Cã 156 : 27 400 000 VÝ dô: Ho¹t ®éng vËn t¶i Cuèi th¸ng kÕ to¸n sÏ tËp hîp vµ kÕt chuyÓn gi¸ thµnh dÞch vô vËn t¶i hoµn thµnh trong kú. - KÕ to¸n ®Þnh kho¶n: o Gi¸ vèn: Nî 632-D : 1 179 211 800 Cã 154 : 1 179 211 800 SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 56
  57. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp C«ng ty TNHH vËn t¶i Thµnh Trung MÉu sè S03a- DNN Sè 81 B¹ch §»ng - Nói §Ìo - TN - HP (Ban hµnh theo Q§ sè 48/2006/Q§- BTC ngµy 14/09/2006 cña Bé tr•ëng BTC) NhËt ký chung N¨m 2010 ®vt: vn® Chøng tõ TK Sè ph¸t sinh NT ghi sæ DiÔn gi¶i SH NT §/• Nî Cã . PC 13/12/2010 20/12 13/12/2010 "DÞch vô thÈm 642 2 090 909 ®Þnh gi¸" 133 209 091 111 2 300 000 H§ 17/12/2010 097710 17/12/2010 VËn chuyÓn tinh bét 131 112 000 000 5113 101 818 182 3331 10 181 818 LCC 20/12/2010 25/12 20/12/2010 Thu tiÒn b¸n hµng 112 292 000 000 131 292 000 000 H§ 22/12/2010 097711 22/12/2010 Thu tiÒn b¸n hµng 112 174 999 990 5113 159 090 900 3331 15 909 090 H§ 25/12/2010 097713 25/12/2010 B¸n xi m¨ng 131 34 320 000 5111 31 200 000 3331 3 120 000 PX 03/12 25/12/2010 XuÊt xi m¨ng 632-H 27 400 000 156 27 400 000 . . PKT 31/12/2010 27/12 31/12/2010 Gi¸ vèn vËn chuyÓn 632-D 1 179 251 300 154 1 179 251 300 . . Tæng céng 208 632 945 761 208 632 945 761 ( TrÝch th¸ng 12 n¨m 2010 ) SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 57
  58. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp C«ng ty TNHH vËn t¶i Thµnh Trung MÉu sè S03b- DNN Sè 81 B¹ch §»ng - Nói §Ìo - TN - HP (Ban hµnh theo Q§ sè 48/2006/Q§- BTC ngµy 14/09/2006 cña Bé tr•ëng BTC) Sæ c¸i TK 632: Gi¸ vèn hµng b¸n Th¸ng 12 n¨m 2010 ®vt: vn® Chøng tõ TK Sè tiÒn NT ghi sæ DiÔn gi¶i SH NT §/• Nî Cã Sè ®Çu kú Ph¸t sinh . 12/12/2010 PX 01/12 12/12/2010 XuÊt b¸n 156 20 550 000 24/12/2010 PX 02/12 24/12/2010 XuÊt b¸n 156 34 250 000 25/12/2010 PX 03/12 25/12/2010 XuÊt b¸n 156 27 400 000 PKT 31/12/2010 15/12 31/12/2010 Gi¸ vèn vËn chuyÓn 154 1 179 251 300 PKT 31/12/2010 27/12 31/12/2010 K/c gi¸ vèn 911 1 261 451 300 Tæng ph¸t sinh 1 261 451 300 1 261 451 300 Sè cuèi kú Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2010 Ng•êi ghi sæ KÕ to¸n tr•ëng Gi¸m ®èc ( TrÝch sæ c¸i TK 632 th¸ng 12 n¨m 2010) SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 58
  59. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp 2.2.1.4. KÕ to¸n chi phÝ qu¶n lý kinh doanh t¹i c«ng ty Chi phí quản lý kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp Tuy nhiên, doanh nghiệp chỉ lập Sổ Cái tài khoản 642 mà không lập Sổ chi tiết các tài khoản chi tiết 6421 – Chi phí bán hàng và tài khoản 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp. Chøng tõ sö dông - Hoá đơn GTGT. - Bảng phân bổ lương và BHXH. - Bảng tính và trích khấu hao TSCĐ. - Phiếu chi. - Các chứng từ khác có liên quan. Tµi kho¶n sö dông: - TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp. - Và các TK khác có liên quan: TK 111, TK 112, Quy tr×nh lu©n chuyÓn chøng tõ: Chứng từ gốc Hoá đơn GTGT, bảng phản bổ lương, SỔ NHẬT KÝ CHUNG SỔ CÁI TK 642, TK 111, Bảng Cân đối số phát sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 59
  60. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp Ghi chó: Ghi hµng ngµy: Ghi cuèi th¸ng hoÆc ®Þnh kú: VÝ dô: Ngµy 13/12/2010 hãa ®¬n GTGT sè 0092626, c«ng ty TNHH vËn t¶i Thµnh Trung mua “DÞch vô thÈm ®Þnh gi¸” cña c«ng ty TNHH MTV qu¶n lý nî vµ khai th¸c tµi s¶n ng©n hµng TMCP Sµi Gßn. C«ng ty tiÕn hµnh thanh to¸n b»ng tiÒn mÆt hoÆc chuyÓn kho¶n. KÕ to¸n sÏ viÕt phiÕu chi. C¨n cø c¸c chøng tõ kÕ to¸n vµo nhËt ký chung, vµ c¸c sæ kÕ to¸n cã liªn quan. KÕ to¸n ghi sæ theo ®Þnh kho¶n: Nî 642 : 2 090 909 Nî 133 : 209 091 Cã 111 : 2 300 000 SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 60
  61. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp C«ng ty TNHH vËn t¶i Thµnh Trung MÉu sè S03a- DNN Sè 81 B¹ch §»ng - Nói §Ìo - TN - HP (Ban hµnh theo Q§ sè 48/2006/Q§- BTC ngµy 14/09/2006 cña Bé tr•ëng BTC) NhËt ký chung N¨m 2010 ®vt: vn® Chøng tõ TK Sè ph¸t sinh NT ghi sæ DiÔn gi¶i SH NT §/• Nî Cã . PC 13/12/2010 20/12 13/12/2010 "DÞch vô thÈm 642 2 090 909 ®Þnh gi¸" 133 209 091 111 2 300 000 H§ 17/12/2010 097710 17/12/2010 VËn chuyÓn tinh bét 131 112 000 000 5113 101 818 182 3331 10 181 818 LCC 20/12/2010 25/12 20/12/2010 Thu tiÒn b¸n hµng 112 292 000 000 131 292 000 000 H§ 22/12/2010 097711 22/12/2010 Thu tiÒn b¸n hµng 112 174 999 990 5113 159 090 900 3331 15 909 090 H§ 25/12/2010 097713 25/12/2010 B¸n xi m¨ng 131 34 320 000 5111 31 200 000 3331 3 120 000 PX 632- 03/12 25/12/2010 XuÊt xi m¨ng H 27 400 000 156 27 400 000 . . Tæng céng 208 632 945 761 208 632 945 761 ( TrÝch th¸ng 12 n¨m 2010 ) SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 61
  62. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp C«ng ty TNHH vËn t¶i Thµnh Trung MÉu sè S03b- DNN Sè 81 B¹ch §»ng - Nói §Ìo - TN - HP (Ban hµnh theo Q§ sè 48/2006/Q§- BTC ngµy 14/09/2006 cña Bé tr•ëng BTC) Sæ c¸i TK 642: Chi phÝ qu¶n lý kinh doanh Th¸ng 12 n¨m 2010 ®vt: vn® Chøng tõ TK Sè tiÒn NT ghi sæ DiÔn gi¶i SH NT §/• Nî Cã Sè ®Çu kú Ph¸t sinh . . . . . . H§ "DÞch vô thÈm ®Þnh 13/12/2010 092626 13/12/2010 gi¸" 111 2 090 900 . . . . . . 31/12/2010 PKT 09/12 31/12/2010 L•¬ng nh©n viªn T12 334 21 300 000 PKT 10/12 31/12/2010 TrÝch theo l•¬ng 338 4 686 000 PKT 14/12 31/12/2010 TrÝch khÊu hao TSC§ 214 20 479 389 PKT 16/12 31/12/2010 K/c chi phÝ QLDN 911 55 078 590 Tæng ph¸t sinh 55 078 590 55 078 590 Sè cuèi kú Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2010 Ng•êi ghi sæ KÕ to¸n tr•ëng Gi¸m ®èc (TrÝch sæ c¸i TK 642 th¸ng 12 n¨m 2010) SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 62
  63. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp 2.2.2. Thùc tr¹ng c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ ho¹t ®éng tµi chÝnh t¹i c«ng ty TNHH vËn t¶i Thµnh Trung. Chøng tõ sö dông: - Với doanh thu hoạt động tài chính: Chứng từ sử dụng gồm có phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng và phiếu kế toán khác. - Với chi phí tài chính: Gồm có phiếu chi, giấy báo nợ của ngân hàng và phiếu ké toán khác. Tµi kho¶n sö dông: Tài khoản sử dụng về doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính tại c«ng ty gồm có: - TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính - TK 635: Chi phí tài chính. Hai tài khoản trên đều không có tài khoản cấp 2. Quy tr×nh lu©n chuyÓn chøng tõ: Chứng từ gốc Giấy báo nợ, giấy báo có, SỔ NHẬT KÝ CHUNG SỔ CÁI TK 515, TK 635, Bảng Cân đối số phát sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chó: Ghi hµng ngµy: Ghi cuèi th¸ng hoÆc ®Þnh kú: SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 63
  64. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp VÝ dô 1: Ngµy 10/12/2010 c«ng ty tr¶ l·i TK vay 208S1N1100290001 b»ng tiÒn mÆt. C¨n cø vµo nghiÖp vô ph¸t sinh kÕ to¸n viÕt phiÕu chi, vµo c¸c sæ cã liªn quan. KÕ to¸n ghi sæ theo ®Þnh kho¶n: Nî 635 : 4 300 000 Cã 111 : 4 300 000 VÝ dô 2: §Þnh kú hµng th¸ng c«ng ty nhËn ®•îc th«ng b¸o vÒ kho¶n l·i mµ c«ng ty ®•îc h•ëng trong th¸ng. C¨n cø vµo c¸c chøng tõ kÕ to¸n tiÕn hµnh ®Þnh kho¶n vµ ghi vµo c¸c sæ cã liªn quan. KÕ to¸n ghi sæ theo ®Þnh kho¶n: Nî 112 : 102 500 Cã 515 : 102 500 SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 64
  65. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp HABUBANK CHI NHANH LE CHAN MA CHI NHANH: 280 lÖnh chuyÓn cã Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2010 KÝnh göi: CONG TY TNHH VAN TAI THANH TRUNG Sè ID kh¸ch hàng: Sè tµi kho¶n: 280002595679 M· kh¸ch hµng: 270092712 Lo¹i tiÒn: VND Lo¹i thanh to¸n: TIEN GUI THANH TOAN Chóng t«i xin th«ng b¸o ®· ghi Cã tµi kho¶n cña Quý kh¸ch sè tiÒn theo chi tiÕt sau: Néi dung Sè tiÒn L·i suÊt tiÒn göi kh«ng kú h¹n t¹i 202 500 Ng©n hµng TMCP nhµ Hµ Néi Tæng sè tiÒn 202 500 Sè tiÒn b»ng ch÷: Hai tr¨m linh hai ngh×n n¨m tr¨m ®ång./ Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2010 LËp phiÕu KiÓm so¸t KÕ to¸n tr•ëng (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 65
  66. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp C«ng ty TNHH vËn t¶i Thµnh Trung MÉu sè S03a- DNN Sè 81 B¹ch §»ng - Nói §Ìo - TN - HP (Ban hµnh theo Q§ sè 48/2006/Q§- BTC ngµy 14/09/2006 cña Bé tr•ëng BTC) NhËt ký chung N¨m 2010 ®vt: vn® Chøng tõ TK Sè ph¸t sinh NT ghi sæ DiÔn gi¶i SH NT §/• Nî Cã . 10/12/2010 PC 10/12 10/12/2010 Tr¶ l·i tiÒn vay 635 4 300 000 111 4 300 000 20/12/2010 PC 28/12 20/12/2010 Thu phÝ gi¶i ng©n 635 100 000 111 100 000 20/12/2010 GBN 20/12/2010 Tr¶ l·i tiÒn vay 635 6 405 000 112 6 405 000 31/12/2010 LCC 31/12/2010 L·i tiÒn göi t¹i 112 202 500 Habubank 515 202 500 LCC 31/12/2010 L·i tiÒn göi t¹i VIP 112 98 700 515 98 700 . Tæng céng 208 632 945 761 208 632 945 761 ( TrÝch th¸ng 12 n¨m 2010 ) SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 66
  67. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp C«ng ty TNHH vËn t¶i Thµnh Trung MÉu sè S03b- DNN Sè 81 B¹ch §»ng - Nói §Ìo - TN - HP (Ban hµnh theo Q§ sè 48/2006/Q§- BTC ngµy 14/09/2006 cña Bé tr•ëng BTC) Sæ c¸i TK 635: Chi phÝ ho¹t ®éng tµi chÝnh Th¸ng 12 n¨m 2010 ®vt: vn® Chøng tõ TK Sè tiÒn NT ghi sæ DiÔn gi¶i SH NT §/• Nî Cã Sè ®Çu kú Ph¸t sinh . . . . . . 10/12/2010 PC 10/12 10/12/2010 Tr¶ l·i vay 111 4 300 000 20/12/2010 PC 28/12 20/12/2010 PhÝ gi¶i ng©n 111 100 000 GBN 20/12/2010 Tr¶ l·i vay 112 6 405 000 . PKT 31/12/2010 16/12 31/12/2010 K/c chi phÝ 911 19 913 970 Tæng ph¸t sinh 19 913 970 19 913 970 Sè cuèi kú Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2010 Ng•êi ghi sæ KÕ to¸n tr•ëng Gi¸m ®èc (TrÝch sæ c¸i TK 635 th¸ng 12 n¨m 2010) SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 67
  68. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp C«ng ty TNHH vËn t¶i Thµnh Trung MÉu sè S03b- DNN Sè 81 B¹ch §»ng - Nói §Ìo - TN - HP (Ban hµnh theo Q§ sè 48/2006/Q§- BTC ngµy 14/09/2006 cña Bé tr•ëng BTC) Sæ c¸i TK 515: Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh Th¸ng 12 n¨m 2010 ®vt: vn® Chøng tõ TK Sè tiÒn NT ghi sæ DiÔn gi¶i SH NT §/• Nî Cã Sè ®Çu kú Ph¸t sinh 31/12/2010 LCC 31/12/2010 L·i NH Habubank 112 202 500 LCC 31/12/2010 L·i NH VIP 112 98 700 LCC 31/12/2010 L·i NH §«ng ¸ 112 18 700 . . . . . . PKT 18/12 31/12/2010 K/c doanh thu 911 630 725 Tæng ph¸t sinh 630 725 630 725 Sè cuèi kú Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2010 Ng•êi ghi sæ KÕ to¸n tr•ëng Gi¸m ®èc (TrÝch sæ c¸i TK 515 th¸ng 12 n¨m 2010) SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 68
  69. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp 2.2.3. Thùc tr¹ng c«ng t¸c kÕ to¸n x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i c«ng ty TNHH vËn t¶i Thµnh Trung. Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động kinh doanh và hoạt động khác của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định, được biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ. Kết quả kinh doanh cũng là cơ sở để doanh nghiệp tự đánh giá khả năng sản xuất kinh doanh, từ đó có những phân tích đúng đắn, hợp lý cho quá trình kinh doanh của mình. Tµi kho¶n sö dông: - TK 911: Xác định kết quả kinh doanh. - TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối. - TK 821: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. - Và các TK khác có liên quan: TK 333, TK 511, TK 632, H¹ch to¸n x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh: Hạch toán kết quả kinh doanh của Công ty dựa trên việc hạch toán các TK 511, 515, 632, 635, 642, Sau khi bù trừ hai bên Nợ - Có trên TK 911, xác định số chênh lệch “Tổng doanh thu, thu nhập - Tổng chi phí” kế toán xác định kết quả kinh doanh của Công ty như sau: - Nếu (Tổng doanh thu, thu nhập - Tổng chi phí) > 0 (Bên Nợ Doanh nghiệp có lãi, kế toán sẽ xác định số thuế TNDN phải nộp, số còn lại sẽ được kết chuyển sang bên có TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối - Nếu (Tổng doanh thu, thu nhập - Tổng chi phí) = 0 (Bên Nợ = Bên Có) => Doanh nghiệp hòa vốn. - Nếu (Tổng doanh thu, thu nhập - Tổng chi phí) Bên Có) => Doanh nghiệp bị lỗ, số chênh lệch được kết chuyển sang bên Nợ của TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối. Ví dụ: Kết quả kinh doanh của công ty tháng 12 năm 2010 là: - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là: 1 875 671 879 . Trong đó doanh thu hoạt động thương mại là: 93 600 000, doanh thu dịch vụ là: 1 782 071 879. SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 69
  70. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp - Doanh thu hoạt động tài chính là: 630 725 - Giá vốn hàng bán là: 1 261 451 300. Trong đó, giá vốn hoạt động thương mại là: 82 200 000, giá vốn hoạt động dịch vụ là: 1 179 251 300. - Chi phí tài chính là: 19 913 970 - Chi phí quản lý kinh doanh là: 55 078 590 Kế toán tiến hành ghi sổ theo định khoản: o Kết chuyển chi phí Nợ 911 : 1 336 443 860 Có 632 : 1 261 451 300 Có 635 : 19 913 970 Có 642 : 55 078 590 o Kết chuyển doanh thu Nợ 511 : 1 875 671 879 Nợ 515 : 630 725 Có 911 : 1 876 302 604 o Thuế TNDN phải nộp Nợ 821 : 134 964 686 Có 3334 : 134 964 686 o Kết chuyển TNDN Nợ 911 : 134 964 686 Có 821 : 134 964 686 o Kết chuyển lãi Nợ 911 : 404 894 058 Có 421 : 404 894 058 SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 70
  71. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp C«ng ty TNHH vËn t¶i Thµnh Trung MÉu sè S03a- DNN Sè 81 B¹ch §»ng - Nói §Ìo - TN - HP (Ban hµnh theo Q§ sè 48/2006/Q§- BTC ngµy 14/09/2006 cña Bé tr•ëng BTC) NhËt ký chung N¨m 2010 ®vt: vn® Chøng tõ TK Sè ph¸t sinh NT ghi sæ DiÔn gi¶i SH NT §/• Nî Cã . PKT 31/12/2010 16 /12 31/12/2010 K/c chi phÝ 911 1 336 443 860 632 1 261 451 300 635 19 913 970 642 55 078 590 PKT 18/12 31/12/2010 K/c doanh thu 511 1 875 671 879 515 630 725 911 1 876 302 604 PKT 19/12 31/12/2010 Chi phÝ thuÕ TNDN 821 134 964 686 3334 134 964 686 PKT K/c chi phÝ thuÕ 20/12 31/12/2010 TNDN 911 134 964 686 821 134 964 686 PKT 21/12 31/12/2010 K/c l·i 911 404 894 058 421 404 894 058 Tæng céng 208 632 945 761 208 632 945 761 ( TrÝch th¸ng 12 n¨m 2010 ) SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 71
  72. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp C«ng ty TNHH vËn t¶i Thµnh Trung MÉu sè S03b- DNN Sè 81 B¹ch §»ng - Nói §Ìo - TN - HP (Ban hµnh theo Q§ sè 48/2006/Q§- BTC ngµy 14/09/2006 cña Bé tr•ëng BTC) Sæ c¸i TK 911: X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Th¸ng 12 n¨m 2010 ®vt: vn® Chøng tõ TK Sè tiÒn NT ghi sæ DiÔn gi¶i SH NT §/• Nî Cã Sè ®Çu kú Ph¸t sinh PKT 31/12/2010 16/12 31/12/2010 K/c chi phÝ 632 1 261 451 300 635 19 913 970 642 55 078 590 PKT 18/12 31/12/2010 K/c doanh thu 511 1 875 671 879 515 630 725 PKT 20/12 31/12/2010 K/c thuÕ TNDN 821 134 964 686 PKT 21/12 31/12/2010 K/c l·i sau thuÕ 421 404 894 058 Tæng ph¸t sinh 1 876 302 604 1 876 302 604 Sè cuèi kú Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2010 Ng•êi ghi sæ KÕ to¸n tr•ëng Gi¸m ®èc (TrÝch sæ c¸i TK 911 th¸ng 12 n¨m 2010) §Õn cuèi n¨m c«ng ty kh«ng lËp b¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh cña quý IV mµ tiÕn hµnh lËp b¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh cña c¶ n¨m. SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 72
  73. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp Cty TNHH vËn t¶i Thµnh Trung MÉu sè B02- DNN Sè 81 B¹ch §»ng- TT Nói §Ìo- Thñy Nguyªn- HP (Ban hµnh theo Q§ sè 48/2006/Q§- BTC ngµy 14/09/2006 cña Bé trëng BTC) b¸o c¸o KÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh n¨m 2010 §VT : VN§ ChØ tiªu M· sè Kú nµy N¨m tríc 1. Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô 01 21,236,365,350 10,036,053,609 2. C¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu 02 3. Doanh thu thuÇn vÒ b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô 10 (10 = 01 + 02 ) 21,236,365,350 10,036,053,609 4. Gi¸ vèn hµng b¸n 11 15,136,942,360 6,018,183,097 5. Lîi nhuËn gép vÒ b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô 20 (20 = 10-11) 6,099,422,990 4,017,870,512 6. Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh 21 7,568,698 7,523,340 7. Chi phÝ tµi chÝnh 22 1,798,967,664 1,682,063,606 * Trong ®ã : Chi phÝ l·i vay 23 1,798,967,664 1,182,063,606 8. Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp 24 681,687,328 505,779,210 9. Lîi nhuËn thuÇn tõ ho¹t ®éng kinh doanh 30 ( 30 = 20+21-22-24 ) 3,626,336,696 1,837,551,036 10. Thu nhËp kh¸c 31 11. Chi phÝ kh¸c 32 12. Lîi nhuËn kh¸c 40 (40 = 31 - 32 ) - 13. Tæng lîi nhuËn kÕ to¸n tríc thuÕ 50 ( 50 = 30+40 ) 3,626,336,696 1,837,551,036 14. Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp 51 906,584,174 459,387,759 15. Lîi nhuËn sau thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp 60 ( 60 = 50 - 51) 2,719,752,522 1,378,163,277 LËp, ngµy 24 th¸ng 01 n¨m 2011 Ngêi lËp biÓu KÕ to¸n trëng Gi¸m ®èc ( Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn, ®ãng dÊu) SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 73
  74. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp Ch•¬ng III Mét sè ý kiÕn hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i c«ng ty TNHH vËn t¶i Thµnh Trung 3.1. §¸nh gi¸ thùc tr¹ng c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i c«ng ty 3.1.1.C¸c kÕt qu¶ ®¹t ®•îc Trong qu¸ tr×nh thùc tËp vµ t×m hiÓu t×nh h×nh thùc tÕ vÒ kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i C«ng ty em nhËn thÊy: Bé m¸y qu¶n lý nãi chung vµ bé phËn kÕ to¸n nãi riªng cña C«ng ty TNHH vËn t¶i Thµnh Trung ®· kh«ng ngõng t×m tßi, hoµn thiÖn vµ n©ng cao ®Ó ®¸p øng nhu cÇu kinh doanh cña C«ng ty. 3.1.1.1. Về tổ chức bộ máy kế toán. - Là một Công ty chủ yếu hoạt động cung cấp dịch vụ, vì vậy việc áp dụng mô hình tổ chức công tác kế toán tập trung là khá phù hợp. Mỗi kế toán viên sẽ đảm nhận chức năng nhiệm vụ của mình dưới sự chỉ đạo tập trung thống nhất của Kế toán trưởng, đảm bảo sự chuyên môn hoá của cán bộ kế toán, đồng thời phát huy được trình độ của mỗi nhân viên. - Về nhân sự, bộ phận kế toán có bốn người gồm một kế toán trưởng và ba kế toán viên rất phù hợp với khối lượng công việc kế toán tại công ty. Thêm vào đó, đội ngũ kế toán có bề dày kinh nghiệm, vững vàng kiến thức chuyên môn giúp cho công tác kế toán tại công ty đạt hiệu quả cao. 3.1.1.2. Về tổ chức hệ thống sổ kế toán. Công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung, ưu điểm của hình thức này là khá đơn giản từ mẫu sổ sách cho đến cách thức vào sổ giúp công tác kế toán được thuận lơi. SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 74
  75. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp Đồng thời Công ty sử dụng đầy đủ các loại sổ sách từ chi tiết cho đến tổng hợp như: - Sổ chi tiết doanh thu theo dõi riêng biệt cho từng loại doanh thu như doanh thu bán hàng hoá, doanh thu cung cấp dịch vụ. - Ngoài ra, kế toán còn mở các sổ chi tiết khác như sổ chi tiết hàng hoá cho từng mặt hàng, giúp theo dõi cụ thể từng danh mục hàng hoá mua vào, bán ra của Công ty, sổ chi tiết công nợ cho từng đối tượng khách hàng giúp theo dõi việc thanh toán, chi trả của khách hàng trở nên dễ dàng, thuận tiện hơn. Đồng thời giúp ban quản trị Công ty thấy được tình hình bị chiếm dụng vốn của Công ty để có các chính sách thu hồi công nợ hợp lý. Các bảng tổng hợp và sổ Cái tài khoản được phản ánh một cách đầy đủ, khoa học đảm bảo được yêu cầu về đối chiếu, kiểm tra từ đó tránh được những sai sót trong quá trình hạch toán. 3.1.1.3. Về tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh. Việc cập nhật kịp thời cũng như việc áp dụng những quy định mới về chế độ kế toán giúp cho Công ty tiến hành công tác kế toán một cách chính xác, tránh được những sai sót không đáng có. - Về tổ chức kế toán xác định kết quả kinh doanh: Công ty tiến hành tập hợp doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh theo từng quý vì vậy sẽ luôn đảm bảo được quá trình cung cấp thông tin kịp thời về kết quả hoạt động kinh doanh, giúp cho Ban lãnh đạo Công ty ra những quyết định về kinh doanh để ngày càng nâng cao hiệu quả hoạt động và tăng lợi nhuận. 3.1.2. C¸c tån t¹i trong c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i c«ng ty. Bªn c¹nh nh÷ng •u ®iÓm vÒ bé m¸y qu¶n lý, bé m¸y kÕ to¸n nãi chung vµ c«ng t¸c doanh thu, chi phÝ vµ c¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh nãi riªng th× C«ng ty cßn mét sè mÆt h¹n chÕ nhÊt ®Þnh mµ C«ng ty cÇn ph¶i kh¾c phôc. SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 75
  76. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp - §èi víi chÝnh s¸ch b¸n hµng: HiÖn nay c«ng ty kh«ng ¸p dông c¸c chÝnh s¸ch chiÕt khÊu th•¬ng m¹i. §iÒu nµy còng ¶nh h•ëng rÊt nhiÒu ®Õn ph¸t triÓn vµ më réng kinh doanh cña c«ng ty. - Đối với việc hạch toán chi phí quản lý kinh doanh: Công ty không tiến hành mở chi tiết cấp hai cho TK 642 để theo dõi riêng chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Tất cả các chi phí đều được theo dõi chung điều này sẽ gây khó khăn cho ban quản lý của công ty khi muốn đánh giá hiệu quả hoạt động bán hàng trong kỳ của doanh nghiệp để trên cơ sở đó có những chính sách hợp lý. - Về tình hình quản lý công nợ: Công ty không áp dụng chiết khấu thanh toán. Đây là một hạn chế đối với công ty vì với hoạt động vận tải biển thì quy mô của các khoản phải thu là rất lớn mà việc thanh toán của khách hàng nhiều khi còn chậm. Trong khi đó việc thanh toán của công ty với người bán phải nhanh. Điều này làm cho vốn kinh doanh của công ty bị hạn chế, quay vòng vốn chậm do bị chiếm dụng vốn. -Ứng dụng khoa học: Hiện nay Công ty vẫn tiến hành ghi chép theo dõi sổ sách kế toán bằng phương pháp thủ công. Việc này gây nhiều hạn chế cho kế toán khi cuối tháng công việc nhiều dễ dẫn đến nhầm lẫn. 3.2. C¸c kiÕn nghÞ ®Ó hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n. 3.2.1. Những nguyên tắc cơ bản của việc hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh. - ViÖc hoµn thiÖn ph¶i ®¶m b¶o tu©n thñ ®óng chÕ ®é kÕ to¸n vµ chÕ ®é tµi chÝnh hiÖn hµnh cña Nhµ n•íc. - C¸c biÖn ph¸p hoµn thiÖn ®•a ra cÇn mang tÝnh kh¶ thi, cã hiÖu qu¶ cao nhÊt víi chi phÝ thÊp nhÊt. ChÝnh v× vËy viÖc hoµn thiÖn ph¶i dùa trªn nguån nh©n lùc hiÖn cã, bé m¸y qu¶n lý c«ng ty kh«ng thay ®æi, phï hîp víi ®Æc ®iÓm c«ng ty. - Hoµn thiÖn kÕ to¸n ph¶i ®¶m b¶o kÕt hîp thèng nhÊt gi÷a kÕ to¸n tæng hîp víi kÕ to¸n chi tiÕt. Nguyªn t¾c nµy thÓ hiÖn ë viÖc sö dông khoa häc hÖ thèng tµi kho¶n ®¶m b¶o hiÖu qu¶ cña c«ng t¸c kÕ to¸n, ®ång thêi cã mét hÖ thèng sæ chi tiÕt gän nhÑ vµ ®Çy ®ñ. SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 76
  77. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp - ViÖc hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n ph¶i ®¶m b¶o ®•îc viÖc cung cÊp th«ng tin kÞp thêi cho c¸n bé qu¶n lý. 3.2.2. Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty. 3.2.2.1.Chính sách bán hàng Là một công ty có uy tín lớn trên thị trường, thường xuyên có những hợp đồng giá trị lớn, công ty đang không ngừng phát triển. Tuy nhiên, trong tình hình thị trường cạnh tranh gay gắt, nhiều bất ổn, giá cả các mặt hàng không ngừng biến động, vì vậy để tồn tại và phát triển vững mạnh thì ngoài những chính sách bán hàng truyền thống, công ty nên có những chính sách bán hàng mới như: Chiết khấu cho những khách hàng lớn, quen thuộc, mua nhiều với số lượng lớn. Tùy từng mặt hàng, công ty có thể áp dụng các chính sách chiết khấu cho phù hợp. Cụ thể: - Hoạt động vận tải biển: Với những khách hàng thường xuyên vận chuyển hàng và vận chuyển với khối lượng hàng lớn thì ta cần ưu tiên cho hưởng chính sách chiết khấu thích hợp để họ tiếp tục hợp tác lâu dài với công ty. - Hoạt động thương mại: đây là lĩnh vực mới đối với công ty vì vậy cần thực hiện các chính sách chiết khấu thương mại để thu hút được nhiều khách hàng nhanh chóng mở rộng và chiếm lĩnh thị trường. 3.2.2.2.Chi tiết thêm tài khoản Với chính sách chiết khấu, giảm giá nhằm khuyến khích khách hàng công ty nên thêm “Tài khoản 521- Các khoản giảm trừ doanh thu” chi tiết: Tài khoản 5211 – Chiết khấu thương mại: phản ánh số giảm giá cho người mua hàng với khối lượng lớn được ghi trên hóa đơn bán hàng hoặc các chứng từ khác liên quan đến bán hàng. Khi doanh nghiệp thực hiện chiết khấu thương mại cho những khách hàng mua với khối lượng lớn, căn cứ váo hóa đơn bán hàng và các chứng từ liên quan khác, kế toán ghi: SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 77
  78. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp Nợ TK 521 – Các khoản giảm trừ (5211 - Chiết khấu thương mại) Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Có các TK 111, 112, 131, Công ty hiện đang phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến bán hàng và quản lý doanh nghiệp vào “Tài khoản tổng hợp 642 – Chi phí quản lý kinh doanh”. Để kiểm soát chi phí được chặt chẽ, chính xác, hiệu quả hơn, công ty nên mở chi tiết “Tài khoản 642 – Chi phí quản lý kinh doanh” thành hai tài khoản chi tiết: Tài khoản 6421 – Chi phí bán hàng: dùng để phản ánh chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong quá trình bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ trong kỳ của doanh nghiệp và tình hình kết chuyển chi phí bán hàng sang tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh. Tài khoản 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp: dùng để phản ánh chi phí quản lý chung của doanh nghiệp phát sinh trong kỳ và tình hình kết chuyển chi phí bán hàng sang tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh. Ví dụ : Ngày 15/12/2010, mua văn phòng phẩm cho bộ phận quản lý và bộ phận bán hàng, trong đó: Bộ phận quản lý : 5,000,000 đồng Bộ phận bán hàng : 3,000,000 đồng Thuế suất thuế GTGT 10%, đã trả bằng tiền mặt. Căn cứ vào Phiếu chi, kế toán định khoản: Nợ TK 6421 : 5,000,000 Nợ TK 6422 : 3,000,000 Nợ TK 133 : 800,000 Có TK 111 : 8,800,000 Kế toán ghi Sổ Nhật ký chung, Sổ Cái các tài khoản có liên quan. 3.2.2.3.Quản lý công nợ SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 78
  79. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp Số tiền phải thu khách hàng mỗi năm của công ty chiếm khoảng 60% doanh thu bán hàng của công ty. Điều này làm vốn lưu động của công ty bị chiếm dụng, ảnh hưởng đến việc quay vòng vốn. Bên cạnh đó việc thanh toán của công ty với nhà cung cấp phải đảm bảo nhanh chóng dẫn đến việc thiếu vốn. Để hạn chế điều này công ty cần có một chính sách thu hồi nợ hợp lý. Công ty có thể áp dụng chính sách chiết khấu thanh toán với những khách hàng thanh toán trước trước hạn. Như vậy công ty sẽ nhanh chóng thu hồi được vốn. Công ty cần xây dựng một tỷ lệ chiết khấu hợp lý với những khoản nợ mà khách hàng thanh toán sớm để đảm bảo lợi nhuận, cụ thể: Với những khoản nợ dưới 100 triệu sẽ được hưởng chiết khấu 0.5% Với những khoản nợ từ 100 250 triệu sẽ hưởng chiết khấu 1% Với những khoản nợ từ 250 350 triệu sẽ hưởng chiết khấu 1.5% Với những khoản nợ trên 350 triệu sẽ hưởng chiết khấu 2% Tuy nhiên công ty không nên để khách hàng nợ quá nhiều và lâu. Với những khách hàng như vậy công ty lên có các biện pháp như dừng cung cấp dịch vụ và nhanh chóng thu hồi nợ. Chiết khấu thanh toán được phản ánh vào TK 635- Chi phí tài chính Nợ TK 635: Khoản chiết khấu dành cho khách hàng Có TK 111, 112, 131 Ví dụ: Vận chuyển tinh bột sắn cho công ty TNHH vận tải Hùng Thái với tổng cộng tiền thanh toán là 112 000 000 (bao gồm VAT 10%). Công ty Hùng Thái chưa thanh toán. Trong trường hợp này nếu công ty Hùng Thái thanh toán sớm thì sẽ được hưởng chiết khấu là: 112 000 000 1% = 1 120 000 Kế toán sẽ tiến hành định khoản: Nợ TK 635 : 1 120 000 Có TK 131 : 1 120 000 Kế toán ghi sổ nhật ký chung và sổ cái các tài khoản có liên quan SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 79
  80. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp 3.2.2.4.Ứng dụng khoa học Kinh tế thị trường ngày càng phát triển thì quy mô hoạt động của doanh nghiệp càng lớn, mối quan hệ kinh tế pháp lý mở rộng, tính chất hoạt động ngày càng cao, làm cho nhu cầu thu nhận, xử lý cung cấp thông tin ngày càng khó khăn, phức tạp. Để tăng hiệu quả trong công tác kế toán công ty nên đưa vào sử dụng phần miềm kế toán. Kế toán theo phương pháp thủ công mất rất nhiều thời gian, công sức, con người vào việc ghi chép, theo dõi, tổng hợp cũng như sử lý thông tin. Việc sử dụng phần miềm kế toán sẽ giúp khắc phục những nhược điểm này. Số lượng kế toán viên sẽ giảm, việc tập hợp và tổng hợp số liệu kế toán sẽ nhanh chóng, chính xác giúp cho công tác quản lý đạt được hiệu quả cao. Hiện nay có rất nhiều phần mềm kế toán rất hữu ích và đựoc sử dụng phổ biến như phần mêm kế toán Metadata acounting, phần mềm kế toán Misa đã nhận được giải thưởng sao khuê về công nghệ thông tin. SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 80
  81. Tr•êng: §HDL H¶i Phßng Kho¸ luËn tèt nghiÖp KẾT LUẬN Hạch toán kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp chiếm vị trí, vai trò rất quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh tiêu thụ sản phẩm và cả trong công tác quản lý của doanh nghiệp. Trong điều kiện hiện nay, cạnh tranh trên thị trường diễn ra ngày càng gay gắt, kết quả kinh doanh của mỗi doanh nghiệp có tính chất quyết định đối với sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp đó. Vì vậy, công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh càng phải được tổ chức tốt, đảm bảo phản ánh, ghi chép một cách đầy đủ, chính xác tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Những thông tin này sẽ giúp các nhà quản trị doanh nghiệp đưa ra các quyết định kinh tế phù hợp nhằm nâng cao kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp mình. Công tác kế toán ở Công ty TNHH vËn t¶i Thµnh Trung nói chung và kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh nói riêng về cơ bản đã góp được một phần vào nhu cầu quản lý trong điều kiện mới. Tuy nhiên nếu công ty có những biện pháp tích cực hơn nhằm hoàn thiện một số tồn tại trong công tác kế toán thì vai trò, tác dụng của kế toán công ty còn được phát huy hơn nữa trong quá trình phát triển của công ty. Cuèi cïng em xin ch©n thµnh c¶m ¬n Ban l·nh ®¹o c«ng ty TNHH vËn t¶i Thµnh Trung, c¸c anh chÞ cña bé phËn kÕ to¸n ®· t¹o mäi ®iÒu kiÖn gióp ®ì em cã ®•îc nh÷ng tµi liÖu cÇn thiÕt vµ sù h•íng dÉn nhiÖt t×nh cña TiÕn sÜ Nghiªm ThÞ Thµ ®· gióp em hoµn thµnh bµi b¸o c¸o nµy. Vì đây là bước đầu nghiên cứu nên chắc chắn trong b¸o c¸o không thể tránh khỏi những thiếu sót. Em kÝnh mong c¸c thÇy c« gãp ý ®Ó bµi b¸o c¸o ®•îc hoµn thiÖn h¬n. Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n. Sinh viªn NguyÔn ThÞ Th¶o SV: NguyÔn ThÞ Th¶o – Líp QT1105K 81